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几种特殊商品销售的会计处理
黄德祥
【期刊名称】《电子财会》
【年(卷),期】2007(000)006
【摘要】根据《企业会计准则第14号——收入》，笔者根据其工作经验，就几种特殊的商品销售业务谈谈具体的会计处理方法，本文所指的几种特殊商品销售包括：分期收款销售、附有销售退回条件的商品销售、支付手续费方式的委托代销商品、售后回购和售后租回等。
【总页数】6页(P25-30)
【作者】黄德祥
【作者单位】湖南省冷水江市财政局,417500
【正文语种】中文
【中图分类】F231
【相关文献】
1.浅谈几种特殊的无形资产的会计处理 [J], 杨胜会
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5.事业单位非税收入核算中几种特殊情况的会计处理 [J], 洪红
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新收入准则下电商企业特殊销售行为会计处理辩析ʻ枣庄学院经济与管理学院㊀陈立云㊀李希帝㊀袁㊀苗㊀王江鹏㊀危学茂第一作者简介:陈立云ꎬ枣庄学院经济与管理学院ꎬ副教授ꎬ中国注册会计师非执业会员ꎬ研究方向:会计㊁审计ꎮ通信作者:危学茂ꎬ枣庄学院计划财务处ꎬ会计师ꎬ研究方向:政府会计ꎮ摘要:近几年ꎬ我国电商企业发展迅猛ꎬ已经成为国民经济的重要组成部分ꎬ相比于线下实体企业ꎬ电商企业经营方式更为灵活ꎬ促销手段更加复杂ꎮ２０１７年ꎬ财政部颁布了新的«企业会计准则第１４号－收入»ꎬ将收入的确认标准从风险报酬转移改为了控制权转移ꎮ本文主要依据新颁布的收入准则ꎬ结合电商企业的特点ꎬ对电商企业附销售退回条件的销售行为ꎬ以及附有客户额外购买权的销售行为会计处理进行分析ꎬ并提出相应的改进建议ꎮ关键词:收入准则㊀电商企业㊀销售退回㊀积分换购中图分类号:Ｆ２３０一㊁引言为与国际企业会计准则理事会(ＩＡＳＢ)颁布的国际财务报告准则第１５号(ＩＦＲＳ１５)接轨ꎬ也是为了更加贴合我国企业的实际经营状况ꎬ使企业的会计核算能够更好的反映出企业的经营水平ꎬ２０１７年ꎬ财政部颁布了新的«企业会计准则第１４号 收入»ꎬ同时废止了２００６年颁布的«企业会计准则第１４号 收入»和«企业会计准则第１５号 建造合同»ꎮ新准则统一了不同企业的收入确认标准ꎬ将收入确认的时点由交易商品的风险报酬转移改为控制权转移ꎬ并引入了合同的概念ꎮ销售方在辨别销售行为是否能确认销售收入时ꎬ要采用五步法ꎬ对每笔销售合同进行解析ꎮ①识别与客户订立的合同ꎻ②识别合同中的单项履约义务ꎻ③确定交易价格ꎻ④将交易价格分摊至各单项履约义务ꎻ⑤履行各单项履约义务时确认收入ꎮ五步法的关键点在于确定核算销售收入的时间以及金额ꎬ而企业采取不同销售方式会对二者造成较大影响ꎮ我国的电商企业是一种新兴的企业经营模式ꎬ近几年发展迅速ꎬ已经成为我国经济主体的重要组成部分ꎬ但电商企业的销售方式同传统实体经营企业存在较大不同ꎮ一方面受线上经营的限制ꎬ消费者在购买商品之前可能并没有直接接触过商品ꎬ造成电商企业销售退货率较高现象ꎻ另一方面电商企业及电商平台为提高销售额ꎬ往往会采取较为复杂的促销政策ꎬ这也给电商企业销售收入核算带来了一定的困难ꎮ二㊁附销售退回条件的销售行为由于网络销售的特点ꎬ消费者在实际收到购买的商品之前ꎬ很可能并没有接触过商品实物ꎬ而是通过商家描述和前期购买者的评价对商品进行了解ꎬ具有很强的主观性ꎮ为了保护消费者的权益ꎬ除去特殊商品外ꎬ电商企业一般都会给买家七天无理由退换货的优惠条件ꎬ这样电商企业的销售构成了会计准则规定的附销售退回条件的销售行为[１]ꎮ按照«企业会计准则第１４号 收入»第三十二条规定ꎬ对于附有销售退回条款的销售ꎬ企业应当在客户取得相关商品控制权时ꎬ按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入ꎬ按照预期因销售退回将退还的金额确认负１４债ꎻ同时ꎬ按照预期将退回商品转让时的账面价值ꎬ扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额ꎬ确认为一项资产ꎬ按照所转让商品转让时的账面价值ꎬ扣除上述资产成本的净额结转成本ꎮ１.企业会计准则规定的会计处理方法解析ꎮ如２０２２年２月１日ꎬ甲电商企业通过ＴＢ线上平台ꎬ对外销售一批服装(可以７天无理由退换)ꎬ价款２万元(不含税)ꎬ增值税率１３％ꎬ商品的采购成本为１ ５万元ꎬ通过ＳＦ速运公司进行投递(卖家承担运费)ꎮ客户２月１０日对货物进行签收ꎬ甲电商企业根据历史经验预计的退货率为１０％ꎮ２月１５日ꎬ买家退回５％(１０００元)的货物ꎬ甲电商企业的会计核算如下: (１)２０２２年２月１日将商品发出时ꎬ按照线上交易的特点ꎬ应当认为商品的控制权并未转移ꎬ甲电商企业不能确认收入ꎮ借:发出商品１５０００㊀贷:库存商品１５０００(２)２月１０日ꎬ客户对商品签收后ꎬ商品的控制权转移到客户手中ꎬ甲电商企业应当扣除预计的退货商品价值ꎬ确认收入ꎮ如果发生退货ꎬ甲电商企业将承担５０元的退货运费ꎮ①借:应收账款２２６００㊀贷:主营业务收入１８０００(２００００ˑ９０％)预计负债２０００应交税费 应交增值税(销项税额)２６００②借:主营业务成本１３５５０应收退货成本１４５０(１５０－５０)㊀贷:发出商品１５０００(３)２月１５日ꎬ实际发生退货时ꎬ甲企业的会计分录ꎮ①借:其他货币资金 平台存款２１４７０预计负债２０００应交税费 应交增值税(销项税额)１３０㊀贷:主营业务收入１０００应收账款２２６００②借:库存商品７５０主营业务成本７００㊀贷:应收退货成本１４５０③甲电商企业支付５０元的退货运费ꎮ㊀借:销售费用５０㊀㊀贷:银行存款５０甲企业当期共收到货币资金２１４７０元ꎬ实现销售收入１９０００元ꎬ发生主营业务成本１４２５０元ꎬ销售费用５０元ꎬ退货商品重新入库７５０元ꎮ可以看出ꎬ以上会计处理需要企业开具增值税红字发票ꎬ非常繁琐复杂ꎬ而且推测商品预期退货率以及收回商品预计发生的成本会加入很多人为因素ꎬ很难做到客观公正ꎮ对于一般企业来讲ꎬ附售后退回条件的销售ꎬ并不常见ꎬ采用上述会计方法并无不可ꎮ而对电商企业来说附售后退回条件的销售方式是普遍销售方式ꎬ几乎每笔销售采用的都是这种形式ꎬ如果严格按照上述方法进行会计处理ꎬ会加大企业会计核算工作量ꎬ减低核算效率ꎬ不符合成本 效益原则ꎮ２.修正后的会计处理方法分析ꎮ本文认为ꎬ根据电商企业销售商品的性质可以将电商企业分为两大类ꎬ如果电商企业销售的商品为一般大众化商品ꎬ例如品牌类的电器㊁生活快消品㊁药品等ꎬ这类商品线下实体店也有销售ꎬ买家在线上购买之前一般已经对实物有一定的了解或者使用过ꎬ选择线上购买往往是因为线上购买价格更加优惠或者更加便捷ꎬ商品的退回率较低ꎬ这类商品商家也比较容易预估出合理的退货率ꎬ可以采用上述会计处理方法ꎮ而对于个性化程度较高ꎬ交易最终是否能够达成ꎬ取决于购买方对商品主观感受的产品ꎬ例如服装行业ꎬ卖方很难判断出合理的退货率ꎮ对于服装类电商企业ꎬ消费者在线上购买之前一般没有机会对衣服进行试穿ꎬ为保证最终能买到满意的产品ꎬ消费者往往会一次性购买多件商品进行对比ꎬ这也造成了服装类电商企业退货率居高不下的特点ꎮ目前ꎬ服装类电商企业已经趋于饱和ꎬ为了吸引消费者ꎬ企业通常都会给买方购买运费险ꎬ提供换㊁退货包邮服务ꎬ保险费用也已经成为这类企业的一项常态化支出[２]ꎮ对于这类电商企业ꎬ本文认为不必严格拘泥于准则规定的会计处理方法ꎬ完全可以等至七天无理由退货期满后或者客户明确付款时再确认收入ꎮ接上例ꎬ甲电商企业的会计核算可以按照以下方式进行处理ꎮ(１)在２０２２年２月１日商品发出时ꎬ甲电商企业会计分录为:借:发出商品１５０００㊀贷:库存商品１５０００(２)２月１０日ꎬ客户对商品签收后ꎬ商品的２４控制权转移到客户手中ꎬ但由于不能确认客户是否会退货ꎬ甲电商企业不进行会计处理ꎮ(３)２月１７日ꎬ７天无理由退货期满后ꎬ如果客户没有退货ꎬ甲电商企业应当全额确认收入ꎮ如果客户退回了５％(１０００元)的商品ꎬ甲企业承担了５０元的退货运费ꎮ甲企业的会计分录为:①借:其他货币资金 平台存款２１４７０㊀贷:主营业务收入１９０００应交税费 应交增值税(销项税额)２４７０②结转主营业务成本ꎮ㊀借:主营业务成本１４２５０库存商品７５０㊀㊀贷:发出商品１５０００③核算支付的运费ꎮ㊀借:销售费用５０㊀㊀贷:银行存款５０甲电商企业当期收到货币资金２１４７０元ꎬ实现销售收入１９０００元ꎬ发生主营业务成本１４２５０元ꎬ销售费用５０元ꎬ退货商品重新入库７５０元ꎬ与准则所规定的会计处理方法结果完全一致ꎮ３.两种会计处理方法对比ꎮ由于规定了７天无理由退货期限ꎬ一般线上销售的退货时间较短ꎬ对于服装㊁家居饰品㊁书籍等不需要试用一段时间的商品ꎬ买方在收到产品的同时ꎬ如果不满意基本就会立即和卖家联系ꎬ通知退货ꎬ销售这类产品的电商企业通常并不需要过长的时间(一般短于７天)判断销售是否达成ꎮ因此ꎬ多数网上销售交易从客户网上下单ꎬ到商家可以确认客户不退货ꎬ并不会跨越会计期间ꎮ从案例分析中可以看出ꎬ采用准则规定的方法和本文简化后的方法并不会对企业的财务报告㊁财务信息产生任何影响ꎮ对于确实涉及多个会计期间的交易ꎬ企业可以在期末对多笔性质类似的交易统一估计退货量ꎬ集中进行处理ꎬ待下月初再予以冲回ꎮ如甲电商企业２０２２年２月２８日ꎬ尚有１００００元未到７天无理由退货期限的销售额ꎮ借:应收账款１００００㊀贷:主营业务收入１００００３月１日再将其反向冲回ꎬ然后按照正常流程入账ꎮ三㊁附有客户额外购买权的销售附有客户额外购买权的销售行为包括未来购买商品的折扣券㊁客户奖励积分㊁合同优惠续约选择权等几种形式ꎮ在电商企业中采用较多的是客户奖励积分ꎬ本文以下主要探讨电商企业积分换购的会计处理方法ꎮ电商企业采用的积分换购活动主要包括两种形式ꎬ一种是买家购买商品后ꎬ由平台给予一定数量的积分奖励ꎬ该积分可以在平台上参与所有积分活动的商户使用ꎬ使用时可以抵扣一定数量的商品售价金额ꎬ例如淘宝发放的淘金币ꎻ另一类是电商企业对在本商店购买货物的买家赠与的积分ꎬ该积分只能当买家再次在本商店购物时才可使用ꎬ例如某电商企业规定顾客每购买１０元的物品可获得一个积分ꎬ再次购物时每个积分可以抵现金１元使用ꎮ针对两种不同性质的积分ꎬ电商企业应当采用不同的会计核算方法ꎮ１.平台授予积分的会计核算ꎮ对于平台发放的积分ꎬ如果电商企业同意消费者使用ꎬ可以视同为向买家提供了一项商业折扣ꎬ应当以商品售价扣除积分抵扣金额后的净额确认收入ꎮ如２０２２年２月１５日ꎬ乙电商企业通过ＴＢ平台向客户销售一批洗衣液ꎬ售价２０００元(不含税)ꎬ取得成本１８００元ꎬ增值税率１３％ꎬ交易达成后平台授予客户２００积分ꎬ同时乙企业允许客户使用已经取得的平台积分抵扣２元ꎮ该笔交易中对于平台授予客户的奖励积分不是乙企业提供给客户的重大权力ꎬ乙企业无需进行会计处理ꎮ对于乙企业允许客户使用积分抵扣的２元ꎬ乙企业应当按照净额法ꎬ以实际取得的价款确认主营业务收入ꎬ并结转销售成本ꎮ(１)借:其他货币资金 平台存款２２５７ ７４㊀贷:主营业务收入１９９８应交税费 应交增值税(销项税额)２５９ ７４(２)借:主营业务成本１８００㊀贷:库存商品１８００２.电商企业自主授予客户积分的会计核算ꎮ对于这类积分应当视同于企业向顾客提供一项额外购买选择权ꎮ按照«企业会计准则第１４号 收入»第三十五条规定ꎬ对于附有客户额外购买选择权的销售ꎬ企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利ꎮ企业提供重大权利的ꎬ应当作为单项履约义务ꎬ将交易价格分摊至该履约义务ꎬ在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时ꎬ或者该选择权失效时ꎬ确认相应的３４收入ꎮ如Ａ客户２０２２年３月１日在乙电商企业购买了价值１００００元的货物(不含税)ꎬ增值税率１３％ꎬ乙企业授予Ａ客户１００个积分ꎬＡ客户再次在乙企业购物时可抵扣现金１００元ꎮ２０２２年３月１５日ꎬＡ客户又购买了２００００元的商品(不含增值税)ꎬ使用积分抵扣１００元ꎬＡ客户实际支付价款２２５００元(２００００ˑ１ １３－１００)ꎬ由于积分活动结束ꎬＡ客户未再获得新的积分ꎮ按照企业会计准则的规定ꎬ对于该笔交易应当视为乙企业向Ａ客户提供了一项重大权力ꎬ应当作为单项履约义务进行核算ꎮ乙企业应当按照交易时点进行会计处理[３]ꎮ(１)２０２２年３月１日向Ａ客户销售商品时ꎬ乙电商企业应当估计积分的兑换率ꎬ假设乙企业估计的积分兑换率为９０％ꎬ积分的单独售价则为９０元(１００ˑ９０％)ꎮ乙企业将取得的价款按照分摊要求分摊至各履约成本ꎬ其中分摊至商品的交易价格为:[１００００/(１００００＋９０)]ˑ１００００＝９９１０ ８元ꎬ确认为当期主营业务收入ꎻ分摊至积分的交易价格为:[１００００/(１００００＋９０)]ˑ９０＝８９ ２元ꎬ确认为合同负债ꎮ乙企业的会计分录为:借:银行存款１１３００㊀贷:主营业务收入９９１０ ８应交税费 应交增值税(销项税额)１２８８ ４合同负债８９ ２应交税费 待转销项税额１１ ６(２)２０２２年３月１５日ꎬＡ客户兑换积分时ꎬ乙企业的会计分录为:①借:银行存款２２５００㊀贷:主营业务收入１９９００应交税费 应交增值税(销项税额)２６００②借:合同负债８９ ２应交税费 待转销项税额１１ ６㊀贷:主营业务收入８９ ２应交税费 应交增值税(销项税额)１１ ６按照企业会计准则的规定ꎬ企业在发放积分时ꎬ应当合理估计积分的兑换率ꎬ并以此为依据计算取得价款中应计入积分的分摊金额ꎬ但是电商企业同线下实体企业相比ꎬ由于网上同类㊁同质甚至是完全相同产品的选择空间非常大ꎬ价格竞争激烈ꎬ电商企业客户的忠诚度一般较低ꎬ客户选择购买对象的随意性较大ꎮ对于某些产品ꎬ即使给予积分优惠ꎬ客户很可能也不会使用积分再次购买商品ꎬ因此在客户取得积分时ꎬ电商企业可能很难合理估计出积分未来兑换率ꎮ而且线下实体企业授予客户的奖励积分一般有使用时间限制ꎬ如果客户在有效期内未使用积分ꎬ企业可以在积分失效时将计入合同负债的积分价值转入主营业务收入ꎮ但是许多电商企业授予客户积分奖励时ꎬ并不会规定积分的使用期限ꎬ这样如果按照收入准则所规定的会计处理方法ꎬ电商企业合同负债 会计科目的挂账时间会较长ꎬ如果超过一年ꎬ性质会由流动负债转变为长期负债ꎮ针对以上情况ꎬ本文认为可以允许不能合理推测兑换率ꎬ以及没有规定积分使用期限的电商企业ꎬ在发放积分时可以不再估计积分未来的兑换率ꎬ而是按照积分的实际金额作为分摊积分的入账价值ꎬ确认为合同负债ꎬ待客户使用积分或者积分发放时间超过一年时ꎬ直接将积分对应的价值转入主营业务收入ꎮ如Ｂ客户２０２２年３月１５日在乙电商企业购买了价值５０００元的货物(不含税)ꎬ增值税率１３％ꎬ乙企业授予Ｂ客户５０个积分ꎬＢ客户再次在乙企业购物时可抵扣现金５０元ꎮ乙电商企业不能合理预测Ｂ客户使用积分的可能性ꎬ积分没有使用期限ꎬ乙企业可以将积分的单独售价确认为５０元ꎮ则分摊至商品的交易价格为:[５０００/(５０００＋５０)]ˑ５０００＝４９５０ ５０元ꎬ确认为当期主营业务收入ꎻ分摊至积分的交易价格为:[５０００/(５０００＋５０)]ˑ５０＝４９ ５０元ꎬ确认为合同负债ꎮ如果客户在一年期限内未使用积分ꎬ乙企业在２０２３年３月１５日ꎬ将积分对应的合同负债金额转入主营业务收入ꎮ参考文献:[１]王学杰ꎬ新收入准则下电商企业收入确认问题探析ꎬ财务与会计ꎬ２０２０(１３):４４－４６.[２]高志玥ꎬ新收入准则下电商企业的会计处理探析 以Ｔ商城常用促销优惠手段为例ꎬ当代会计ꎬ２０２１(１１):１７５－１７７.[３]胡小波.陶权ꎬ附有客户额外购买选择权的销售业务会计处理探讨 基于新收入准则ꎬ财会通讯ꎬ２０２０(１５):１０４－１０７ꎬ１４５.责任编辑:田国双４４。
各种特殊业务的账务处理汇总1、折扣2、进出口退税3、现金流量表的编制商品流通企业商业折扣的账务处理商业折扣是企业最常用的促销方式之一。
其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。
国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。
之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。
如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。
另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。
会计实务：例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。
为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。
现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。
解：计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。
销售额为5×2500×97%＝12125元销项税额为12125×17%＝2061.25元价税合计为12125 2061.25＝14186.25元将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。
（4）会计分录：借：银行存款14186.25贷：商品销售收入 12125应交税金—应交增值税（销项税额） 2061.25对现金折扣账务处理的在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款，须采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。
企业特殊销售业务的涉税会计处理作者：卢加胜来源：《卷宗》2013年第02期摘要：企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散，本文拟对这些特殊销售业务进行归纳综述，以期对实务工作者有所裨益。
关键字：特殊销售；涉税业务；会计处理因经营方式的不同，企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散。
企业财务人员在处理这些业务时，稍有不当便会产生税收风险，造成不必要的损失，本文拟对这些特殊销售业务进行归纳综述，以期对实务工作者有所裨益。
一、视同销售业务（一）视同销售业务的内容视同销售，是指企业或纳税人在会计上有些不作为销售核算，而在税收上都要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为，它特指：有些业务，按财务会计制度的规定，在账务处理时，不作为"销售"记账；但在涉及税收时，却要将它们看作"收入事项"来对待、处理。
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
（二）会计处理根据现行会计制度规定，下列行为会计上应做销售收入处理：1、将货物交付他人代销。
2、销售代销货物。
3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4、自产、委托加工的货物用于个人消费。
对于其余的税法上规定为视同销售的行为，在会计上都不计收入，而只以账面价值和相关税费去结转。
《收入准则解释——特定交易的会计处理（四）》篇一一、引言在财务报告中，会计处理是一个关键环节，特别是对于特定交易的会计处理。
本文将深入探讨收入准则下特定交易的会计处理方法，旨在为财务人员提供更为清晰和具体的操作指导。
二、特定交易概述特定交易主要指的是那些不常见或具有特殊性质的交易，如销售退回、销售折让、奖励积分等。
这些交易在会计处理上具有其独特性，需要遵循特定的会计准则进行处理。
三、销售退回的会计处理销售退回是指企业向客户销售商品后，因某种原因客户将商品退回给企业。
对于销售退回的会计处理，应遵循收入准则的相关规定。
一般情况下，企业应将退回的商品价值从当期收入中扣除，并相应调整应收账款或现金等资产项目。
四、销售折让的会计处理销售折让是指企业为鼓励客户提前付款或以现金方式付款而给予的折扣。
对于销售折让的会计处理，企业应在确认销售收入时，将折让金额作为减项计入收入。
同时，在收款时，应将实际收到的款项与原应收账款进行差额调整，以反映销售折让对收入的影响。
五、奖励积分的会计处理奖励积分是企业为吸引客户而设立的一种促销方式。
客户通过购买商品或服务获得积分，可以在未来购买时抵扣部分金额。
对于奖励积分的会计处理，企业应在确认销售收入时，按照预期可能使用的积分价值计入当期损益。
当客户使用积分进行抵扣时，应相应调整应收账款或现金等资产项目。
六、注意事项1. 在进行特定交易的会计处理时，企业应遵循相关会计准则和法规规定，确保会计处理的合规性和准确性。
2. 对于复杂或特殊的交易，企业应咨询专业会计师或审计师的意见，以确保会计处理的合理性。
3. 企业应建立完善的内部控制制度，加强对特定交易会计处理的监督和管理，防止出现错误或舞弊行为。
4. 定期对会计人员进行培训和教育，提高其对特定交易会计处理的理解和操作能力。
七、结论特定交易的会计处理是财务报告中的重要环节，对于企业的财务状况和经营成果具有重要影响。
本文通过对销售退回、销售折让和奖励积分等特定交易的会计处理方法进行解释，旨在为财务人员提供更为清晰和具体的操作指导。
【税会实务】特殊销售业务会计处理探讨2009年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》（以下简称为《实务》）依据企业会计准则编写了相应例题，其中某些销售业务的会计处理存在较大争议，另一些业务处理只给出了原则性规定，无具体实例说明。
笔者现对这些业务的会计处理方法进行探讨，并提出新的解决思路和办法。
一、代销商品业务[例1]A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，成本为每件60元。
A企业收到B企业开来的代销清单时开具专用发票，发票上注明：售价1万元，增值税1700元。
B企业实际销售时开具专用发票注明：售价1.2万元，增值税2040元。
假定按代销协议，B企业可将未代销出的商品退回给A企业。
《实务》教材P[例13-18]中B企业的账务处理为：（1）借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000（2）借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税（销项税额）2040（3）借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000（4）借：受托代销商品款10000贷：应付账款——A企业10000（5）借：应付账款——A企业10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700上述的会计处理（4）实务中不符合广大会计人员的核算习惯，其会计处理应参照存货购进时的处理方式。
因此，笔者建议将其改为：借：受托代销商品款10000应交税费——6交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——A企业11700相应（5）也应改为：借：应付账款——A企业11700贷：银行存款11700会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
特殊销售行为的税收及账务处理特殊销售行为的税收及账务处理一、特殊销售行为的确定及必要性企业的特殊销售行为，是指企业在生产经营过程中，直接用产品或商品换取某种权益，或代替货币支付某种支出而发生的非货币性销售行为，如用自己生产、加工的产品或购进商品用于对外投资，分配股东或投资者利润股息红利，用于企业非应税项目、捐赠和职工福利奖励等，是不同于市场正常销售的非经常性销售活动，也是由国家财政税务机关专门规定视同销售的行为，这里统称为特殊销售行为。
为什么对企业上述一些不作销售核算的行为要视同对外销售行为？笔者认为，原因在于，一方面这些行为是以取得相应的权利和减少相应的义务为目的，本身具有销售性质；另一方面，它减少了企业生产、加工或购进的货物可用于对外销售的数量，从而减少了销售收入金额和利润额，税收上也就减少了流转税和企业所得税的税基。
换句话说，它是由企业把国家依法应征税收的权力自行处理掉了，导致国家税收流失。
而且造成有条件与没条件这样作，以及作与不作这类行为的企业之间税负不公，部分地失去了税收负担的公平性和合理性，进而诱发非货币销售行为的人为扩张，对社会主义市场经济秩序造成负面影响。
因此，国家为保护税基、维护国家收入和正常经济秩序及体现公平税负、促进平等竞争，在税收法规上将这类行为规定为视同对外销售纳税是十分必要的。
二、特殊销售行为的确认内容确认特殊销售行为，必须以国家税收法律法规以及财政部、国家税务总局的规定为准。
其内容是：（一）在流转税方面：1、《增值税暂行条例实施细则》第四条第四至第八款规定，企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他组织或个体经营者，分配给股东或投资者，无偿赠送他人；都视同销售行为缴纳增值税。
并规定，应按同类产品或购进商品的销售价格计算销售额，依适用税率计算缴税。
在无销售额或价格明显偏低并无正当理由时，依以下先后顺序确定：按当月同类货物的平均销售价格；按纳税人最近时期的同类货物的平均销售价格；按组成计税价格，其公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。
特殊销售行为会计处理
【摘要】会计实际工作中存在许多难以按照收入确认条件直接确认收入的特殊销售行为。
文章基于交易事项观的视角,对特殊销售行为是否需要确认收入、如何进行会计处理进行了分析,提出交易事项观是统一规范特殊销售行为会计处理的一种简单易行的思路。
【关键词】特殊销售;会计处理;交易;事项
根据《企业会计准则第14号——收入》第四条的规定,商品销售收入的确认需要同时满足五个条件,一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠计量;四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
虽然在《企业会计准则第14号——收入》应用指南中对此有详细的解释,但在会计实际工作中,由于经济活动错综复杂,许多特殊销售行为还是难以直接判定这五个条件是否同时满足,造成不少会计工作者对这些特殊销售行为是否需要确认收入感到无所适从,尤其对于各种视同销售行为、各种非货币性资产交换行为是否需要确认收入更难以把握。
笔者通过对相关会计准则的分析,认为按照交易事项观进行分析,可以十分简便地判断出各种特殊销售行为是否需要确认收入,进而正确进行相应的会计处理。
一、交易事项观的提出
我国传统上把需要列入会计信息系统核算的各类会计业务统称为“经济业务”。
一般会计原理教科书都把所谓的经济业务解释为:经济业务又称会计事项,是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项,可分为对外经济业务和内部经济业务两类。
对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项,如向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等;对内经济业务是指企业内部成本、费用的耗用,以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项,如生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等。
事实上,国际会计界更习惯将会计需要确认的各类经济业务具体分为“会计交易”与“会计事项”两类。
其中,会计交易(Accounting transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移,相当于对外经济业务,如一家公司购买另一家公司的产品;会计事项(Accounting events)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移,相当于对内经济业务,如生产车间到仓库领用原材料、自然灾害导致财产受损等。
2006年我国颁布的新会计准则(简称新准则),实现了与国际会计准则的实质趋同甚至等效,采用了许多国际通用的会计术语,把“经济业务”划分为“交易”或者“事项”就是一个重要的体现,仅在《企业会计准则——基本准则》就出现了“交易
或者事项”达16次之多,其中会计要素的定义就多次用到“交易或者事项”一词,这与1993年实施的旧会计准则有着根本的不同。
例如,旧准则定义的资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。
新准则定义的资产是指由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
旧准则定义的负债是指企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务,分为流动负债和长期负债;新准则定义的负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
笔者认为,新准则用“交易或者事项”代替我国传统所称的“经济业务”,不仅是一个会计术语的变化,更重要的是一种会计观念的变化,可称之为“交易事项观”。
在交易事项观下,交易或者事项虽然都属于需要会计确认的经济业务,但本质上是有很大区别的,明确这种区别不但可以明确交易与事项是对外、对内两类经济业务的外在区别,更可以明确这两类业务在会计计量上的本质不同:交易是发生在两个不同会计主体之间的价值转移,作为转移价值货币化表现的价格通常是公允的,一般需以实际交易价格或公允价值作为计量标准;而事项则是发生在主体内部各部门之间的资源转移,内部转移的价格通常不必考虑是否公允的问题,一般需以账面价值作为计量标准。
二、视同销售行为的会计处理
视同销售行为是最常见的特殊销售行为。
视同销售实际上是税法术语,即会计上由于这类经济业务的特殊性,难以按照一般收入确认的条件认定为销售并确认收入,但税法为了避免纳税人规避纳税,规定这类特殊销售行为无论会计上是否确认销售收入,税法上一律确认销售收入并计税。
2009年1月1日实施的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定,共有八类增值税视同销售行为:(一)将货物交付其他单位或者个人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
对于这些视同销售行为,在会计核算上通常有两种处理方法:一是确认收入,即对视同销售行为按公允价值确定收入同时结转相应成本,如以自产产品发给职工,将存货用于抵债等;二是不确认收入,即对减少的货物直接以成本结转并计入相关资产成本,如在建工程领用库存商品等。
由于视同销售是税法上而非会计上的概念,新准则对视同销售行为的会计处理并没有集中具体的规定,其相关规定散见于《企业会计准则第9号——应付职工薪酬》、《企业会计准则第7号——非货币性交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》等准则以及《企业会计准则应用指南》附录的会计科目和主要账务处理中。
加上视同销售行为种类较多,仅仅靠会计准则明确规定每种视同销售行为的会计处理方法是不太现实的,也容易造成实际工作中两种会计处理方法错误混
用。
通过每种视同销售行为的实质分析、特征分析看是否符合收入确认标准再进行会计处理,虽然理论上是可行的,实际上却较为繁琐。
因为视同销售行为本身就不同于一般的销售行为,难以直观明了地辨别其经济实质,最好的解决思路应该是提供一种简便易行的、可以统一处理各种视同销售行为的通用方法。
基于前面对新准则的交易事项观的分析,笔者认为,采用交易事项观来选择视同销售行为的会计处理方法正是这样一种简便易行的通用思路和方法。
根据交易事项观,上述八类视同销售行为可以划分为交易类的视同销售行为和事项类视同销售行为两大类。
交易类视同销售行为是指发生在企业会计主体与主体之外的其他单位或个人之间的视同销售行为,包括前述八项视同销售行为中的:(一)将货物交付其他单位或者个人代销;(二)销售代销货物;(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费中用于个人消费的部分;(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
这些交易类视同销售行为,是发生在不同会计主体之间的价值转移,应按新准则采用公允价值计量,即按照正常售价确认销售收入并计税。
