关联交易审计的重点、程序和方法

我国上市公司关联方交易审计的内容及侧重点摘要：关联方作为企业的一个特殊的交易对象，几乎存在于我国每一个上市公司。

关联方交易往往具有很强的隐蔽性，不易被审计发现，因此关联方交易是企业转移利润、逃避税收的常见手段之一。

我国企业尤其是上市公司往往利用这一特点进行非法的关联方交易。

究竟上市公司的关联方交易和关联方交易审计是如何定义，目前条件下的关联方交易应侧重哪些将是我们接下来需要探讨的重点问题。

关键词：关联方;关联方交易;上市公司审计一、背景随着改革开放以来我国经济不断地发展和进步，上市公司的数量也呈现如雨后春笋般的增长之势。

由于上市公司内部交易事项的需要，同时伴随着关联方关系的出现和关联交易的产生。

因此上市公司的关联方交易渐渐成为社会主义市场经济中普遍存在和经常发生的一种现象。

在上市公司的经济交易事项中，实际操作的关联方交易往往具有很强的隐蔽性、高风险性和不公允性。

概括来讲就是，上市公司关联方关系及其交易以违背市场竞争的不公允的价格为基础，同时不易被审计人员察觉和发现，而一旦出现非法的关联方交易便会对我国的上市公司经营的经济秩序、国有资产和国家税收、上市公司经营者和投资者甚至是股东及广大股民造成严重的损害。

同时，对于和上市公司有直接利益关系的注册会计师而言，上市公司的关联方交易对审计风险、审计质量和审计程序产生的影响更是重大和不可忽视的。

二、上市公司关联方及关联方交易我国财政部颁布的《企业会计准则第36号―关联方披露》作了如下规定：在企业的经营决策和财务管理中，如若一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方，或实施重大影响，便可将其定义为关联方;如若两方或多方受同一控制，也可以将其定义为关联方。

上市公司关联方交易是指，无论是否收取价款，发生在上市公司的关联方之间的转移资源或义务的行为。

当然，国家允许上市公司合法且充分披露的关联方交易，审计并不需要关注企业的每一笔关联交易，只需要对重大关联方交易予以充分关注。

审计工作中的关联方关系审计程序在审计工作中，关联方关系审计程序是一项非常重要的工作，它帮助审计师了解和评估与被审计单位有关的关联方关系，并判断这些关系是否会对财务报表的真实性和公允性产生重大影响。

本文将讨论关联方关系审计程序的背景和目的，并介绍常见的审计程序。

背景和目的关联方关系是指与被审计单位存在特定的财务或经营利益关联的人或实体。

这些关联方可能是公司的股东、高管、重要客户、供应商或其他相关方。

审计师需要审查这些关联方关系，以确保被审计单位的财务报表没有受到他们的影响，保证其真实性和公允性。

关联方关系可能导致的问题包括虚增收入、虚减支出、恶意往来交易等。

这些问题可能会导致财务报表的失真，误导投资者和其他利益相关方作出错误的决策。

因此，审计师需要进行关联方关系审计程序，以发现和解决这些问题，确保财务报表的可靠性。

审计程序关联方关系审计程序包括以下几个主要步骤：1. 确定关联方关系：审计师首先需要了解被审计单位的关联方关系。

这包括识别与被审计单位有直接或间接关联的个人、公司或实体。

审计师可以通过查阅合同、股东名册、公司文件以及其他相关资料来获取这些信息。

2. 评估风险：审计师需要评估关联方关系可能对财务报表真实性和公允性产生的风险。

审计师应该考虑关联方间的亲密程度、交易的性质和金额等因素，并判断是否存在重大风险。

3. 进行审计程序：根据评估结果，审计师会选择适当的审计程序，以验证涉及关联方的交易和披露的真实性。

审计程序可能包括查阅账务记录、核对交易凭证、访谈有关人员等。

4. 发现和解决问题：审计师通过审计程序的实施，可以发现潜在的关联方关系问题。

一旦问题被发现，审计师应该采取适当的措施，例如修改审计程序、调整报表金额或发出审计意见的保留意见。

5. 编写审计报告：最后，审计师需要根据审计程序的结果编写审计报告。

报告应该包含审计师对关联方关系审计程序的意见和建议。

这样，被审计单位和利益相关方就可以了解关联方关系对财务报表的影响，并采取相应的措施。

审计工作底稿
被审计单位
被审会计期间审查人员日期2016-5-9 查验项目
项目类型复核人员日期索引号
关联交易审核程序
(1)检查被审计单位与其关联公司发生的债权债务是否真实，并函证；
(2)检查被审计单位与其关联公司发生的收入和费用，其作价是否公平、合理，
凭证手续是否齐全，是否经适当的授权批准；
(3)对重大的关联交易，逐项追查至原始凭据，检查其会计处理是否正确；
(4)向管理当局索取关联交易声明书；
(5)验明关联交易是否已在会计报表附注中充分披露。

关联方交易审计程序与方法
关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。

关联方交易是一种独特的交易形式，具有两面性的特征，具体表现在：从制度经济学角度看，与遵循市场竞争原则的独立交易相比较，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本要少，交易成本可得到节约，故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段;从法律角度看，关联方交易的双方尽管在法律上是平等的，但在事实上却不平等，关联人在利己动机的诱导下，往往滥用对公司的控制权，使关联方交易违背了等价有偿的商业条款，导致不公平、不公正的关联方交易的发生，进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。

 在关联交易审计中，可采取以下的程序和方法:
 (一)审查确定企业关联方及其交易是否存在。

 由于企业往往漏报和隐瞒关联方交易，关联交易审计的难点也在于发现关联交易。

只要找出了企业所有的关联方关系，以后的审计就比较容易了。

那么，如何找出所有的关联方关系呢?注册会计师可实施以下程序:
 1、向管理人员询问全部关联者的名称;
 2、向董事会、股东会和高级职员询问同其他单位的隶属关系;
 3、幻检查股东大会和董事会的会议记录;。

在关联交易的审计中，重点应关注关联交易的实质，即关联交易对财务状况和经营成果的影响。

发现反常现象，深入审查，特别要注意以下几种情况:1·购销价格反常、售后短期内又重新购回、低价售给无需经手的中间企业、货款久拖不还、货款末清又赊欠等购销业务。

如\\"琼民源\\"，就是将刚开挖的地基高价售给自己的子公司，形成巨额虚假利润，造成股票暴涨，坑害股民;再如某企业为保证其上市子公司的业绩，将自己的产品按正常渠道销给客户后，指使客户将货款汇给子公司，然后在帐上记录此业务是先销给子公司，再由子公司销给客户，中间的价差转给子公司，使子公司盈利。

2·资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业、逾期不还等资金融通业务。

如某企业将款项借给其关联公司后，称该关联公司无力偿还，便分三次将该笔借款作为坏帐注销，此种做法实质上是转移资金和利润。

3·劳务、咨询、管理费价格不合理，对不存在或无法实现的咨询服务付费等费用支出业务。

如某中外合资企业外方股东购入两套设备，价格比国际市场同类设备高出60%，企业称高出部分是技术服务费，其实外方股东是一家贸易公司，根本没有能力也从未提供过技术服务。

再如，某企业每年向其设在深圳的子公司交纳近千万元的咨询服务费，名义为从特区窗口获取信息，实则是出国出境的招待费。

又如，某股份公司一董事除薪金外，还领取高额咨询费，原来他是一家金融公司总经理，股份公司的资金主要由该金融公司供应。

4·反常的投资收益、利息收入、租金收入。

如某上市公司，为粉饰业绩，让子公司或其他关联企业先支付给它高额的投资收益、利息和租金，以抬高自己的利润。

二笔者认为，在关联交易审计中，可采取以下的程序和方法:(一)审查确定企业关联方及其交易是否存在。

由于企业往往漏报和隐瞒关联方交易，关联交易审计的难点也在于发现关联交易。

只要找出了企业所有的关联方关系，以后的审计就比较容易了。

审计师如何进行关联方交易审核关联方交易是指在企业内部或与企业有紧密联系的外部实体之间进行的交易。

由于涉及到近亲属、关联公司等利益相关方之间的交易，关联方交易容易引发利益输送、关联方利益损失等问题，因此审计师在审核过程中需要重点关注这一领域。

本文将介绍审计师应如何进行关联方交易审核。

一、了解关联方交易的内涵和分类审计师需要首先了解关联方交易的内涵和分类。

关联方交易包括垂直关联交易和水平关联交易两种形式。

垂直关联交易指企业与其母公司、子公司或其它机构之间的交易，涉及到资金、产品、服务等资源的流动；水平关联交易指企业与同一母公司、同一个人或同一群体的企业之间进行的交易。

二、了解相关法律法规和内部控制制度审计师还需要了解相关的法律法规和企业内部的控制制度。

相关法律法规包括《公司法》、《审计准则》等，审计师需要根据这些法律法规来进行审核。

此外，企业应建立健全的内部控制制度，包括审批程序、决策程序等，审计师需要了解并评估这些制度的有效性和适用性。

三、收集相关证据并进行分析审计师需要收集并分析相关的证据，以评估关联方交易的真实性、合规性和合理性。

收集证据的方式包括查阅相关文件、核查银行账户、实地调查等。

审计师还需分析关联方交易的经济背景、交易价格的公允性、交易风险的可控性等，以确定是否存在潜在风险。

四、评估关联方交易的风险程度审计师需要对关联方交易的风险程度进行评估，并据此确定审核的重点和范围。

评估风险程度时可以考虑以下几个方面：关联方交易的金额、频率和性质；交易对企业财务状况的影响；关联方交易是否符合业务常规；关联方交易是否存在违反法律法规的行为等。

五、进行风险响应和测试程序根据评估结果，审计师需要制定相应的风险响应措施，并设计测试程序来确保关联方交易审核的全面性和有效性。

风险响应措施包括增加审核资源、加强抽样测试、进行交叉比对等手段。

测试程序可以包括进一步核查账户余额、与关联方核实交易事实等。

六、编制审计报告审计师根据关联方交易审核的结果编制审计报告，对于发现的问题和不符合法律法规的行为需予以明确指出，并提供相应的建议。

上市公司关联交易审计方法上市公司与关联方之间不仅具有极强的关联交易动机，而且上市公司的关联交易还具有形式的多样性及报表的操纵性等特征，审计人员在对上市公司年报进行审计时，关联交易事项是可能导致审计失败的一个重要风险因素。

因此，审计人员应重点关注上市公司是否存在关联方关系及由此而产生的关联交易。

在审计过程中，则可具体应用以下几个主要方面的审计技术识别关联交易的合理性：一、从交易价格上判断是否存在显失公允的关联交易1.购买或销售商品的价格是否合规一般而言，对某一方的交易价格超过了市场公平交易价格的加权平均价格，审计人员应合理怀疑可能存在显失公允的关联交易，然后，结合对其他资料加以识别，如检查有关的发票、协议、合同及其他有关文件与定价策略。

识别的具体方法是将双方交易价格与企业对外购买或销售的商品价格进行比对，如果价差较大的就应予以充分关注。

在价格对比时，要特别注意购买或销售商品的关联方和对比企业必须是在同一地区、同一时间段，这样价格才有可比性。

2.提供或接受劳务的价格是否合理集团公司改制上市时，一般都将非生产性资产剥离出来作为集团公司，既存续企业，生产性资产作为核心资产上市，但非上市的集团公司存在为上市公司提供劳务方面的服务，因此上市后双方都会签订有关费用支付和分摊标准的关联交易协议。

这些项目的费用成为我国上市公司与集团公司间关联交易的重要内容之一。

这些项目涵盖面较广，包括集团公司为上市公司进行的检维修、代理采购、代理仓储、供热、医疗、环卫、消防等等。

当上市公司经营不理想时，集团公司或者调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的。

反之亦然。

对这种劳务价格的审计确实存在一定的难度，因为各项服务收费的标准因无外界可作参考的标准而无法准确地判断其是否合理，增加了审计难度。

对于检维修项目，主要通过审查检维修公司的施工资质和属于国家哪类取费标准进行衡量，最好聘请工程技术专业人员进行职业判断；对于代理采购、代理仓储业务，有国家规定的按国家规定，没有国家规定的可以参考当地第三方取费标准审查价格的公允性；对于供热、医疗、环卫、消防等项目的检查，可以参照当地供热、医疗、环卫、消防等公共事业部门的收费标准进行衡量。

重大关联交易审核流程
1．重大关联交易审核流程与风险控制图
重大关联交易审核流程与风险控制
不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分
阶
业务风险
董事会及审计委员会
总经理
财务总监
交易人员
段
企业关联交易 如果违反国家 的法律、法规， 会使企业遭受 外部处罚、经济 损失和信誉损 失
审批
审核
开始
1 确定交易
的性质
与关联方
D1
进行谈判
拟定《交易 意向书》
如果关联交易未 经适当审批或超 越授权审批，可 能会产生重大差 错或舞弊、欺诈 行为，从而使企 业遭受损失
如果关联交易 执行不当，可能 导致企业经营 效率低下或资 产遭受损失
审议
审核
审核
与交易关 联方进一
Hale Waihona Puke 步谈判2D2拟定《交易
合同》
签订《交易 合同》
3 按交易 合同进行 交易
D3
资料存档
结束
2．重大关联交易审核流程控制表
重大关联交易审核流程控制
控制事项
详细描述及说明
1．交易人员首先要确定交易的性质，判断是不是属于企业所规定的重大交易项目（如交
D1
阶
易额超过
万元就是重大交易）
段
D2 2．在拟定的关联交易合同中，应明确同关联方交易的定价原则和价格水平
控
3．关联交易合同一经确定，企业各部门应当严格按照批准后的交易条件进行交易，关联
制
D3 交易执行过程中，任何人不得自行更改交易条件，如因实际情况变化确需更改时，需履行
相应的审批程序
应建
相
关联交易管理制度
规范

审计师如何进行关联方交易审核关联方交易是指公司与其关联方之间进行的交易，其特点是参与交易的双方存在特殊的关系，因此容易出现利益输送、信息不对称等问题。

作为审计师，对于关联方交易的审核是至关重要的，下面将从审计师的角度介绍如何进行关联方交易的审核。

一、了解关联方交易的背景信息在进行关联方交易审核之前，审计师首先需要了解公司的背景信息，包括公司的组织结构、股权结构、治理体系等。

同时，还需要了解公司与关联方之间的关系，包括是否存在控制关系、关联交易的性质、交易规模等。

二、明确关联方交易的法律法规和会计准则要求审计师在审核关联方交易时，需严格遵守相关的法律法规和会计准则要求。

比如，在中国，审计师需遵守《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等相关法律法规，以及中国注册会计师审计准则的相关要求。

三、识别关联方交易的风险审计师需要识别关联方交易的潜在风险，包括利益输送、信息不对称等风险。

利益输送是指关联方交易中，通过伪造交易金额、价格等手段将公司的资源输送给关联方获取利益的行为；信息不对称是指关联方交易中，关联方拥有对公司有利的信息，而公司及其其他股东无法获取相关信息。

审计师应通过审计程序和风险评估等方式，识别这些风险。

四、设计适当的审计程序基于对关联方交易的风险识别，审计师需要设计适当的审计程序来获取审计证据。

审计程序的设计应考虑到关联方交易的性质、规模、复杂程度等因素，确保能够获得充分、适当的审计证据。

常用的审计程序包括查阅公司的交易文书和合同、核实交易金额和价格的合理性、比较市场价格等。

五、加强工作底稿的记录和保存在进行关联方交易审核时，审计师需要加强工作底稿的记录和保存，确保审计工作的可追溯性和可验证性。

底稿应包括对审计程序的执行过程、结果以及相关分析和判断的记录，以备审计文件和报告的撰写和审核。

六、评估关联方交易的合规性和合理性审计师在审核关联方交易时，需要评估关联方交易的合规性和合理性。

关联方及其交易审计的程序与方法探析在市场经济的大潮中，企业的关联方交易日趋频繁，对企业财务状况和经营成果的影响亦愈来愈大。

有些企业以关联方交易为手段，粉饰会计报表，转移利润，躲避税负，严重损害了国家、投资者和债权人的利益。

因此，必需加强对关联方交易的审计监督。

为了规范企业对关联方交易在会计报表中的披露，财政部已颁布了相关的会计准则和独立审计准则，为审计关联方交易供应了依据。

本文就如何对关联方交易进行审计加以探讨。

一、关联方的审计（一）识别关联方的方法审查关联方交易的难点在于发觉关联方，假如能找出企业全部的关联方，则审计就有了清楚的线索。

依据企业会计制度的规定：在企业财务和经营决策中，假如一方有能力直接或间接掌握、共同掌握另一方或对另一方施加重大影响，则视为关联方；假如两方或多方同受一方掌握也视为关联方。

依据此定义，关联方关系的存在形式主要有以下6种：1.母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间。

2.不存在投资关系但存在掌握和被掌握关系的企业之间。

3.合营企业。

4.联营企业。

5.主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员。

6.受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员直接掌握的其他企业。

（二）关联方审计的程序注册会计师应对被审计单位供应的关联方清单进行复核，并实施以下审计程序，以发觉是否存在其他的关联方：1.查阅以前年度的审计工作底稿，并询问其他注册会计师及前任注册会计师。

2.了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序。

3.查阅主要投资者、关键管理人员名单；了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系；了解与主要投资者个人、关键管理人员关系亲密的家庭成员和与其相关的其他单位的关系。

4.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，看是否存在对企业有重大影响的关联方交易。

5.审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案。

依据交易的性质和程度，推断是否形成新的关联方。

关联交易审计策略1、审查是否存在关联方交易。

注册会计师在审查关联方交易时，可采取以下程序:(1)查阅证监会和有关管理部门对关联方交易披露的档案资料;(2)评价被审单位确认的关联方交易，判断是否存在虚假的关联方交易;(3)函证被审单位的关联方或关联方的注册会计师，以确定其关联方交易的存在;(4)审查商品、机器设备或建筑物等购销的会计记录和金额，特别是审计截止日前后发生的金额较大的交易;(5)审查是否存在关联方之间的代理、租赁、资金借贷业务；是否存在研究项目与开发项目的转移；是否存在关联方之间特许权的许可协议；是否存在关联方的担保和托管合同;(6)审查被审单位支付给关键管理人员报酬的金额及方式;(7)核对关联方之间同一时点的账户金额;(8)检查有关抵押、质押物的价值及可转让性。

2、审查确认关联方交易的公平性、合理性及其会计处理的正确性。

这一环节是关联方交易审计的重点，审计的重点为:(1)审计商品及其他资产的购销业务，以确定关联方之间是否按公平价格作价，相关的原始票据是否齐全;(2)审查关联方间相互提供劳务情况，判断是否按独立企业间的业务往来收取或支付费用;(3)审查相互间融资活动;(4)审查提供资产使用权的业务;(5)审查担保、抵押业务;(6)审查开发项目的转移业务。

3、审查确认关联方交易信息披露的充分性、适当性。

注册会计师在审计关联方交易信息披露时应重点注意以下几点:(1)在关联方之间存在控制关系的情况下，应检查被审单位会计报表附注中是否揭示了以下几项：企业所持股份或权益及其变化；企业经济类型或性质、名称、法定代理人、注册地、注册资产及变化情况；主营业务等;(2)关联方交易发生时，注意审查报表附注中是否披露了关联方交易的性质、关联方交易类型及交易要素(包括交易的金额或相应比例、未结算项目的金额及其比例、定价政策等);(3)审查注册资本、所持股份或权益的变化过程是否充分披露，即审查报表附注中是否揭示了这些项目的期初数、本年增减数和期末数等;(4)审查被审计单位是否对同类型的关联方交易进行合并，合并的披露是否恰当，有无可能对会计报表使用者造成重大误解;(5)其他应披露事项。

关联交易专项审计方案根据银监会《商业银行与内部人和股东关联交易管理措施》“商业银行内部审计部门应当每年至少对商业银行旳关联交易进行一次专项审计”旳有关规定，为了进一步规范我行关联交易行为，有效控制关联交易风险，科学有效地管理关联交易，掌握我行在授信、资产转移、提供服务等方面与否存在关联交易风险。

根据年度工作筹划，内审监督部组织人员对我行关联交易管理状况进行一次专项审计。

一、审计目旳一是检查关联交易管理组织制度建设状况；二是掌握全行关联交易管理制度旳执行状况，三是关联交易管理与否符合诚实信用、实事求是、严格管理、力求规范旳原则；与否遵守法律、行政法规、国家统一旳会计制度和有关旳银行业监督管理规定。

通过本次专项审计，客观地评价关联交易管理现状，揭示业务中旳单薄环节，进而有效防备风险，规范关联交易行为。

二、审计范畴及审计对象本次专项审计重要检查关联方与我行发生旳信贷业务，审计对象为董事会办公室、授信评审部、风险管理部、公司一部、公司二部、个金一部、个金二部、城中支行、常新支行以及有关营业机构，实际期限必要时可以上溯。

三、审计时间及审计方式从09月01日至09月30日，采用现场与非现场审计相结合旳方式。

四、审计内容（一）组织、制度建设状况1、关联交易管理旳组织架构检查我行与否成立关联交易控制委员会；成员与否不少于三人；与否由独立董事担任负责人；与否有有关部门负责对关联交易进行台账登记，并负责管理交易旳平常事务。

2、制度建设状况检查我行《关联交易管理措施》，与否符合银监局发布旳《商业银行与内部人和股东交易管理措施》规定。

我行措施中与否存在内容不完整、不合理旳状况，与否存在与监管措施有冲突旳地方。

3、业务流程管理状况（1）一般关联交易，即单笔交易金额在本行资本净额1%如下，且该笔交易发生后本行与该关联方旳交易余额在本行资本净额5%如下，流程与否对旳：即由支行（或总行业务部门）提交总行授信管理部门审查，经分管行长审核后，报风险管理与关联交易控制委员会主任审批。

【审计实操经验】浅谈上市公司关联交易的审计策略上市公司关联交易是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的可能导致转移资源或者义务的事项，主要包括：（一）购买或者出售资产，例如：子公司从其母公司购买房产或设备等；（二）对外投资；（三）提供财务资助；例如：母公司利用集团内部的金融机构贷款给子公司，母公司向子公司购入股份、投入资金等。

（四）提供担保，例如：母公司为子公司借款提供担保（五）租入或者租出资产；（六）委托或者受托管理资产和业务；（七）赠与或者受赠资产；（八）债权、债务重组；（九）签订许可使用协议；（十）转让或者受让研究与开发项目；（十一）购买原材料、燃料、动力；（十二）销售产品、商品，例如：企业集团中的成员之间相互销售或购买商品；（十三）提供或者接受劳务；（十四）委托或者受托销售；（十五）在关联人的财务公司存贷款；（十六）与关联人共同投资。

（十七）根据实质重于形式原则认定的其他通过约定可能引致资源或者义务转移的事项。

（十八）其他不容易引起重视的关联事项。

在审计中除了关注资产交易、资金占用、购销、担保等重大关联交易，对准则要求披露的如关键管理人员报酬、费用分割等关联交易也应予以充分关注。

其实，关联交易就其本身的性质而言是中性的，是一种合法的、常见的商业交易行为，但是由于我国上市公司常常通过不正当关联交易牟取私利，例如：关联方通过与上市公司进行资产交易把大量优资资产注入上市公司，粉饰业绩；关联方占用上市公司资金或利用上市公司资信取得贷款；或者替上市公司转移利润，逃避纳税等等。

我国的关联交易具有名目繁多、交易频繁、涉及面广又极不规范等特点，导致了关联方交易问题错综复杂、规模增长，审计风险较高，以借壳上市的关联交易为例，据统计，2008年至2012年我国并购市场借壳上市交易整体呈现增长，交易完成案例数量由2008年6起增至2012年20起，累计增幅达233%，交易完成规模由99.49亿元增至557.59亿元，累计增幅达460%。

关联方交易的内部审计监督淳安县工贸资产经营有限公司邵永华随着市场经济的发展，企业间合并、兼并、联营等现象日趋增多，特别是集团公司的大量涌现，使得关联方关系及其交易变得越来越广泛、越来越复杂。

由于关联方之间交易时，一般不存在竞争性、自由市场交易的条件，而且常常以一种微妙的方式影响交易。

因此，集团内部的一些企业的经营者为了达到调节会计利润、完成考核目标、体现经营业绩，或出于其他目的，往往通过操纵关联方交易价格、相互转移收入和费用等手段来掩盖真实的会计信息。

这不但直接影响到企业财务报告的公允性、经营业绩的真实性，还可能导致集团决策者出现决策失误，甚至会出现严重影响集团利益的问题（如管理人员徇私舞弊等）。

因此，对企业内部关联方关系及交易是否真实存在、交易政策是否合理、交易记录是否适当、交易披露是否恰当等情况进行必要的审计监督，是内部审计作为财务监督、评价工具的基本职能之一，也是维护企业内部控制制度正常运转的有效保障。

本文从企业集团内部审计机构角度，拟以关联方关系及交易类型为基础，就如何加强企业关联交易的内部审计监督谈一些看法。

一、关联方关系形式我国改革开放以后，企业关联方及交易就已经出现，但一直未出台相关的会计处理规定。

直到1997年5月22日，财政部才以财会[1997]21号文形式发布了我国第一个具体会计准则，即《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，该准则自当年起在上市公司执行，其他企业可暂不执行。

当时制定此准则的主要目的是为了规范上市公司财务行为、防止其利用关联交易来操纵会计利润、以利于加强证券市场的监管。

2000年12月29日，财政部根据国务院《企业财务报告条例》制定了《企业会计制度》，该制度第十二章对“关联方关系及其交易”作出了明确的规定，但当时该制度仍是在股份有限公司先行施行。

后来，财政部要求除了执行《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》外的企业从2004年起全面施行该制度。

因此，除了上市公司外，一般企业集团和国有企业是从2004年才开始真正执行“关联方关系及其披露”的规定的。

关联交易的审议程序
关联交易是指法人、其他经济组织或者自然人与其关联方进行的交易行为。

为确保关联交易的合理性和公正性，一般都需要经过审议程序。

具体的审议程序可以包括：
1. 董事会或股东大会的审议：公司的董事会或股东大会应当对关联交易进行审议，以保证关联交易符合公司利益和股东利益的原则。

2. 独立董事的审议：独立董事作为董事会的重要成员，在关联交易审议中具有特殊的角色和职责，需要对关联交易进行独立的审议和判断。

3. 审计委员会的审议：公司的审计委员会是独立于董事会的专门机构，负责对公司的审计工作进行监督和审议，对关联交易也应进行审议。

4. 违反法律法规的审批程序：对于涉及关联交易的行为，还需要经过相关的法律法规规定的审批程序，确保符合法律法规的要求。

5. 审计机构的审议：审计机构可以对公司的关联交易进行审计，通过对交易的合理性、公正性和真实性进行审议，为公司提供客观的意见和建议。

在关联交易的审议过程中，应当注重程序的公开透明和保护股东利益的原则，确保审议的公正性和客观性。

同时，应当加强
内部控制和风险管理，防止关联交易的滥用和损害公司利益的情况发生。

关联交易管理专项审计方案定关联交易专项审计方案根据银监会《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》“商业银行内部审计部门应当每年至少对商业银行的关联交易进行一次专项审计”的相关规定，为了进一步规范我行关联交易行为，有效控制关联交易风险，科学有效地管理关联交易，掌握我行在授信、资产转移、提供服务等方面是否存在关联交易风险。

根据年度工作计划，内审监督部组织人员对我行关联交易管理情况进行一次专项审计。

一、审计目标一是检查关联交易管理组织制度建设情况；二是掌握全行关联交易管理制度的执行情况，三是关联交易管理是否符合诚实信用、实事求是、严格管理、力求规范的原则；是否遵守法律、行政法规、国家统一的会计制度和有关的银行业监督管理规定。

经过本次专项审计，客观地评价关联交易管理现状，揭示业务中的薄弱环节，进而有效防范风险，规范关联交易行为。

二、审计范围及审计对象本次专项审计主要检查关联方与我行发生的信贷业务，审计对象为董事会办公室、授信评审部、风险管理部、公司一部、公司二部、个金一部、个金二部、城中支行、常新支行以及相关营业机构，实际期限必要时能够上溯。

三、审计时间及审计方式从09月01日至09月30日，采取现场与非现场审计相结合的方式。

四、审计内容（一）组织、制度建设情况1、关联交易管理的组织架构检查我行是否成立关联交易控制委员会；成员是否不少于三人；是否由独立董事担任负责人；是否有相关部门负责对关联交易进行台账登记，并负责管理交易的日常事务。

2、制度建设情况检查我行《关联交易管理办法》，是否符合银监局公布的《商业银行与内部人和股东交易管理办法》要求。

我行办法中是否存在内容不完整、不合理的情况，是否存在与监管办法有冲突的地方。

3、业务流程管理情况（1）一般关联交易，即单笔交易金额在本行资本净额1%以下，且该笔交易发生后本行与该关联方的交易余额在本行资本净额5%以下，流程是否正确：即由支行（或总行业务部门）提交总行授信管理部门审查，经分管行长审核后，报风险管理与关联交易控制委员会主任审批。

关联交易的相关审计问题探讨关联交易在企业经营活动中十分普遍，尤其是对于大型集团公司或者控股公司来说，关联交易更是不可避免的。

关联交易是指在企业集团内部或者与控股股东、管理人员以及其关联方之间进行的交易活动，其中包括了商品交易、服务交易、资金往来、股权交易等。

由于关联交易的特殊性，容易导致信息不对称，使得一些关联交易涉及到利益输送、不正当谋取私利的问题，因此需要审计人员对关联交易进行审计。

关联交易审计是指审计人员针对企业内部关联交易的合规性、合理性和真实性进行审计，以发现关联交易中存在的潜在风险和问题。

关联交易审计的重点是通过审计手段，验证关联交易的交易对方、交易金额、交易品种、交易背景、交易动机等相关信息，从而评价关联交易对企业财务状况和经营业绩的影响。

在进行关联交易审计时，审计人员需要重点关注以下几个方面的审计问题。

审计人员需要关注关联交易的披露和信息披露的真实性。

企业在财务报表中应当充分披露关联交易的相关信息，包括关联交易的性质、金额、交易对象、交易条件、交易背景以及对企业经营活动的影响等。

审计人员需要对企业披露的关联交易信息进行验证，确保其真实、全面和准确。

审计人员需要关注关联交易的合规性和合理性。

关联交易应当符合相关法律法规的规定，遵循市场化原则，价格合理，交易条件公平，不损害公司及股东利益。

审计人员需要审查企业关联交易的合规性，包括交易的合法性、合规性和合规性，以确保关联交易符合法律法规的要求，不会对企业造成损害。

审计人员需要关注与关联交易相关的内部控制。

关联交易往往存在着利益冲突和风险聚集的问题，因此企业需要建立健全的内部控制机制来防范关联交易中可能存在的潜在风险。

审计人员需要对企业的内部控制体系进行评价，确保企业能够有效监管和控制关联交易的风险。

审计人员还需要关注关联交易对企业财务状况和经营业绩的影响。

关联交易往往会对企业的财务状况和经营绩效产生重大影响，审计人员需要评价关联交易对企业财务报表的影响程度，并对其可能导致的风险和问题进行评估和披露。