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浅议非营利组织会计、政府会计与预算会计的关系摘要：为提供高质量的会计信息，有必要明晰预算会计、政府会计和非营利组织会计这三个既有联系又相互区别的概念。
通过分析比较三者的概念、目标等内容，达到了理清三者关系的目的。
关键词：非营利组织会计政府会计预算会计改革开放之后，随着我国市场经济的发展，特别是近年来财政职能的转换和公共财政的建设，一些过去由财政大包大揽的社会福利和公益事业等被剥离出来，推向社会，由此非营利组织得到发展，而与此相对应的非营利组织会计也逐渐被人所熟悉。
为了改进预算会计、建立政府会计完善非营利组织会计，我想有必要先明晰预算会计、政府会计、非营利组织会计的概念，理清他们之间的关系。
非营利组织是指不是以营利为目的的组织，它的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件。
然而，某些专家认为将非营利组织和企业区分开来的最主要差异是：非营利组织受到法律或道德约束，不能将盈余分配给拥有者或股东。
非营利组织有时亦称为第三部门，与政府部门和企业界的私部门，形成三种影响社会的主要力量。
非营利组织还是必须产生收益，以提供其活动的资金。
但是，其收入和支出都是受到限制的。
非营利组织因此往往由公、私部门捐赠来获得经费，而且经常是免税的状态。
非营利组织会计就是用于确认、计量、记录和报告各类非营利组织财务收支活动及其受托责任履行情况的一种会计类型。
作为会计的一个分支，它与企业会计在会计基础理论方面如会计对象、会计信息质量特征、基本原则、基本假设、会计信息的表达方面有许多相似之处，但由于其组织目标、财务资源来源、财务资源分配机制、受托责任和业绩考核方面的特征，使得非营利组织会计又有其特殊性。
政府属于非营利组织，从某种程度上说，政府会计属于非营利组织会计，但政府会计与非营利组织会计又有区别。
要明确设立非营利组织会计这个独立的会计分支的必要性。
企业作为以营利为目的的组织，又不大可能承接许多社会福利和公益事业，个人收入也相对有限，难以自我消化，从而使得这些社会公益事业成为了我国社会管理的焦点和难点。
财政部门对财政预算外资金实行预决算管理制度，并逐步纳入预算内管理。
财政预算外资金的范围和规模将逐渐减少。
3. 行政事业单位会计行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计。
行政事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
行政事业单位的会计核算特点主要包括：(1) 以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。
(2) 行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制作为会计核算基础。
(3) 各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。
行政事业单位的会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。
行政事业单位会计报表的格式和内容与权责发生制下的企业报表存在显着差异。
(二)预算会计要素预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
资产，是指一级财政或行政事业单位占有或使用的能够以货币计量的经济资源， 种财产、债权和其他权利。
负债，是指一级财政或行政事业单位承担的能够以货币计量、需要以资产偿付的债务。
净资产，是一级财政或行政事业单位资产减去负债后的差额。
收入，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动， 性资金。
支出，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动， 配或所发生的各项资金耗费或损失。
会计平衡等式反映了各会计要素间的关系。
预算的会计平衡等式为：资产+支出=负债+净资产+收入或者资产=负债+净资产二、民间非营利组织会计概述目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、 单位。
《民间非营利组织会计制度》由财政部于2004年8月18日发布， 起施行。
(一) 民间非营利组织的特征 《民间非营利组织会计制度》 根据现行法律、法规对于民间非营利组织各种具体组织形式的定义，规定适用于《民间非营利组织会计制度》 的民间非营利组织应当同时具备以下三 个特征：1. 该组织不以营利为宗旨和目的；2. 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3. 资源提供者不享有该组织的所有权。
第二十章预算会计和非营利组织会计●考情分析从近三年旳试题看，本章旳考试题型一般均为客观题，重要考核事业单位及民间非营利组织特定业务旳核算。
考生在备考时注意掌握有关基本概念及常见旳账务解决。
近来三年本章考试题型、分值分布年份年份单选题多选题判断题计算分析题综合题合计1分—1分——2分—2分———2分—2分———2分注：上述分值分布按教材解说旳内容来计算，考题波及教材未解说旳内容不作记录。
考点一：预算会计和民间非营利组织会计概述（一）预算会计概述1.预算会计体系构成2.预算会计要素资产、负债、净资产、收入和支出五类3.会计等式资产＋支出＝负债＋净资产＋收入（此等式也是资产负债表编制旳根据）资产＝负债＋净资产（二）民间非营利组织会计概述民间非营利组织涉及根据国家法律、行政法规登记旳社会团队、基金会、民办非公司单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
1.民间非营利组织旳特性（1）该组织不以营利为宗旨和目旳；（2）资源提供者向该组织投入资源不获得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织旳所有权。
2.民间非营利组织旳一般会计核算原则（1）民间非营利组织旳会计基本假设，与公司会计相似，涉及，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
（2）会计核算所提供旳信息应当可以满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）旳需要。
与公司会计相似。
（3）会计核算应当以权责发生制为基础。
与公司会计相似。
（4）民间非营利组织旳会计基本原则，基本与公司会计相似。
涉及有关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、划分费用和资本性旳支出及重要性。
（5）会计要素涉及，资产、负债、净资产、收入、费用。
民间非营利组织旳会计要素与公司会计要素旳辨别：民间非营利组织会计要素没有所有者权益和利润。
（6）资产在获得时应当按照实际成本计量，特殊状况下可以采用公允价值计量。
基本与公司会计相似。
总结：民间非营利组织会计旳核算和预算会计有很大区别，但和公司会计有诸多类似旳地方，但不完全相似。
第二十章预算会计和非营利组织会计第一节概述一、预算会计概述(一)预算会计体系构成预算会计是以预算治理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的专业会计。
由于预算会计效劳于预算治理，预算会计体系必须与预算治理体系相适应。
我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收进征解会计和国有建设单位会计等。
在现行预算会计体系中，财政总预算会计居于主导地位，对行政事业等单位预算会计具有指导作用。
1.财政总预算会计财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。
财政总预算会计核算和监督预算执行的过程和结果，是预算治理的组成局部。
我国目前各级政府预算编制以收付实现制为根底，财政总预算会计核算也以收付实现制为根底，一般于实际收到或付出货币资金时进行账务处理，以便能如实反映政府总预算的执行情况和结果。
总预算会计核算的收进包括一般预算收进、基金预算收进、专用基金收进、补助收进、上解收进、调进资金、财政周转金等。
一般预算收进是指各级政府财政部门组织的纳进预算治理的各项收进。
一般预算收进是政府的要紧财力来源，能够用于政府的各项一般预算支出。
财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金等。
一般预算支出是指一级政府对取得的一般预算收进进行的分配和使用，是各级政府最要紧的支出。
一般预算支出的支付方式包括财政直截了当支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。
其中，财政直截了当支付与财政授权支付是国库集中收付改革后采纳的国库集中支付方式，财政实拨资金是传统的财政资金拨付方式。
在三种财政资金支付方式下，财政总预算会计与预算单位之间表达的是政府财政部门与其他部门(即预算单位)之间的资金分配关系，各预算单位是实际的财政资金使用主体。
2.财政预算外资金会计预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。
中级会计实务第二十章预算会计和非营利组织会计本章主要内容本章主要阐述内容是：事业单位特殊业务的核算和民间非营利组织特定业务的核算。
第二十章预算会计和非营利组织会计本章考试基本要求一、掌握事业单位特殊业务的核算二、掌握民间非营利组织特定业务的核算三、熟悉预算会计和民间非营利组织会计的特征第二十章预算会计和非营利组织会计本章重要考核点导读一、预算会计与企业会计的区别二、事业单位特殊业务的核算三、民间非营利组织特定业务的核算一、预算会计与企业会计的区别（一）会计核算基础不同（二）会计要素的构成不同（三）会计等式不同二、事业单位特殊业务的核算（一）财政补助收入的核算1.财政补助收入的概念财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。
2.财政补助收入的确认和计量事业单位财政补助收入分为三种方式3.财政补助收入的记录借：事业支出零余额账户用款额度银行存款贷：财政补助收入二、事业单位特殊业务的核算（二）事业单位对外投资的核算1.事业单位对外投资的特点①对外投资的方式一般为债券投资和其他投资。
②增加的对外投资，应同时增加投资基金；对于减少的对外投资，应同时减少投资基金。
③以购买债券的形式对外投资，在债券持有期间，不预计利息收入，实际取得利息收入时，作为其他收入。
2.事业单位对外投资的确认、计量和记录① 债券投资的核算资料：某事业单位于2005年1月1日用银行存款购入三年期，年利率为4%，面值为30 000元的国库券，实际支付价款30 000元。
（1）购入债券时，记：借：对外投资——债券投资30 000贷：银行存款30 000同时，记：借：事业基金——一般基金30 000贷：事业基金——投资基金30 000（2）债券到期时，记：借：银行存款33 600贷：对外投资30 000其他收入 3 600同时，记：借：事业基金——投资基金30 000贷：事业基金——一般基金30 000（3）转让债券时，记：借：银行存款贷：对外投资其他收入（或借：）其他收入同时，记：借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金二、事业单位特殊业务的核算（三）事业单位固定资产的核算1.固定资产核算的特点（1）固定资产的入账价值，与企业会计中固定资产入账价值基本相同。
第二十章预算会计和非营利组织会计考情分析从近三年的试题看，本章考试的题型皆为客观题，分值在2分左右。
客观题考核的主要是一些基本概念。
本章属于非重点章节。
内容介绍本章共讲三节内容：第一节概述第二节事业单位特殊业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算内容讲解第一节概述一、预算会计概述（一）预算会计体系财政总预算会计：属于政府会计，是核算一级政府预算的收支情况的会计；预算外资金专户会计：是指没有纳入到政府预算的会计，比如行政单位的收费等；行政单位会计与事业单位会计。
（二）预算会计要素资产、负债、净资产、收入、支出。
资产＝负债＋净资产资产＋支出＝负债＋净资产＋收入注：这里要和企业会计要素对比掌握。
企业会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
二、民间非营利组织会计概述社会团体、基金会、民办非企业单位注：社会团体指的是各种协会；上面的基金会与平时说的买卖的“基金”是不同的，购买的基金是金融工具，而基金会是非营利组织，比如各种慈善机构等。
（一）特征1.不以营利为宗旨；2.资源提供者不取得经济回报；3.资源提供者不享有组织的所有权。
（二）会计原则强调权责发生制。
（三）会计要素资产、负债、净资产、收入、费用资产—负债＝净资产收入—费用＝净资产变动额（四）财务会计报告资产负债表；业务活动表；现金流量表；附注；财务情况说明书。
【例题1·判断题】事业单位资产负债表中除包括资产、负债和净资产项目外，还包括收入和支出项目。
（）[答疑编号1519200101]『正确答案』√『答案解析』事业单位的资产负债表，左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类。
第二节事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算（一）财政补助收入管理要求财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。
（二）财政补助收入的确认和计量财政补助收入和财政的支付方式有关系。
总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付。
对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：财政实拨资金。
1.财政直接支付一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。
财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。
预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。
账务处理：●财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。
●对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
●对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的会计处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。
●对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
2.财政授权支付此种方式下有个待结算账户：零余额账户用款额度。
财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。
事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。
账务处理：①收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”（过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款）科目，贷记“财政补助收入”科目。
②事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；③对于购入固定资产的，借“事业支出”，贷“零余额账户用款额度”，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；④事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
3.财政实拨资金财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。
账务处理：●事业单位按收款通知书所列金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。
【例题2·计算题】2009年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。
10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。
10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。
该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：[答疑编号1519200102]『正确答案』借：事业支出105 000贷：财政补助收入105 000【例题3·计算题】2009年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。
4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。
4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。
该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：[答疑编号1519200103]『正确答案』借：零余额账户用款额度170 000贷：财政补助收入170 000在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下：项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究【例题4·计算题】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。
2009年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。
6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：[答疑编号1519200104]『正确答案』借：银行存款25 000贷：财政补助收入25 000二、事业收入和事业支出的核算（一）事业收入的核算事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入，比如学校的学费收入、医院的医疗收入等，即事业单位一定要有自己的专业活动。
●事业单位若实行“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入。
在收到财政专户返还款时，再计入事业收入。
●有些单位实行结余上缴财政专户办法，平时取得收入时，先全额通过“事业收入”科目反映，定期结算出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣除，借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。
●会计期末，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。
（二）事业支出的核算事业支出是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所发生的支出。
事业支出是事业单位支出的主要项目，应设置“事业支出”科目核算。
●发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。
●会计期末，将“事业支出”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。
三、经营收入和经营支出的核算（一）经营收入的核算经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，通常应按照权责发生制的思路确认。
比如大学出租场地取得的收入等。
事业单位应当设置“经营收入”科目，核算事业单位应确认的经营收入。
●取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。
一般纳税人，还涉及增值税销项税的核算（通过“应交税金”科目核算）。
●会计期末，将“经营收入”余额转入“经营结余”科目，借记““经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。
（二）经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，通常应按照权责发生制和配比的思路确认。
比如大学里非独立核算酒店发生的支出。
事业单位要严格区分经营支出和事业支出。
●事业单位应设置“经营支出”科目，发生经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
●会计期末，将“经营支出”余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。
●经营活动要交纳所得税，通过“应交税金”核算。
四、成本费用的核算成本费用的核算主要指经营活动，但不仅仅是经营活动，但事业活动也会涉及成本核算。
成本费用核算的目的是最终算出一些产品或劳务发生的成本。
成本计算对象多种多样，如生产的产品、研究的课题、服务的项目、专项工程等，且很多情况下，表现为不完全的成本，有些活动不会像企业一样将直接相关的、间接相关的都归集到产品成本中。
成本项目通常包括工资、津贴补贴、办公费、设备购置费等。
成本计算期可以是定期的，也可以是不定期的。
事业单位应设置“成本费用”、“间接费用”等科目。
●发生费用时，借记“成本费用”、“间接费用”等科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目；●成本计算期结束，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。
五、结余与结余分配的核算事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。
（一）事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
用公式表示为：●事业结余＝（上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）①借：事业结余贷：各类支出②借：各类收入贷：事业结余（二）经营结余的核算●经营结余用公式表示为：经营结余＝经营收入－经营支出－经营业务负担的销售税金①借：经营结余贷：经营支出销售税金②借：经营收入贷：经营结余●年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”，结转后，“事业结余”科目无余额。
●经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。
借：事业结余经营结余贷：结余分配【例题5·计算题】20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为44 000元、事业收入的贷方余额为172 000元、经营收入的贷方余额为94 000元，事业支出的借方余额为193 000元、经营支出的借方余额为64 000元。
年终结账时，该事业单位的账务处理如下：[答疑编号1519200105]『正确答案』（1）将上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余借：上级补助收入44 000事业收入 172 000贷：事业结余 216 000借：事业结余 193 000贷：事业支出 193 000（2）将经营收入和经营支出结转至经营结余借：经营收入94 000贷：经营结余94 000借：经营结余64 000贷：经营支出64 000（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配借：事业结余23 000贷：结余分配23 000（4）经营收入与经营支出的差额为30 000元（94 000－64 000），可转入结余分配借：经营结余30 000贷：结余分配30 000（三）结余分配事业单位的结余分配主要包括两项内容：一是经营活动交纳所得税；二是专用基金（职工福利基金）。
