【会计实操经验】公益性捐赠中的热点问题

公益性捐赠的涉税问题及会计处理（小整理）一、【定义】公益性捐赠：根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》，公益性捐赠是指自然人、法人或者其他组织自愿无偿向依法成立的公益性社会团体和公益性非营利事业单位捐赠用于公益事业的财产行为。

为便于所得税法的操作管理，《中华人民共和国企业所得税法》第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

二、捐赠支出具体范围本通知第一条和第二条所称的公益事业，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

（摘自财税【2009】124号《财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》）三、【捐赠对象】公益性社会团体根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)的有关规定，公益性社会团体和社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。

《财政部国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号）规定：经国务院民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由财政部和国家税务总局进行确认；经省级人民政府民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由省级财税部门进行确认，并报财政部和国家税务总局备案。

并对申请捐赠税前扣除资格公益性社会团体所应具备条件、捐赠物资用途、捐赠票据使用作了相应规定。

本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

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【会计实操经验】公益性捐赠的涉税问题及会计处理
企业发生的公益性捐赠支出扣除限额如何规定?哪些属于可以税前扣除的公益性捐赠?如何申请公益性捐赠税前扣除资格?如何确认受赠资产的价值?以下是关于公益性捐赠的涉税问题及会计处理的内容。

1、公益性捐赠能否在纳税调整后应税所得里扣除?
问：企业发生的公益性捐赠支出扣除限额如何规定?若企业核算利润为负数，但纳税调整后有应税所得，捐赠支出能否扣除?
答：《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)第一条规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕124号)第一条规定，企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

根据上述规定，企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门或者公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额。

例解：公益性捐赠增值税、企业所得税和会计处理原创何广涛何博士说税 2020-05-221、捐赠有什么好？根据现行政策规定，符合条件的公益性捐赠可以在企业所得税前全额（扶贫、防疫）或者限额扣除，捐赠支出最明显的税收效应是减少企业的应纳税所得额。

我们都知道，2019年实施的普惠性税收优惠政策，把小型微利企业的标准大大放宽了，假定某企业资产总额和从业人数都符合小微标准，但年度应纳税所得额为320万元，超过了300万元的标准，按照规定必须要按照25%的税率缴纳企业所得税80万元。

如果该企业本年度发生了公益性捐赠20万元，假定符合全额税前扣除的条件，则其应纳税所得额变成300万元，从而符合小型微利企业的标准，只需要缴纳企业所得税100×5%+200×10%=25万元，两相对比，节税额80-25=55万元，远远大于捐赠支出额。

2、捐赠是否需要缴纳增值税？根据现行增值税的规定，捐赠属于视同销售行为，捐赠对象如果属于增值税的征收范围，均需计算缴纳增值税（特定货物或物品免税，如扶贫和防疫），捐赠对象如果属于货币资金、股权等，不缴纳增值税。

属于应税行为，且不免税的，按照公允价值确认销项税额，对应进项税额可以抵扣；适用免税的，对应进项税额需要转出。

3、捐赠怎么进行会计核算？由于捐赠属于一项支出，不会给企业带来经济利益的流入，会计上将其确认为一项损失（营业外支出），同时需要对增值税进行处理。

（1）需要缴纳增值税的捐赠，营业外支出包含销项税额。

例1 某一般纳税人企业2020年5月以自产的货物（税率为13%）对外进行公益性捐赠，成本8万元，对应进项0.8万元已经抵扣，市场价格11.3万元，本笔捐赠不属于免征增值税范围。

借：营业外支出—捐赠支出 9.3万元贷：库存商品 8万元应交税费—应交增值税（销项税额）1.3万元（2）免征增值税的捐赠，营业外支出包含转出的进项税额。

例2 某一般纳税人企业2020年5月以自产的货物（税率为13%）对外进行公益性捐赠，成本8万元，对应进项0.8万元已经抵扣，市场价格11.3万元，本笔捐赠属于免税范围。

公益捐赠时这些涉税业务问题要知晓
关于企业公益性捐赠的基相关规定
 企业：
 1、自2016年9月1日起，企业发生的公益性捐赠，超过年度利润12%部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

 2、企业实施股权公益捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除，这意味着不会产生股权转让所得，从而不会产生企业所得税纳税负担。

 3、公益捐赠不做视同销售处理，意味着公益性捐赠不会产生增值税纳税负担。

 关于个人公益性捐赠的基相关规定
 个人：
 个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

 你可能以为只有金钱或者捐给了灾区才算公益性捐赠，实际上公益捐赠的范围和途径很广泛哦！。

公益性捐赠支出的会计及税务处理现实中大家对于公益性捐赠支出如何进行会计以及税务处理，往往比较迷茫，本文结合案例对公益性捐赠支出的账务处理及税务处理（含纳税申报表的填报）进行分析总结，希望对大家有所帮助！❖案例甲企业公益性捐赠货物成本80万元，公允价值100万元，会计利润总额12%内限额扣除。

一、账务处理（单位：万元）借：营业外支出 93贷：库存商品 80应交税费-应交增值税（销项税额）13二、税务处理（一）基本处理过程1.A105000 《纳税调整项目明细表》：视同销售收入纳税调增100万元，视同销售成本纳税调减80万元；2.A105000表：30行“其他”纳税调减20万元；3.A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》（二）捐赠支出扣除限额不同时的处理情形一：当年捐赠支出扣除限额90万元（利润总额的12%）（1）视同销售的调整A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（2）捐赠税前扣除调整A105070捐赠支出及纳税调整明细表（3）纳税调整明细表的填写A105000纳税调整项目明细表纳税调整的计算过程（单位：万元）（100-80）+（93-113）+（113-90）=23（万元）结论：其实前两个过程是相互抵消的，所以纳税调整的实质就是，税法认可的公益捐赠支出（账载金额）与公益性捐赠的限额的比较，即113-90=23（万元）注意：建议给学员讲解的时候，不要直接说纳税调整的金额就是通过税法认可的公益捐赠支出（账载金额）与公益性捐赠的限额的比较得出的，因为这样会让学员误以为没有了视同销售，这样计算广宣费、业务招待费的时候会出现问题。

（4）与原调整方法的比较①原方法下应纳税调整=（100-80）+（93-90）=23②结论：在捐赠限额小于会计上记录的捐赠支出的金额时，调整金额与原方法一致情形二：当年捐赠支出扣除限额150万元（利润总额的12%）（1）视同销售的调整——不变A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（2）捐赠税前扣除调整A105070捐赠支出及纳税调整明细表（3）纳税调整明细表的填写A105000纳税调整项目明细表纳税调整的计算过程（单位：万元）（100-80）+（93-113）+0=0（万元）之前的结论：纳税调整的实质是，税法认可的公益捐赠支出（账载金额）与公益性捐赠的限额的比较验证：税法认可的公益捐赠支出（账载金额）113万元，与公益性捐赠的限额150万，不用进行纳税调整。

公益性捐赠中的实物捐赠，会计和税务如何处理公益性捐赠是财务朋友们转赠经常碰到的业务。

在实务中，企业实物捐赠个别情况的情形也较为常见。

今天申税信用贷款通过案例一个案例，一会大家一起来学习一下公益性捐赠中的实物捐赠，财务会计和税务上的处理：可全额扣除的4类捐赠支出：♦自2021年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，做为目标目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。

在政策管理控制期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

小贴士“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困省份县(新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策)和特困户贫困村。

政策依据《财政部税务总局国务院扶贫办关于扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部税务总局林宏吉公告2021年第49号）♦对企业、社会组织和团体捐助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

政策依据《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和丁年残奥会税收政策的通知》（财税〔2021〕60号）♦企业和个人通过公益性社会制度组织或者县级对个人以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠赠予用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在购买价计算应纳税所得额时全额扣除。

政策依据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠国家税收政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第9号）♦对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州亚运会的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

政策依据《财政部税务总局海关总署关于杭州2022年亚运会和亚残运会税收政策的公告》（财政部公告2021年第18号）♦案例分析案例：A企业为增值税一般纳税人，2021年将自产的一批货物通过某基金会捐赠给希望小学，货物成本80万元，市场价100万元，支付运费8万元,取得符合条件的公益性捐赠票据。

公益事业捐赠票据开具注意事项【会计实务经验之谈】捐赠要在税前扣除，取得合法票据是关键。

财税[2008]160号文规定，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章。

对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。

目前，捐赠票据的开具和管理环节主要存在以下问题：一是捐赠主体混淆，捐款票据开具不当。

有的单位，把员工的捐款以单位名义捐赠，单位则将捐赠票据入账列支并在税前抵扣。

这样，单位就可以合理支出这笔资金以便随意支配，可是国家的税款却随之流失。

二是票据开具不规范。

有的票据没有开具捐赠人姓名或者单位名称用简称，有的票据漏项、错开、填写不全等，都会造成票据不能税前扣除的后果。

三是向公众募捐票据存在盲区。

某些社团、企业通过现场或网络向社会公众募捐，筹集善款支援灾区，这部分捐赠票据怎么开具、取得，如何监管存在盲区。

四是实物捐赠的票据开具不规范，计价方式不统一。

国税发[2008]80号文规定，纳税人使用不符合规定发票，特别是没有填开付款方全称的发票，纳税人不允许税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

因此，捐赠票据开具时应注意以下几个方面的问题。

一、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应该出具票据，在“捐赠者”一栏填写单位或个人的全称，否则不能在税前扣除。

对于捐赠后不要捐赠票据的自然人，受赠机构也应及时据实填写捐赠票据，并在“捐赠者”栏标明“不受票”字样，然后将票据的收据联交由财务部门，财务部门应将该部分捐款的记账联、收据联均作为凭证单独入账。

二、对于由法人单位发起的内部员工捐赠，员工个人不需要票据的，出具票据时，应在“捐赠者”一栏填写某单位员工、多少人等，并将具体员工名单附在捐赠票据后面，在单位内部进行公示，单位员工的捐款不能在单位账目内列支。

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【会计实操经验】公益捐赠注意事项
（一）应注意的几个问题
一是个人向教育及公益事业的具体对象捐赠必须通过非营利性的社会团体或国家机关进行，直接向受赠单位或个人的捐赠，不能在个人所得税税前扣除。

二是直接对具体对象如科研机构、高等院校和一些基金会的捐赠，必须有文件明确规定的才能税前扣除；没有文件规定的，不能税前扣除。

三是“社会团体”是指经业务主管单位审查同意，并经县以上政府的民政部门登记的中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。

通过这类“组织”转赠给教育或公益事业的捐赠都可以税前扣除。

根据《财政部国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号）规定，经国务院批准成立的非营利的公益性社会团体进行确认；经省级人民政府民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体，其捐赠税前扣除资格由省级财政部门进行确认。

四是个人的捐赠扣除应当在个人所得税应纳税所得额中扣除，也就是说，应当在减除法定费用之后再减除实际捐赠额（或捐赠限额），故其扣除顺序是先扣除法定费用，后扣除实际捐赠额（或捐赠限额）。

（二）办理手续
接受捐赠或办理转赠的非营利性的社会团体和国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用章；对于单位统一将个人的捐赠款汇总捐赠的，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织。

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【会计实操经验】公益性捐赠税前扣除的条件是什么
问：公益性捐赠税前扣除的条件是什么？答：公益性捐赠税前扣除的条件：一是公益性捐赠符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的范围，具体包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

二是企业的捐赠是通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级以上人民政府及其部门进行的。

县级以上人民政府及其部门指县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构；公益性社会团体、公益性群众团体需经财政、税务、民政等部门联合审核取得捐赠税前扣除资格。

三是企业应取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，或非税收入一般缴款书，并加盖受赠单位的印章。

四是企业公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。

企业公益性捐赠税前扣除的热点问题1.去年我们企业给一个公益社会组织捐了一笔现金，现在2022年结算。

可以在企业所得税前扣除吗？答：根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第六十四号)第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

”根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

”如果你企业的捐赠支出是符合上述文件规定的公益性捐赠支出，允许在规定范围内计算扣除。

2.我在办理企业所得税汇算清缴的时候，发现同时有两笔公益捐赠支出，一笔是2021年结转的，一笔是2022年的。

在计算年应纳税所得额时应该如何扣除？答：根据《财政部税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔2018〕15号），企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

企业在计算公益性捐赠支出扣除额时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

3.我们企业打算向本市的一个公益组织进行公益捐赠。

如何确认该组织是否符合税前扣除条件？答：根据《关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局民政部公告2020年第27号），公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。

您可以通过以下渠道查询本市的公益性群众团体公益性捐赠税前扣除资格名单：国家税务总局上海市税务局网站首页--政策文件--政策法规库--企业所得税栏目。

4.我是本市的一个公益性群众组织，打算接受一批企业捐赠的教学设备。