金融资产重分类条件

金融资产分类

1. 以摊余成本计

量的金融资产

债权投资应收账款贷款2. 以公允价值计量且

其变动计入其他综合

收益的金融资产

其他债权投资其他权益工具投资3. 以公允价值计量且

其变动计入当期损益

的金融资产

交易性金融资产

股票基金可转换债券

业务模式

以收取合同现

金流量为目标以收取合同现金流量和

出售金融资产为目标其他业务模

式（出售）股权投资

非交易性交易性债权投资

SPPI测试

金融资产重分类从3出发3转11

3转22无差额

从1出发1转23

1转34两差额转出

从2出发2转15

2转36转+转+冲（减值）消除错配指定分类通不过

通过分类消除错配指定分类不指定

指定分类

备注：

1. 借：债权投资 贷：交易性金融资产

2. 借：其他债权投资 贷：交易性金融资产

3. 借：其他债权投资 贷：债权投资 其他综合收益借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益—信用减值准备或：借：其他债权投资 债权投资减值准备 贷：债权投资 其他综合收益（或借记）应当按照该金

融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

4. 借：交易性金融资产——成本[取得成本] ——公允价值变动 [重分类日的公允价值－取得成本] 债权投资减值准备[余额结平] 贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息

公允价值变动损益[差额，或借记]应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）

5. 应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。（1）成本、利息调整、

应计利息明细科目对应结转：借：债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整

——应计利息 （2）将重分类前确认的公允价值变动冲回：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动【如果重分类前公允价值曾向下波动但并不存在预

金融资产的重分类是指将原本按照一定会计准则或规定计量的金融资产，在特定条件下转变为按照不同准则或规定计量的过程。这个概念可能听起来比较专业，下面我会用通俗易懂的语言进行解释。

首先，我们来理解一下两个关键词：

1. 金融资产： 指的是一些可以产生经济利益的金融工具，比如股票、债券、银行存款等。

2. 重分类： 这是一个会计术语，意味着将原本归属于某个类别的东西，重新划分到另一个类别。

那么，金融资产的重分类就是在会计处理中，将某个金融资产原本遵循一定规定计量的方式，根据特定的条件，改变它的计量方式，使其归入另一类别。

通常，金融资产的重分类发生在以下情况下：

1. 公司的经营策略发生变化： 如果公司决定改变其金融资产的管理方式，可能会导致对这些资产的重新分类。

2. 会计准则的变更： 有时候，会计准则或规定发生变化，要求公司按照新的标准对金融资产进行计量。

3. 投资工具的性质发生重大变化： 如果某个金融资产的性质发生了显著变化，可能会触发其重新分类。

为什么会有金融资产的重分类呢？这通常是为了更好地反映实际经济状况，或者适应新的会计准则。这种变化可能会影响公司的财务报告和财务状况的呈现，因此在会计上需要进行相应的调整和记录。

总的来说，金融资产的重分类是一种调整手段，用于使公司的财务报告更准确地反映其真实状况，并符合最新的会计准则。

一、金融资产的概念

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。

二、金融资产的分类

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

金融资产的重分类如下图所示：

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产

金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

一、持有至到期投资概述

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

（一）到期日固定、回收金额固定或可确定

2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类

视野ID：henry204618 微博：@岁月哥特

2017年新金融工具准则学习笔记

——金融资产和金融负债的分类与重分类

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本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017

年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个

人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。

文中主要缩写、简称对照：

IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》

CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）

理事会——国际会计准则理事会（IASB） 2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类

视野ID：henry204618 微博：@岁月哥特

目录

一、概述 .................................................................................................................................. 1

（一）金融资产的分类 .................................................................................................. 1

1.基本分类原则 ...................................................................................................... 1

2.债务工具的分类 .................................................................................................. 3