第二节金融资产和金融负债的分类和重分类

2022

第1页 【4-10分】

1.金融资产和金融负债的分类和重分类

2.金融负债和权益工具的区分

3.金融工具的计量

4.金融资产转移

5.套期会计

【考点一】金融工具相关概念（★）

【考点二】金融资产的分类和重分类

【考点三】金融负债和权益工具的区分（★★）

★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

（一）或有结算条款 对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性；（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金2022

第2页 融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算；（3）特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具

【链接】出于防止低估负债和防止通过或有条款的设置来避免对复合工具中负债成分进行确认的目的，除非能够证明或有事件是极端罕见、显著异常或几乎不可能发生的情况或者仅限于清算事件，否则，发行方需要针对这些条款确认金融负债。

（二）合并财务报表中金融负债和权益工具区分 在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，只要集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具（或其中与上述义务相关的部分）在合并财务报表中就应当归类为金融负债

2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类

视野ID：henry204618 微博：@岁月哥特

2017年新金融工具准则学习笔记

——金融资产和金融负债的分类与重分类

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本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017

年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个

人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。

文中主要缩写、简称对照：

IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》

CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）

理事会——国际会计准则理事会（IASB） 2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类

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目录

一、概述 .................................................................................................................................. 1

（一）金融资产的分类 .................................................................................................. 1

1.基本分类原则 ...................................................................................................... 1

2.债务工具的分类 .................................................................................................. 3

第二节 金融资产和金融负债的分类和重分类

金融资产和金融负债的分类是确认和计量的基础。

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。

同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。

对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。对金融负债的分类一经确定，不得变更。

一、金融资产的分类

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。

（一）企业管理金融资产的业务模式

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、岀售金融资产还是两者兼有。

【板书】

1.以收取合同现金流量为目标的业务模式

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

（1）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾。因此，即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。

【例题】甲公司持有一项具有较高信用质量（比如AAA级）的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照甲公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平（比如B级）以下且公允价值跌至面值70%以下，甲公司就应通过出售处置该债券。

【分析】在此例中，甲公司的业务模式虽然要求债券组合在特定触发事件发生时予以出售，但甲公司将该业务视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的。原因在于，出售该债券组合中的某债券不会经常发生，而只是在特定债券的信用质量发生重大恶化的情况下，为了止损才会发生。

第二节 金融资产和金融负债的分类和重分类

一、金融资产的分类

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（1）分类条件

按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）常见类型

企业常见的下列投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

①股票。股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。在不考虑特殊指定的情况下，企业持有的股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②基金。基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。企业持有的基金通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

③可转换债券。可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。企业将可转换债券作为一个整体进行评估，由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【例题】甲公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约定其可以在特定日期之后以固定价格转换为发行方的股权。

【分析】本例中，甲公司对该可转换债券整体进行分析，判断该可转换债券的合同现金流量不是本金及未付本金利息的付款额，因为利率体现的并不只是货币的时间和信用风险的对价，相关回报还与发行方的权益的价值相关联。因此，甲公司应当将该可转换债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【补充】应收款项以其他业务模式进行管理（以出售为目标）

【例题】乙公司为甲公司主要客户，信用和还款记录良好，甲公司为其提供了180天的赊销信用期。甲公司2×19年年末与某银行签订协议，将2×20年产生的所有应收乙公司款项，自产生之日起30天内，不附追索权地转让给该银行。