金融资产重分类口诀

资产行次期末数年初数

流动资产：

货币资金1[K1001,1002,1012,^S0^G50

^Y:0^M:0][K1001,1002,1012,^S0^G20

^Y:0^M:0]

短期投资2[K1101,^S0^G50^Y:0^M:0][K1101,^S0^G20^Y:0^M:0]

应收票据3[K1121,^S0^G50^Y:0^M:0][K1121,^S0^G20^Y:0^M:0]

应收账款4[K2203,1122,^S1^G51^Y:0^

M:0]-

[K124101,^S0^G50^Y:0^M:0

][K2203,1122,^S1^G21^Y:0^

M:0]-

[K124101,^S0^G20^Y:0^M:0

]预付账款5[K1123,2202,^S1^G51^Y:0^

M:0][K1123,2202,^S1^G21^Y:0^

M:0]

应收股利6[K1131,^S0^G50^Y:0^M:0][K1131,^S0^G20^Y:0^M:0]

应收利息7[K1132,^S0^G50^Y:0^M:0][K1132,^S0^G20^Y:0^M:0]

其他应收款8[K1231,2241,^S1^G51^Y:0^

M:0]-

[K124102,^S0^G50^Y:0^M:0

][K1231,2241,^S1^G21^Y:0^

M:0]-

[K124102,^S0^G20^Y:0^M:0

]

存货9[K1401,1402,1403,1405,1406,

1408,1411,1412,^S0^G50^Y:

0^M:0]+[K5001,5101,5201,^

S0^G50^Y:0^M:0][K1401,1402,1403,1405,1406,

1408,1411,1412,^S0^G20^Y:

0^M:0]+[K5001,5101,5201,^

S0^G20^Y:0^M:0]

待摊费用10[K1501,^S0^G50^Y:0^M:0][K1501,^S0^G20^Y:0^M:0]

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金融资产分类与重分类问题探微

作者：刘泉军

来源：《财会月刊·上半月》2019年第06期

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【摘要】修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》发布后，金融资产的分类与重分类发生了重大改变，导致在具体实施过程中产生了众多实务问题，亟待厘清。根据对新准则精神的理解，探讨金融资产分类的标准与特殊考虑、应收账款的分类、其他权益工具投资产生的其他综合收益后续能否转入损益、金融资产重分类的范围与条件、金融资产重分类的处理方法，以期为会计实务提供有益指导。

【关键词】金融资产;CAS22;重分类;应收账款

【中图分类号】F275

【文献标识码】A

【文章编号】1004-0994（2019）11-0075-5

修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》（CAS22，以下简称“新准则”）等系列准则已于2019年开始在我国境内上市公司实施。新准则在具体实施的过程中，特别是在金融资产的分类与重分类方面，遇到了种种实务问题，产生了众多疑问，亟待厘清。本文探讨了金融资产分类的标准与特殊考虑、应收账款的分类、其他权益工具投资产生的其他综合收益后续能否转入损益、金融资产重分类的范围与条件、金融资产重分类的处理方法，提出了一些独特的见解，以期抛砖引玉，并为会计实务提供了一定的指导。

一、金融资产的分类标准与特殊考虑

1.金融资产分类是金融资产确认和计量的基础。针对原有准则中金融资产分类核算中出现的问题以及与国际会计准则趋同的实际需要，我国修订了金融资产分类的标准和具体类型。金融资产的分类标准是关键所在，要具备客观性、简洁性，易于理解，并且方便操作。根据修订后的CAS22，金融资产分类的标准有两个：一是企业管理金融资产的业务模式，即企业如何管理其金融资产以产生现金流量;二是金融资产的合同现金流量特征，即金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性[1]。根据上述标准，企业应当将金融资产划分为以下三类：1以摊余成本计量的金融资产（简称AC）;2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（简称FV-OCI）;3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（简称FV-TPL）。

【摘要】企业会计准则对金融资产的重分类中涉及可供出　售金融资产部分作了理论上的规范，具体的实务操作应结合金　

融资产与长期股权投资来作出相关处理。　【关键词】可供出售金融资产　重分类持有至到期投资　长期股权投资　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售　的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：以公　

允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投　资；贷款和应收款项。通常情况下，划分为此类的金融资产应当　

在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报　价的债券、股票、基金等投资，都可划分为可供出售金融资产。　

当企业因持有意图或能力发生改变等条件出现时，企业可以将　该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重　分类日该金融资产的公允价值或账面价值。企业会计准则对金　

融资产的重分类中涉及可供出售金融资产部分作了理论上的　

规范，具体的实务操作笔者认为应结合金融资产与长期股权投　资来作出相关处理。　

一、金融资产的分类　企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将　

取得的金融资产在初始确认时划分四类：以公允价值计量且其　

变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到　期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。　

金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密　

相关，其中第１、４类，按公允价值计量，第２、３类按摊余成本计　量。特别是第１、４类在后续计量中对公允价值变动的处理又有　

所不同，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，　公允价值出现变动即可计入当期损益，影响利润表。可供出售　

金融资产公允价值的变动反映到资本公积，这样只体现对所有　者权益的影响而不会通过利润表项目。　

上述分类一经确定，不应随意变更。如果企业看好一只股　

票大量持有，将其划分为交易性金融资产，公允价值高于其账　面余额，借记：交易性金融资产一公允价值变动，贷记：公允价　值变动损益，利润增加；公允价值低于其账面余额，重分类为可　

关于可供出售金融资产重分类的探析

【摘要】 企业会计准则对金融资产的重分类中涉及可供出售金融资产部分作了理论上的规范，具体的实务操作应结合金融资产与长期股权投资来作出相关处理。

【关键词】 可供出售金融资产 重分类 持有至到期投资

长期股权投资

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的债券、股票、基金等投资，都可划分为可供出售金融资产。当企业因持有意图或能力发生改变等条件出现时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。企业会计准则对金融资产的重分类中涉及可供出售金融资产部分作了理论上的规范，具体的实务操作笔者认为应结合金融资产与长期股权投资来作出相关处理。

一、金融资产的分类

企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。

金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关，其中第1、4类，按公允价值计量，第2、3类按摊余成本计量。特别是第1、4类在后续计量中对公允价值变动的处理又有所不同，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值出现变动即可计入当期损益，影响利润表。可供出售金融资产公允价值的变动反映到资本公积，这样只体现对所有者权益的影响而不会通过利润表项目。

上述分类一经确定，不应随意变更。如果企业看好一只股票大量持有，将其划分为交易性金融资产，公允价值高于其账面余额，借记：交易性金融资产-公允价值变动，贷记：公允价值变动损益，利润增加；公允价值低于其账面余额，重分类为可供出售金融资产，借记：资本公积—其他资本公积，贷记：可供出售金融资产—公允价值变动，利润未见减少，这样随意调节利润是准则所不允许的。特别是第1类与后面2—4类严禁重分类。