租赁会计处理

／企业财会　

融资租赁的税务与会计处理　

湖北武汉市　罗凤姣　

融资租赁是社会经济发展到一　

定阶段，伴随商品和信用供求相互依　赖程度日益深化而产生的一种独特　的金融工具。融资租赁以其特有的既　

融资又融物、贸易兼具投资的功能，　在国际上已成为促进经济发展的一　项重要措施。　

一、融资租赁概述　

融资租赁是指实质上转移了与　

资产所有权有关的全部风险和报酬　

的租赁。其所有权最终可能转移，也　可能不转移。依据实质重于形式的原　则，承租企业应当把融资租入的固定　资产进行账内核算，予以资本化，确　

认为企业的固定资产，并且专设“融　资租入固定资产”明细科目进行核　

算。　

二、判断标准　

对于租入资产只要能满足以下　标准之一者，即可将其认定为融资租　

赁。　（一）“所有权”标准。此标准是　指在租赁开始日，就能合理地确定或　

者在合同中已经约定租赁期满时该　

项租赁资产的所有权将转移给承租　

企业，则该项租赁应认定为融资租　

３８／１农村财务会计　赁。　（二）“选择权”标准。这一标准　是指承租人在租赁期满时，有购买租　

赁资产的选择权，并且在租赁开始日　就能合理地确定承租人将会行使这　

一选择权，则该项租赁应确认为融　

资租赁（承租人会不会行使这一选择　权，主要看其名义购买价是否远低于　

租赁期满时该项租赁资产的公允价　

值）。　（三）“时间”标准。这一标准是　

指：租赁期租赁资产尚可使用年限≥　７５％时，通常情况下应将其认定为融　

资租赁；如果已使用年限租赁资产可　使用年限＞７５％时，则此标准不再适　

用。　（四）“价值”标准。第一，对于　

承租人而言，如果最低租赁付款额现　

值÷租赁开始日租赁资产的公允价值　

＞／９０％时，则应将此租赁认定为融资　租赁。第二，对于出租人而言，如果　

最低租赁收款额现值÷租赁开始日租　

赁资产的公允价值／＞９０％时，则应将　

此租赁认定为融资租赁。　需要特别说明的是，如果已使用　年限租赁资产可使用年限＞７５％，则　

此标准也不再适用。　

出租人经营租赁会计处理分录

一、出租人经营租赁的概述

出租人经营租赁是指出租人将其拥有的租赁资产出租给承租人使用，并向承租人收取租金的一种业务模式。在这种模式下，出租人不仅需要关注租赁资产的获取、管理和处置，还需要对租赁收入、租赁费用、税费等进行合理的会计处理和税务处理。

二、出租人经营租赁的会计处理分录

1.租赁收入的处理

出租人经营租赁的收入主要来源于租金。在租赁期内，出租人应按照租赁合同约定的租金金额，逐步确认租金收入。一般来说，出租人可以选择采用直线法、余额递减法等方法对租金收入进行会计处理。

2.租赁费用的处理

出租人在经营租赁业务过程中，会产生一系列租赁费用，如租赁资产的购置成本、运输费用、保险费用等。出租人应按照租赁资产的性质和用途，将其分类为固定资产、无形资产等，并按照相应的会计准则计提折旧和摊销。

3.税费的处理

出租人经营租赁业务需缴纳的相关税费包括增值税、企业所得税、房产税等。出租人应按照税收法规，合理计算和缴纳各项税费。

4.租赁资产的折旧和摊销

出租人应按照租赁资产的性质和使用寿命，合理计算租赁资产的折旧和摊销金额。一般来说，出租人可以选择采用直线法、双倍余额递减法等方法对租赁资产进行折旧和摊销。

三、出租人经营租赁的税务处理

出租人经营租赁的税务处理涉及增值税、企业所得税、房产税等方面。出租人应了解并遵守相关税收法规，确保税务处理的合规性。

四、出租人经营租赁的财务管理

出租人经营租赁的财务管理主要包括租赁业务的预算编制、财务分析、风险管理等。出租人应关注租赁业务的盈利能力、偿债能力等财务指标，确保租赁业务的可持续发展。

五、出租人经营租赁的案例分析

通过对出租人经营租赁的案例分析，可以更深入地了解出租人经营租赁的会计处理、税务处理及财务管理等方面的具体操作。通过分析不同行业的出租人经营租赁案例，可以为出租人提供有益的借鉴和启示。

融资租赁会计处理

一、承租人对融资租赁的处理

1.租赁期开始日

借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）

①出租人的租赁内含利率；

②租赁合同规定的利率；

③同期银行贷款利率。

2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：

借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）

贷：银行存款等

3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊

★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

★分摊率的确定：

（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

★会计处理：

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用

4.租赁资产折旧的计提

★应提折旧总额的确定：

存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值

不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值

★折旧期间：

①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；

租赁企业的会计处理

一、承租人对融资租赁的处理

1.租赁期开始日

借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）

①出租人的租赁内含利率；

②租赁合同规定的利率；

③同期银行贷款利率。

2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：

借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）

贷：银行存款等

3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊

★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

★分摊率的确定：

（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

★会计处理：

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用

4.租赁资产折旧的计提

★应提折旧总额的确定：

存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值

不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值

★折旧期间：

①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； ②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。