新旧非货币性资产交换准则的比较

新旧非货币性资产交换准则的变化浅析非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产，前者适用《企业会计准则第20号——企业合并》，后者适用《企业会计准则第11号——股份支付》，新准则名称改为“非货币性资产交换”。

本文根据新企业会计准则，提炼出了新旧会计准则在非货币性资产交换方面的变化之处。

标签：非货币性资产交换会计处理变化0 引言本次企业会计准则的修订，非货币性资产交换的变动较大，《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。

非货币性资产交换会计核算的主要问题是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。

1 关于换入资产成本及交换损益的确认与计量规定不同在非货币性资产交换中，只涉及少量的补价（货币性资产），补价所含的损益部分更少，对企业当期损益的影响很小，按照会计重要性的核算原则，可以忽略不计，因此，新准则的会计处理方法更为简洁方便，符合重要性原则要求，与国际会计准则一致。

2 在同时换入多项资产的情况下，对换入各项资产成本的计量新旧准则的规定也不同新准则按照换入资产公允价值能否可靠计量，分别按换入各项资产的公允价值或原账面价值与换入资产公允价值总额或原账面价值总额的比例，对换入资产成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

而旧准则，不管换入资产公允价值是否能够可靠计量，均按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换入资产入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

新准则将在换入资产公允价值不能可靠计量时，对换入多项非货币性资产成本的分配基础采用账面价值，较旧准则均以公允价值为分配基础显然更为合理与简便。

3 新旧准则关于披露的差异新准则要求在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：①换入、换出资产的类别；②换入资产成本的确定方式；③换入、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值；④非货币性资产交换确认的损益。

新旧会计准则下非货币性资产交换的比较摘要：文章从计量模式、换入资产入账价值确认、损益确认、会计报表附注中相关信息披露等几个方面，对新旧会计准则中非货币性资产交换的核算进行了比较论述，可以看出，新准则缩小了我国会计准则同国际惯例的差距，为我国更好地参与国际合作提供了支持。

关键词：会计准则；非货币性资产交换；公允价值2006年2月财政部颁布了修订后的《企业会计准则第七号——非货币性资产交换》，新准则对2001年颁布的会计准则做出了很大的改动。

新准则在提高会计信息质量，规范企业非货币性资产交换业务核算以及相关信息披露方面使我国非货币性资产交换核算进一步与国际接轨。

新准则的出台，一方面，结合我国具体国情改进和完善了我国会计准则，不断满足各界对会计信息的需求；另一方面，又与国际通用准则趋同，有利于我国参与国际合作与竞争和经济的发展。

一、新旧企业会计准则中的计量模式对比1．新会计准则将公允价值计量应用到了非货币性资产交换业务核算的过程当中。

对于具有商业实质并且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换要采用公允价值计量模式。

而在旧企业会计准则中，换入资产的入账价值均以换出资产的账面价值作为计量基础。

随着世界经济的发展，金融创新的不断加快，尤其是物价变动的日益频繁，会计环境也随之发生了巨大变化。

目前，公允价值计量相比初始成本以历史成本计量模式来讲，更加强调的是会计信息的有用性。

因为，公允价值主要体现非货币性资产交换时资产的现实价值。

相比历史成本计量模式的静态性，公允价值计量模式坚持的是动态的价值反映，所以公允价值计量模式能够为会计信息使用者提供与现实相关的会计信息，从而帮助信息使用者做出正确的决策，避免遭受不必要的经济损失。

所以，经济和社会的发展都呼唤公允价值在会计计量当中的应用。

此时，如果仍然按照历史成本计量模式来处理非货币性资产交换，就可能导致为会计信息使用者提供与现实不符甚至相反的会计信息，进而导致会计信息使用者做出错误的经营或投资决策，蒙受巨大损失。

非货币性资产交换新旧会计准则比较（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）摘要：本文对非货币性资产交换新旧会计准则从换入资产入账价值的计量、损益的确认和公允价值的运用三方面进行了比较分析，以利于更好的理解非货币性资产交换准则。

关键词：换入资产入账价值交易损益公允价值1998年发布的非货币性交易准则将非货币性资产分为同类与不同类资产，分别采用账面价值和公允价值作为换入资产入账价值；2001年对1998年发布的准则进行修订后均以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值计量，公允价值只是作为换入多项资产时的一个分配标准。

新颁布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称“新准则”）与1998年发布和2001年修订的《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称“旧准则”）在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的，主要的不同在于新准则引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，且对非货币性资产交换损益的确认方式进行了修改。

下面对新旧准则的主要差异进行比较。

一、新准则与旧准则会计处理的差异非货币性资产交换会计核算的主要问题是确定换入资产的入账价值，以及是否确定交易损益。

（一）换入资产入账价值计量方面的差异旧准则以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。

新准则规定非货币性交易同时满足：该交易具有商业实质和换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量这两个条件时，以公允价值作为换入资产的入账价值。

不同时满足两个条件时，以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。

1、在不涉及补价的条件下旧准则以换出资产的账面价值计价：换入资产入账价值=换出资产账面价值＋应支付的相关税费。

新准则若以换出资产的公允价值计价：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费；新准则若以换出资产的账面价值计量：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费。

•会计准则非货币性资产交换解读及实例分析一、准则的新旧之别1、非货币性资产交换的分类有别新准则：非货币性资产交换分为具有商业实质的交换和不具有商业实质的交换，满足下列条件之一的，非货币资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

同时考虑交易各方是否存在关联方关系。

旧准则（指2001版，下同）未作分类，全部按照统一原则处理。

2、换入资产的入账价值的计量不同新准则：具有商业实质且公允价值能够可靠的计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；若不同时满足此条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

旧准则：应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，涉及补价的，应扣除补价中对换出资产成本的收回部分。

3、损益的计量确认有别新准则：不核算收到补价所含损益的确认，公允价值模式下，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

即交易损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值。

账面价值模式下不确认任何损益。

旧准则：对于涉及补价的，收到补价方才确认损益，且仅以收到的补价所含的损益为限。

4、非货币性资产交换的会计等式有别新准则：①以公允价值为基础确定资产成本的情况下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值+补价）（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值-补价）（或换入资产公允价值）+相关税费②账面价值模式下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费旧准则：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+（-）确认的收益+应支付的相关税费二、案例长安公司与永安公司不具有关联关系，二者都是增值税的纳税人，适用17%的增值税率，长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换，库存商品的账面价值为1800万元（未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格为2000万元。

非货币性资产交换新旧准则的比较和例析[摘要]非货币性资产交换指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

2006年2月15日，财政部正式发布了非货币性资产交换等39项新会计准则(本文称之为新准则)，要求2007年1月1日起在上市公司执行。

在新会计准则颁布之前，我们执行的《企业会计准则——非货币性交易》是1998年正式公布，2001年进行修订的版本，本文称之为旧准则。

为了更好地理解新准则概念、要求，本文就非货币性资产交换新旧准则的差异加以例析，以便于大家正确理解、准确执行新准则。

一、新旧会计准则主要差异(一)换入资产的计价发生了改变，新准则采用了公允价值计价的判断旧准则：以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。

涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。

新准则：符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性交易以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。

判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业未来现金流量发生变动的程度，比如，比较换入、换出资产产生的现金流量在时间、金额和风险方面的差异；一般是在预计换入资产在未来产生现金流量将比换出资产大，换出资产方才可能将一资产换出，换入另一资产，则该交换是具有商业实质的。

另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。

A企业与B企业两栋大楼等额交换，很可能A、B企业之间为关联方关系，其交换是不具有商业实质的。

(二)新准则与旧准则会计处理有所不同新准则规定以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准，是否确认损益与采用的计量方式直接相关，在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。

第三章非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

一、非货币性资产交换准则的内容二、新旧非货币性资产交换准则主要变化比较（一）换入资产的计量基础1、单项资产的非货币性资产交换旧准则规定只允许以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。

新准则规定允许企业采用两种计量基础。

（1）成本模式采用成本模式计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

（2）公允模式对于具有商业实质，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

2、多项资产的非货币性资产交换旧准则规定应按换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

新准则规定：（1）对满足非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

（二）非货币性资产交换损益的确认旧准则规定非货币性资产交换业务通常不确认损益，在涉及补价的情况下，按照一定的比例确认损益。

新旧《企业会计准那么——非货币性资产互换》的比较[关键词] 非货币性交易非货币性资产互换公平价值不同[摘要] 财政部自1999年制定发布了《企业会计准那么——非货币性交易》并于2001年进行了修订。

2006年2月25日，财政部为标准企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，再次修订和发布了《企业会计准那么——大体准那么》和38项具体准那么，其中包括：《企业会计准那么第7号——非货币性资产互换》。

本文旨在对《企业会计准那么——非货币性交易》和《企业会计准那么——非货币性资产互换》中关于非货币性资产互换的不同作一比较分析。

2006年2月25日，中国财政部正式发布了新的企业会计准那么，将现行的16项企业会计准那么修改成包括《企业会计准那么——大体准那么》和经修订后的具体准那么在内的38项具体会计准那么，至此，我国会计准那么取得进一步完善，标志着我国会计准那么框架体系的大体成立，这将是中国会计改革史上一个重要的里程碑。

《企业会计准那么第7号——非货币性资产互换》（以下简称新准那么）和《企业会计准那么——非货币性交易》（以下简称旧准那么）二者相较，在概念及判定非货币性交易事项的标准上是一致的，要紧的不同在于2001年的《企业会计准那么——非货币性交易》对参加交易的资产均以换出资产的账面价值计量，而2006年财政部新发布的《企业会计准那么——非货币性资产互换》那么引入公平价值作为换入资产本钱计价基础，且对非货币性交易损益的确认方式不同。

一、非货币性资产互换概念方面的不同新发布的准那么与以前发布及修订的准那么在概念及判定非货币性交易事项的标准上是一致的，均以为：非货币性资产互换指交易两边以非货币性资产进行的互换，这种互换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

其中：货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确信金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收单据和预备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，是指货币性资产之外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资和不预备持有至到期的债券投资等。