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SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 刘民日期: 2006.02.11 索引号: F3-1审查项目:应付帐款会计期间: 2005.12.31 复核员: 王一日期: 2006.02.11 页次:调整事项说明及调整分录1、（底稿见索引F3-5-1,F3-5-2），经查验，“恒贸实业公司”是A公司虚设的帐户,余额是以前年度虚列费用,隐匿的利润。
公司同意提供书面情况说明（索引号F3-5-4），并作以下审计调整。
ADJ：#1 调整本期费用借：管理费用998,918.00营业费用860,000.00贷：应付帐款—恒贸公司1,858,918,00ADJ：#2 将虚列的应付帐款转出.借：应付帐款-恒贸公司3,547,006.00贷：年初未分配利润2,376,494.02应交税金—所得税1,170,511.002、（底稿见索引F3-7），期末仓库收到“华文实业公司”200吨螺纹钢，因未收到有关单证,尚办理入帐手续，审计调整作暂估入帐处理。
螺纹钢@3250元/吨,总计金额650,000.00元。
（@3,,250元/吨* 200 吨=650,000.00元）ADJ：#3 螺纹钢料到单未到,暂估入帐借：存货-原料650,000.00贷：应付帐款—华文公司650,000.003、（底稿见索引F3-9）“三汇材料厂”期末借方余额511,192.00元是预付钢材款，应作重分类调整。
ADJ：#4 期末借方余额重分类调整。
借：预付帐款—三汇材料511,192.00贷：应付帐款—三汇材料511,192.004、（底稿见索引F3-8）”上海佳明贸易公司”同一笔采购设备款,在预收帐款和应付帐款两个科目同时挂帐。
ADJ：#5 冲销预付帐款借：应付帐款—佳明公司962,785.00贷：预付帐款—佳明公司962,785.00审计结论：期末余额审定数为9,419,623.00元，予以确认。
XXX 公司FD 应付账款2012/12/31张三李四目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制人：复核人：应付账款实质性程序表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： FD 财务报表截止日/期间：2012/12/31复核人：李四日期：2013/1/2一、审计目标与审计计划的衔接：被审计单位：XXX公司编制人：张三 日期：2013/1/1索引号： FD1被审计单位：XXX公司编制人：张三 日期：2013/1/1索引号： FD1应付账款明细表被审计单位：XXX公司编制人：张三 日期：2013/1/1索引号： FD2-1应付账款账龄分析表被审计单位：XXX公司编制人：张三 日期：2013/1/1索引号： FD2-2“应付账款” 余额及发生额分析被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： FD3财务报表截止日/期间：2012/12/31复核人：李四日期：2013/1/2页次：一、应付账款周转率分析：三、应付账款贷方发生额分析：三、应付账款借方发生额分析：审计说明：审计结论：被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： FD4-1财务报表截止日/期间：2012/12/31复核人：李四日期：2013/1/2一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本规模三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报的情况下适用）1、错报分析被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： FD4-1财务报表截止日/期间：2012/12/31复核人：李四日期：2013/1/22、推断总体误差（如果对剩余样本进行了分层，应付账款发函情况表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： FD4-2应付账款函证结果汇总表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： FD4-3往来账项询证函索引号： FD4-4致：编号： 本公司聘请的大华会计师事务所（特殊普通合伙）正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
应付账款审计案例（一）案例线索案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
上海市事业单位审计应付账款审计工作底稿被审计单位：项目：编制：日期：索引号：报表截止日：复核：日期：一、审计目标1.资产负债表中记录的应付账款是存在的；2.应当记录的应付账款均已记录；3.记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务；4.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中；5.应付账款已按照事业单位会计准则、制度的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计计划的衔接1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）三、可供选择的进一步审计程序审计程序是否计划实施与认定的对应关系索引1.获取或编制应付账款明细表：(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项,如有，应做出记录，必要时作调整；2.获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；3.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；4.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露；5.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；6.复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内；7.选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）；8.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付；9.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；10.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的商品、材料等入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；11.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性；12.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减事业（经营）支出；13.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确；14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；15. 检查应付账款是否已按照事业单位会计准则、制度的规定在财务报表中作出恰当列报。
应付账款操作案例AFC公司2011年应付账款总帐年末余额1 100万元，应付账款明细帐货方余额总计为1 300万元，应付账款明细帐借方余额总计为200万元，预付帐款明细帐贷方余额总计为300万元，应付账款各明细项目帐龄均在一年内。
要求：进行课后模拟操作及讨论（部分资料可由学生自行设定）。
索引号F2 页次61合作会计师事务所应付账款审定表客户名称AFC公司编写者甲日期2012年1月21日审计年度/期间2011 复核乙日期2012年2月4日报表数总帐数明细帐数末审数11000000 11000000 11000000调整数+2000000 +2000000 +2000000+3000000 +3000000 +3000000审定数16000000 16000000 16000000调整分录：①借：预付账款2000000贷：应付账款2000000 （调表不调账）②借：预付账款3000000贷：应付账款3000000 （调表不调账）（见F2-2）审计标识说明：G与总帐核对相符审计程序：见F2—1审计说明：重分类审计结论：按审定数16000000元确认。
索引号F2—1 页次62应付账款程序表客户名称AFC公司编写者甲日期2012年1月21日审计年度/期间复核日期索引号F2—2 页次62应付账款明细表客户名称AFC公司编写者甲日期2012年1月21日审计年度/期间2011 复核日期调整分录：①借：预付账款2000000贷：应付账款2000000 （调表不调账）②借：预付账款3000000贷：应付账款3000000 （调表不调账）F2－3－1询证函致：___A公司_____本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项，下列数额出自本公司帐簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数额不符及需加说明事项”处详为指正，回函请直接寄至XX会计师事务所。
审计工作底稿编制案例介绍－其他应付款一、会计记录概况A公司其他应付款期初余额为128.30万元，期末余额为3,662.70万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类不和性质，三级明细为明细往来户。
具体如下：帐龄分析债务人名称缘故、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额1年以内1-2年2-3年3年以上关联往来金地有限公司40,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 20,000,000.00上海金座置业有限公司0.00 0.00外部往来乾和公司往来款297,000.00 297,000.00 297,000.00 金泰公司往来款200,000.00 4,000,000.00 3,800,000.00 3,800,000.00南阳建筑公司暂收款500,000.00 9,500,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00工资附加费用工会经费 2% 50,000.00 325,000.00 300,000.00 25,000.00 25,000.00教育经费 1.5% 30,000.00 165,000.00 225,000.00 90,000.00 90,000.00住房公积金(公司7%,个人7%) 60,000.00 1,845,000.00 1,960,000.00 175,000.00 175,000.00养老保险金(公司22%,个人8%) 125,000.00 3,230,000.00 3,480,000.00 375,000.00 375,000.00失业保险金(公司2%,个人1%) 12,000.00 322,500.00 348,000.00 37,500.00 37,500.00医疗保险金 (公司12%,个人2%) 6,000.00 1,455,000.00 1,624,000.00 175,000.00 175,000.00工伤保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00生育保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00押金金坤租赁押金200,000.00 50,000.00 60,000.00 210,000.00 60,000.00 150,000.00金龙样板房工程押金500,000.00 500,000.00 500,000.00定金金虹俱乐部定金2,000,000.00 2,000,000.00 0.00其他企业专项补贴款0.00 2,100,000.00 3,000,000.00 900,000.00 900,000.00物业赔偿款0.00 1,030,000.00 1,030,000.00 1,030,000.00合计1,283,000.00 52,299,000.00 87,643,000.00 36,627,000.00 35,680,000.00 650,000.00 0.00 297,000.00二、审计目标（一）确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；（二）确定其他应付款的余额是否正确；（三）确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。
审计工作底稿编制实务案例—应付票据审计工作底稿编制实务案例－应付票据一、会计记录概况A公司应付票据期初余额5,500,000.00元，本期借方发生额合计14,200,000.00元，本期贷方发生额合计12,450,000.00元，期末余额3,750,000.00元。
具体数据见“未审数增减变动汇总表”（底稿见索引F2-1-2）。
二、审计目标（一）确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；（二）确定应付票据的余额是否正确；（三）确定应付票据在会计报表上的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“编制或获取应付票据明细表，核对与总帐、报表的余额是否相符”程序1、向客户索取或编制“应付票据未审数增减变动汇总表”（底稿见索引F2-1-2）；2、根据余额编制“应付票据余额明细表”（底稿见索引F2-1-1）；3、按银行承兑汇票与商业承兑汇票进行分类汇总，编制“应付票据分类汇总表”（底稿见索引F2-1）复核加计正确并与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询并作相应的处理。
“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
（二）执行“复核应付票据变动明细表加计数是否准确，与应付票据备查簿核对是否相符”程序1、核对明细账记录与应付票据备查簿记录是否一致；2、审核商业承兑票据备查簿中票据号码的记录是否连续：经查验：部分票据已签发但票据备查簿未记录完全，财务也未入账（底稿见索引F2-2）。
经追查审计人员对此进行了调整，并已记入财务账。
提示：审核人员对票据备查簿中记录不完整的票据应追查原因。
（三）执行“核对应付票据备查簿记录是否与票据购买记录一致”程序审计人员核对了应付票据备查簿记录是否与票据购买记录（底稿见索引F2-3），未发现重大差异。
提示：对备查簿与票据购买记录的核对是审核客户对应付票据的记录是否完整的重要程序，我们应关注是否存在已购买商业承兑票据并签发但未作任何财务记录的情况。
审计工作底稿编制案例介绍—应付票据审计工作底稿编制是审计师进行审计工作的重要一环，是审计工作的核心内容之一、底稿编制的目的是为了保证审计工作的规范性和准确性，同时也为了方便审计师在后续的审计程序中能够快速的查找和获取有关的审计信息。
本文将以应付票据为例，介绍应付票据底稿的编制过程。
应付票据是指企业向供应商或者其他债权人签订的以票据形式约定的应付债务，一般包括应付票据及应付账款。
审计师在审计应付票据的过程中，需要关注以下几个方面的信息：票据的真实性、合法性和准确性；票据是否按规定计提应付利息；票据的到期日是否准确记录；票据是否计入应付票据帐户，以及票据背后的交易是否真实可靠等。
底稿编制过程一般可以分为以下五个步骤：1.审查应付票据的抵达凭证。
审计师需要仔细审阅企业收到的应付票据，并核对票据的日期、金额、背书情况、债权人等信息是否符合规定。
同时，还应该检查抵达凭证的真实性和准确性，例如物流单据、收货单据等。
2.核实票据的背书情况。
审计师需要核对应付票据是否存在背书情况，例如是否有转让给其他债权人的情况。
同时，还应当关注背书转让的真实性和合法性，并检查相关凭证的存在和准确性。
3.计算票据的应付利息。
审计师需要根据票据的利率和到期日，计算票据的应付利息。
在计算利息的过程中，还应当核对利息的计提是否按照法律规定和企业会计准则的要求进行。
4.检查票据的到期日是否准确记录。
审计师需要核对票据的到期日是否与票据本身和相关凭证明细一致，并结合企业的内部控制制度，确保到期日的记录准确无误。
在底稿编制的过程中，审计师应当根据企业的具体情况和审计风险进行有针对性的程序设计，并充分记录底稿的编制过程和结果。
同时，还应当保留相关的审计凭证，并将审计结果进行分析和总结，形成相应的审计工作底稿报告。
最后，审计师应当将底稿整理成册，并按照企业内部和审计师事务所的管理规定进行归档保存。
总之，应付票据底稿的编制是审计工作中重要的环节，通过编制底稿，审计师可以全面了解企业应付票据的情况，发现潜在的审计风险，并为后续的审计程序提供准确可靠的信息和依据。
审计工作底稿编制实务案例—应付账款
一、会计记录概况
A公司应付账款期初余额12,338,252.00元,本期借方发生额合计66,333,604.00元,本期贷方发生额合计64,904,656.00元,期末余额10,909,304.00元。
具体数据见“应付账款余额增减变动表”（底稿见F3-3）。
（注：上年度非本事务所审计）
二、审计目标
（一）确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；
（二）确定应付账款的余额是否正确；
（三）确定应付账款的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）执行“获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序
向客户索取或编制“应付账款余额表”（底稿见F3-2），与应付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。
提示：
1、计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入。
2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。
（二）执行“对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原因，对大额异常项目进行重点查验”程序（底稿见F3-3）
1、根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。
2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。
3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。
提示：
对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：
1、前后两期总金额的增减变动；
2、账龄比例的变动；
3、采购周期、应付账款周转率的变化；
4、供应商集中度的变动等。
（三）执行“选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确”程序由于A公司上年度非本事务所审计，因此决定增加对期末余额的函证数量，总计选择8户余额进行函证，占期末总户数的67%（底稿见F3-4）。
提示：
1、函证样本选择账龄长、金额较大、主要供应商、本期业务频繁并且
发生额大的零账户或关联方等重要明细项目（如果是大额、异常的借方余额也应函证）;
2、根据需要函证的账户余额填列应付账款询证函，并对已发出的询证函作相应的记录;
3、询证函的发出、收回方式应严格按审计准则的要求。
（四）执行“根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证”程序
1、根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表（底稿见F3-4）
2、根据对回函情况的分析，如果未收到回函的，决定是否再次函证还是进行替代审计。
本次审计总计发函8户，收到回函6户；未收到回函2户，其中“恒贸实业公司”是虚设账户，审计人员决定对另1户进行替代测试。
3、对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。
（五）执行“对未收到回函的、回函金额不相符或未能发函的重大项目，采取替代程序，确定余额是否真实”程序
该执行程序要求：
1、检查该笔应付账款的相关凭证资料，核实交易事项的真实性；
2、抽查决算日后应付账单款明细账及现金、银行日记账，核实其是否已支付货款并转销。
本案例对“上海飞宇电动机有限公司”实施替代测试，并查验了期后的付款及转账情况（详见底稿F3-4-1）。
提示：
用替代程序进行查证时，可采用以下方法进行：
1、抽查应付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、购货发票、入库凭证、付款记录等原始资料，核实交易事项的真实性；
2、查阅应付账款余额期后的变动情况，并在明细表中作相应的记录；
3、对重要的原料供应商和关联方账户余额应进行重点审查；
4、根据查验中发现的问题，决定是否需增加审计内容，追加审计程序。
（六）执行“检查是否存在未入账的应付账款”程序
该执行程序要求：
1、结合存货监盘或盘点抽查检查被审计单位在决算日是否有大额料到单未到的经济业务；
审计人员在仓库盘点存货时发现年末从上海华文公司购入的200吨螺纹钢已到货，由于
未收到发票,期末未办理入账手续，应作审计调整（底稿见F3-7）。
提示：
1、检查公司账面明细余额，确认是否存在暂估余额，分析评价暂估入账金额是否合理，账户处理是否正确；
2、根据存货、固定资产盘点情况，判断是否需要作暂估入账；
3、如暂估入账时间较长还未收到发票等有关单证，应关注该项业务的真实性。
2、对决算日后应付账款明细账的贷方发生额的相应凭证，检查其购货发票的日期，确认其入账期是否合理（底稿见F3-10-1）。
提示：
1、查阅决算日后的应付账款明细账，审查是否存在异常的项目；
2、结合存货采购的截止期测试，查验是否存在采购入账截止性错误而影响应付账款的入账正确性。
（七）执行“对应付账款借方余额应采用同预付账款相同的程序审验其真实性并决定是否进行重分类调整”程序
本案对“三汇材料厂”的借方余额实施了函证程序，并查验了预付货款的合同等相关资料，确定该笔款项是预付货款后，进行重分类调整（底稿见F3-9）。
提示：
1、查应付账款借方余额，应查验原始凭证、采购合同等有关资料，分析借方余额的真实性，并决定是否作重分类调整；
2、对金额大的，有疑义的应实施函证程序。
（八）执行“检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，对于确实无法支付的，检查是否根据企业会计准则要求，按规定作出相应的处理”程序
本案例中，诚盛工贸公司余额账龄1-2年，原因是货物质量问题与供应商发生经济纠纷，至审计日双方已基本达成协议，审计暂未作处理（索引号F3-6）；恒贸公司余额账龄2-3年,是以前年度虚列费用挂账的负债，余额是隐匿的利润，审计调整了上年未分配利润（索引号F3-5-1，F3-5-2）。
提示：
应付账款长期挂账（一般账龄一年以上）的原因一般有：
1、货物存在质量问题，与供应商发生经济纠纷而挂账的；
2、虚假业务形成的负债、虚设账户隐匿的利润；
3、债权人破产清算、债务重组债权人豁免债务未及时进行账户处理等原因造成无需支付的应付账款。
（九）执行“检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理”程序
本案例无外汇业务，该程序不适用。
提示：
根据决算日的外汇市场汇价,查验外汇账户余额的折算及会计处理是否正确。
（十）执行“应付账款的披露是否恰当”程序
需查验披露的内容是否符合准则、制度的规定，是否与审定数相符。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿。
