高财--企业合并

企业合并的基本会计处理方法：两种方法权益结合法：参与合并的企业净资产以账面价值计价，参与合并的企业的整个年度损益都要包括在合并后的企业，合并过程中发生的相关费用应计入当期损益。

购买法：被并企业的可辨认资产和负债要以公允价值纳入主并企业，合并成本超过被并企业净资产公允价值的部分记为商誉，合并时发生的直接相关费用，计入合并成本，间接相关费用计入当期损益，被并企业计入主并企业的利润从合并后开始算起，被并企业在购买日前的留存收益不得计入主并企业的留存收益。

同一控制下的企业合并（一）基本原则，会计政策一致性，采用类似权益结合法的会计处理方法，从最终控制方角度确定相应的处理原则。

对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。

（二）吸收合并、新设合并支付资产实施的企业合并借：有关资产账户（取得的被并方资产账面价值）A管理费用（实际发生的直接合并费用）E=D贷：有关负债账户（承担的被并方负债账面价值）B银行存款（支付的合并对价的账面价值）C银行存款（实际发生的直接合并费用） D资本公积（（A-B）大于C的差额） F发行债券或承担其他债务实施的企业合并借：有关资产账户（取得的被并方资产账面价值）A管理费用（实际发生的直接合并费用） F贷：有关负债账户（承担的被并方负债账面价值）B应付债券—面值（发行债券的面值） C—利息调整（发行债券溢价-手续费）D银行存款（实际发生的直接合并费用、手续费E资本公积（差额）G发行权益性证券实施的企业合并借：有关资产账户（取得的被并方资产账面价值）A管理费用（实际发生的直接合并费用） F贷：有关负债账户（承担的被并方负债账面价值）B股本（发行证券的面值） C银行存款（实际发生直接合并费用、手续费）E资本公积（差额）G被合并方合并日以前实现的留存收益属于合并方的部分，转入留存收益借：资本公积贷：盈余公积利润分配—未分配利润例1：A公司于2008年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司原材料400万固定资产2100万应付账款500万股本3600万600万资本公积1000万200万盈余公积800万400万未分配利润2000万800万合计7400万2000万A公司：（1）借：原材料4000000固定资产21000000贷：应付账款5000000股本6000000资本公积14000000（2）结转B公司在合并前实现的留存收益借：资本公积12000000贷：盈余公积4000000利润分配－－未分配利润8000000（三）控股合并1.合并方以支付资产实施的企业合并借：长期股权投资（取得的被并方净资产账面价值份额）A 管理费用（实际发生的直接合并费用）D=C贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值） B 银行存款（实际发生的直接合并费用） C资本公积（A大于B差额） E2.合并方以发行权益性证券支付对价的，按取得被合并方账面净资产份额作为长期股权投资的成本，按发行股份面值总额作为股本或实收资本，确认的长期股权投资成本与所发行股份的面值金额的差额，调整资本公积和留存收益例3：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。

借：长期股权投资—投资成本7800000贷：股本6000000资本公积1800000例4：A、B公司同为C公司控制下的子公司，2006年6月1日A 公司以现金600万元的对价收购了B公司100％的股权。

合并中发生审计费、法律服务费等直接费用8万元。

2006年，B公司实现利润100万元，其中6月1日至12月31日50万元。

B公司与A 公司所采用的会计政策一致。

2008年5月31日，A、B两公司的资产负债表数据如下：（单位：万元）A公司B公司公允价值库存现金50 20 20应收账款450 180 150存货300 200 180固定资产净值1000 300 400短期借款700 200 200所有者权益1300 500 550要求：分别做出B公司不再存续（吸收合并）和B公司（控股合并）存续两种情况下的会计处理B公司存续（1）6月1日：借：长期股权投资―投资成本5000000资本公积1000000贷：银行存款6000000（2）合并费用借：管理费用80000贷：库存现金80000（3）B公司不再存续借：库存现金200000应收账款1800000库存商品2000000固定资产3000000管理费用80000资本公积1000000贷：短期借款2000000银行存款6000000库存现金80000借：资本公积500000贷：留存收益500000非同一控制下的企业合并总原则：购买法（一）基本原理：对被购买企业的资产负债表项目进行重新估价，并按估价后的公允价值反映在购买企业的账户中或合并会计报表上。

合并成本（1）一次交换交易：所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益吸收合并、新设合并支付资产实施的企业合并借：有关资产账户（取得的被并方资产公允价值） A商誉（（C+D+E）大于（A-B）之差）F1贷：有关负债账户（承担的被并方负债公允价值） B银行存款（支付的合并对价的账面价值）C营业外收入—资产转让收益（出让非现金资产公允价值大于账面价值差额）D银行存款（支付的合并费用） E营业外收入（（C+D+E）小于（A-B）之差）F2承担债务实施的企业合并借：有关资产账户（取得的被并方资产公允价值） A商誉（（C+D+E）大于（A-B）之差）F1贷：有关负债账户（承担的被并方负债公允价值）B应付债券—面值（发行债券的面值） C—利息调整（发行债券溢价-手续费）D银行存款（实际发生直接合并费用、手续费）E营业外收入（（C+D+E）小于（A-B）之差）F2发行权益性证券实施的企业合并借：有关资产账户（取得的被并方资产公允价值）A商誉（（C+D+E）大于（A-B）之差）F1贷：有关负债账户（承担的被并方负债公允价值）B股本（发行证券的面值） C资本公积（发行证券溢价-手续费） D银行存款（实际发生直接合并费用、手续费）E营业外收入（（C+D+E）小于（A-B）之差）F2控股合并支付资产实施的企业合并借：长期股权（A+B+C） D贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值） A 营业外收入—资产转让收益（出让非现金资产公允价值大于账面价值差额）B银行存款（支付的合并费用） C发行权益性证券实施的企业合并借：长期股权投资（A+B+C） D贷：股本（发行证券的面值总额） A资本公积（发行证券溢价-手续费） B银行存款（支付的直接合并费用、手续费）C承担债务实施的企业合并借：长期股权投资（A+B+C） D贷：应付债券—面值（发行债券的面值） A—利息调整（发行债券溢价-手续费） B银行存款（支付直接合并费用、手续费）C例。

D公司以公允价值为1500万元、账面价值为950万元的资产作为对价对E公司进行吸收合并，购买日E公司持有资产的情况如下：账面价值公允价值固定资产600 850长期投资550 650长期借款350 350净资产800 1150借：固定资产850长期股权投资650商誉350（1500－1150）贷：长期借款350相关资产950营业外收入—资产转让收益550（850＋650－950）控股合并下如何处理借：长期股权投资1500贷：相关资产950营业外收入—资产转让收益550例7：甲公司于20×4年3月取得乙公司20％的股份，成本为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。

取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。

20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。

20×5年2月，甲公司以30000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。

1．对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积）借：盈余公积800000利润分配——未分配利润7200000贷：长期股权投资80000002．确认购买日进一步取得的股份借：长期股权投资300000000贷：银行存款3000000003.商誉的计算：（1）取得20％股份时应确认的商誉＝100000000－400000000×20％＝20000000元（2）进一步取得40％股份时应确认的商誉＝300000000－700000000×40％＝20000000元（3）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝20000000＋20000000＝40000000元4. 合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可辨认净资产增值份额的处理，在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方原已持有的20％股份在原投资日至购买日之间的价值变化6000万元[（700000000－400000000）×20%],应相应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积集团内部的固定资产业务情形一企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。

借：营业外收入贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用情形三：企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用抵消固定资产交易借：主营业务收入（内部销售收入）贷：主营业务成本（内部销售成本）固定资产原价（差额即未实现内部销售利润）抵消固定资产折旧借：累计折旧（未实现内部销售利润计提的折旧）贷：管理费用以后各年借：年初未分配利润贷：固定资产原价抵消固定资产折旧借：累计折旧贷：年初未分配利润管理费用子公司购入母公司债券1.购买债券时，市场利率=发行时的市场利率，没有推定损益，发行企业“应付债券”的账面价值=购买企业“长期债权投资”的账面价值。

借：应付债券贷：长期债权投资借：投资收益贷：财务费用第二年借：年初未分配利润投资收益贷：财务费用2.购买债券时，市场利率≠发行时的市场利率例.甲公司2000年12月31日以64 000元的价格购入乙公司80％的股份。

2002年1月1日，甲公司账面上有一批发行在外的债券，面值100 000元，未摊销溢价1 000，票面利率10％，1月1日，乙企业以9500元的价格购入甲公司面值为10 000元的债券。

该批债券每年付息一次，债券尚有5年到期。

甲公司的推定利得＝10000差额120是推定利得的部分实现。