《企业会计准则第12号——债务重组》解读-在线考试

《企业会计准则第12号——债务重组》解读一、单选题1、新旧债务重组准则对比，以放弃债权的公允价值为基础计量受让的金融资产以外的资产，更符合（）下资产初始价值的确定。

A、重置成本法B、历史成本法C、可变现净值法D、公允价值法A B C D【正确答案】B【您的答案】D【答案解析】以放弃债权的公允价值为基础计量受让的金融资产以外的资产，更符合历史成本法下资产初始价值的确定。

2、采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当按照（）的规定，确认和计量重组债权。

A、《企业会计准则第14号——收入》B、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》C、《企业会计准则第37号——金融工具列报》D、《企业会计准则第20号——企业合并》A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量重组债权。

3、债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的（）计量。

A、账面价值B、账面余额C、公允价值D、重置成本A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。

二、多选题1、债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用（）。

A、《企业会计准则第14号——收入》B、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》C、《企业会计准则第37号——金融工具列报》D、《企业会计准则第20号——企业合并》A B C D【正确答案】BC【您的答案】BC[正确]【答案解析】债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

叫中的债务重组 ．是指债 权人按照其与债务 人达成的协议 ｊ 现金资产 的公允价值与所放弃 债权 的账面余额 间的差额 ，先行冲 ｝ 或 ． 决 同意债务人修 改债 务条件的事项。 而新准 则中债 务的 减已计提的资 产减值准备 ； 资产减值 准备不足冲减 的， 再确认为债务
｝ 在债务人发生财 务困难的情况下 ． 权人按照其 与债 务人 重组损益。 以下举例说 明： 债 或者法院 的裁定做 出让步的事 项。可见 ，债务人 发生财 。 【 】 业 与 Ｂ企 业达 成债 务重组协 议 ， 倒 Ａ企 Ａ企 业 以其 固定 资产 口 权人 。 出让步 ” 债 做 是新债务重 组定义所 描述 的两个 基本 （ 原价 １ 万 元。 Ｏ 累计 折 旧 ４万元 ， 公允 价值 ７ 元 ） 万 偿还所 欠 Ｂ企 业 重要的变化所在。 的债务 ８万元 （ 假设 Ｂ企 业对该笔应收账款 已提 取坏账准备 Ｏ５ ． 万 Ｉ念上的变化 。 既 使债务重组业务 的范围大大缩小 了。例 如 ． 元 ） 。双方在不 同准则 下的债务 重组分 录 较 如下表 ： Ｅ 不是在 。 务人发生财务 困难 ” 债 的情形下 ．债权 人按 照其与 。 会计主体 原准则下的会计 处理 新准则下的会计 处理 或的协议或 法院的裁决 同意债 务人修 改债务 条件 甚至做 、 的行 为． 再属于债务重组事 项 ． 不 不能按照本准 则的规定进
｝ 在 内容上 有了较大 的变化 ， 则 ） 并将 对会计 实务 工作 、 企
三、 债务重组中有关损益会计处理 的变化
兄 与经营成果等产 生较大影 响。 习新准则 。 学 掌握我 国会计
畏与变化 ．对于一个 会计 教学或会计 实务工作者而言 都是 均 。本文谈谈个人 的学习心 得 。 仅供参 考。

《企业会计准则第１２号——债务重组》解析作者：周三芳来源：《财会通讯》2008年第11期一、债务重组准则主要内容解析(一)债务重组定义解析《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称“新准则”)将债务重组定义为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组，即债务人发生财务困难是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。

原因主要有以下四点：(1)债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算，其实质属于捐赠，不适用该准则。

(2)企业破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。

在企业进行公司制改造时，情况比较复杂，其债务重组无论是否属于持续经营，本准则也不予涉及。

故本准则中债务重组不包括企业破产清算及企业进行公司制改造等特殊情况，仅限于公司正常经营时期的债务重组。

(3)债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵债或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。

只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。

(4)债务重组不包括企业正常生产经营条件下债务的转换。

即债务重组准则不包括企业正常情况下的债转股和借新债还旧债。

(二)债务重组损益核算与企业日常活动损益核算的区别债务重组损益应于债务重组日确认和计量。

因债务重组具有非经常性及偶发性的特点，与企业日常经营活动无直接关系，故应在“营业外收入”或“营业外支出”账户进行核算。

以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得和转让资产损益的界限。

债务人应将重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为转让资产损益。

注册会计师会计（债务重组）模拟试卷6(总分：66.00，做题时间：90分钟)一、<B>单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

答案写在试题卷上无效。

</B>(总题数：10，分数：20.00)1.下列各项中，不属于《企业会计准则第12号——债务重组》范围的是( )。

A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，只收回本金B.银行降低发生财务困难企业的贷款利率C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议√D.债权人同意债务人推迟偿还货款的期限，并减少债务人偿还货款的金额选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组范围。

2.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )。

A.0B.12万元C.18万元√D.30万元债务重组损失=120－90－12=18(万元)。

3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。

因甲公司发生财务困难无法偿还其所欠乙公司的到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。

债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。

不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )。

A.100万元B.181万元C.281万元√D.300万元(1)重组债务的账面价值与非现金资产含税公允价值的差额=1000－700－119=181(万元)。

(2)转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额=700－600=10(万元)。

(3)对甲公司利润总额的影响=181+100=281(万元)。

4.20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司900万元款项。