2012年营改增相关政策回顾与梳理

2012年税收政策整理之增值税政策归纳与整理作者:邢国平在2012年国家新颁布的税收政策和涉税文件中（含2011年签发2012年发布的文件）涉及增值税的政策有50个，现归纳如下，供工作中参考：一、营改增政策16个。

1、《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号），明确：自2012年1月1日起“营改增”试点地区执行以下相关政策：（1）未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋征收率）×征收率（2）被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部、财政部、国家税务总局关于印发<</font>动漫企业认定管理办法（试行）>的通知》（文市发[2008]51号）的规定执行。

（3）船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。

《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条中“提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。

关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知2012年08月13日财会〔2012〕13号财政部国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为配合营业税改征增值税试点工作，根据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）等相关规定，我们制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，请布置本地区相关企业执行。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定财政部二O一二年七月五日附件：营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税〔2011〕110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：一、试点纳税人差额征税的会计处理（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税〔2012〕71号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局:经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。

现将有关事项通知如下：一、试点地区。

北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。

二、试点日期。

试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。

北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。

江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。

福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。

天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

三、试点地区自新旧税制转换之日起，适用下列试点税收政策文件:（一）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号）；（二）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下称《试点有关事项的规定》,财税〔2011〕111号）；（三）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下称《试点过渡政策的规定》,财税〔2011〕111号）；（四）《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）；（五）《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2011〕132号）；（六）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税〔2011〕133号）；（七）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）。

2012年税务政策大回顾-“营改增”篇
如果要论2012年中国税务政策的最大事件，那么几乎所有的财税从业人员不会不想到“营改增“。

的确，涉及几乎所有企业的运营业务最直接的两大税种—增值税和营业税的重大改革无疑已经对于我们的经营业务产生了巨大的影响。

目前，“营改增”的试点地区已经扩展到了10个省市，而且均为中国经济较为发达的地区，从目前的试点情况来看，“营改增”总体做到了为企业减负的作用，但作为“结构性”减税的最重要的组成部分，其综合性减税的作用仍有待进一步衡量。

从微观层面上看，仍有不少企业对于营改增的操作并不完全理解加之税务机关在政策理解方面的偏差，导致企业在操作层面碰到种种难题，或许这种难题是技术操作的问题，获取是税企沟通的问题。

但无论怎么说，财税人员如果有效利用“营改增”的优势来进一步使得企业进一步获得更大的税收利益才是一个贯穿始终的最重要且直接的命题。

时至年底，我们将继续审视“营改增”，为您逐一分析和总结这一年来“营改增”给我们带来的影响、以及最重要的基于，使您面对“营改增”不再迷茫。

第一部分：各地“营改增”主要政策介绍
-各地营改增主要政策介绍
-各试点地区税务机关配套措施及执行的现状
第二部分：再现“营改增”执行操作主要核心问题及应对措施
-应税服务范围界定
-差额征税
-服务出口和进口
-各免税政策
第三部分：“营改增”后对集团企业的影响分析以及统一筹划管理
第四部分：问答交流
来源：/events.asp。

湖北省“营业税改增值税”试点政策汇总2012.8湖北省人民政府办公厅关于转发省财政厅省国税局省地税局湖北省营业税改征增值税试点改革工作实施方案的通知各市、州、县人民政府，省政府各部门：省财政厅、省国税局、省地税局联合制定的《湖北省营业税改征增值税试点改革工作实施方案》已经省人民政府同意，现转发给你们，请认真遵照执行。

2012年8月20日湖北省营业税改征增值税试点改革工作实施方案省财政厅省国税局省地税局为做好我省营业税改征增值税（以下简称营改增）试点改革工作，按照国务院和财政部、国家税务总局总体要求，根据2012年8月13日省政府常务会议精神，结合我省实际，制定本实施方案。

一、指导思想坚持以科学发展观为指导，积极推进税制改革，优化税制结构，消除货物劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题，加快现代服务业发展，转变经济发展方式，为我省构建中部地区崛起重要战略支点做出积极贡献。

二、工作目标试点改革行业总体税负不增加或略有下降，税收制度进一步健全，试点改革工作运行规范，平稳顺利实施。

三、工作要求（一）认真测算、做好预案。

认真做好数据测算和征管准备，研判可能出现的各种情况，做好应急预案。

（二）全面协调、平稳过渡。

做好试点改革前后增值税与营业税政策及征管的衔接工作，及时解决试点改革中出现的矛盾和问题，确保试点改革有序运行。

（三）规范运行、合理分担。

制定试点改革工作的配套政策和应急措施，保证工作规范运行，保障试点改革行业总体税负不增加或略有下降，试点改革期间保持现行财政体制基本稳定。

（四）积极稳妥、扎实推进。

在省人民政府的统一领导下，财政、国税、地税、发改、交通等部门密切配合、团结协作，做好每一环节工作，确保试点改革工作稳妥推进。

四、工作内容（一）试点改革时间和范围。

自2012年12月1日起，在我省交通运输业、部分现代服务业（包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询等）开展营业税改征增值税试点改革。

一、 流转税部分1、营改增步伐加快 过渡期有望缩短【解读条文】《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的通知》(财税[2012]71号)出台背景：营业税改征增值税，是目前税制改革的重头戏，由于只是选择部分地区进行试点，意味着在试点期间在中国大陆的不同地区的营改增行业有的适用营业税，有的适用增值税，两套税制并行显然不利于社会主义市场经济的公平、有序竟争，因此加快试点步伐便成为毫无疑议的应有步骤。

专家点评据最新权威渠道消息，2013年，“营改增”将在多地试点的基础上选择部分行业全国试点，适时将把邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。

为什么营改增推进速度如此之快呢？首先，营改增进程只有迅速推进，才能解决试点地区与非试点地区的税制差异。

比如上海市A 公司购买江苏B 会计事务所有限责任公司的审计服务，因为江苏省已实施文件摘要:一、试点地区。

北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。

二、试点日期。

北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。

江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。

福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。

天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

营改增，则A公司就可以索取增值税专用发票，并凭发票注明的增值税税额申报抵扣，但如果其向湖南C会计师事务所有限责任公司购买审计服务，则只能取得湖南省地税机关监制的服务业发票而不能抵扣增值税进项税额，很明显税制出现了差异，众所周知，作为流转税的增值税其首要原则就是突出效率，体现中性，而这种试点与非试点的不同流转税制差异明显背离了中性原则，不恰当地扮演了市场干扰者的角色。

其次，营改增是各地地方利益的自发要求。

比如2012年1月1日上海市纳入营改增试点城市后，由于其开具的增值税专用发票购买营改增试点劳务方可以申报抵扣增值税进行税额，造成许多江苏、浙江、安徽等周边省份的纳税人因为税收利益而用脚投票，纷纷将公司迁往上海，从而造成税收利益外流，有鉴于此，相关省份纷纷向国务院申请迅速加入营改增的快车。

2012年“营改增”政策归纳与整理-财税法规解读获奖文档2012年以来，国务院决定进一步扩大营业税改征增值税的试点范围，自2012年8月1日起至年底，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。

截止到12月上旬，财政部、国家税务总局共制定出台了11部涉及营业税改征增值税试点有关政策、管理的文件，主要涉及三部分内容。

由于篇幅所限，对这些文件集中归纳梳理如下：一、对基本政策法规的归纳梳理在《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）及其所包含的三个基础性文件（《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》）的基础上，财政部和国家税务总局又制定了三个文件对交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的政策做出了进一步明确和补充。

这三个文件分别包括：1、《关于发布〈营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）〉的公告》（国家税务总局公告2012年第13号），明确了零税率应税服务的范围、退税率和零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定时应提供的资料，以及申请办理出口退（免）税认定的程序和时间等问题。

2、《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号），明确了向境内单位或者个人提供的国际运输服务的境外单位和个人所在的国家如果未与我国政府达成双边运输免税安排的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税；被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。

2012十八项重大税收政策盘点又是一年岁末时，盘点经典税政，品味政策变迁，十八项政策，深刻影响经济行为，2012年暗潮涌动,重大税政改革破茧而出。

这是山雨欲来的一年，这是税政走进民生的一年，这是税政稳中求变的一年。

历数十八项经典税政，且看“2012十八项重大税收政策盘点”。

汹涌澎湃的2012年，非独十八项政策独重要，惜名额有限，笔者选择以下十八项政策，其中营改增1项、增值税5项、营业税1项、出口退税1项、企业所得税6项、非居民企业所得税1项、个人所得税1项、税收法制2项，可谓我心中的2012税收政策十八盘：1、重大税政改革营改增”：《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税【2002】71号）2、农产品抵扣政策破冰之作：《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税【2012】38号）3、税控设备与维护费用国家买单：《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税【2012】15号）4、销售自己使用过的固定资产政策再打”补丁”：《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）5、生物制药批零企业可选择3%简易征收：《关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》（国家税务总局2012年第20号公告）6、流通环节免增值税想说爱你不容易：《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税【2012】75号）7、自然资源使用权转让也需征收营业税：《关于转让自然资源使用权营业税政策的通知》（财税【2012】6号）8、出口退税新政更加人性化：《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号)9、政策性搬迁税收政策大变脸：《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）10、关联企业广告费分摊协议得到税收承认：《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税【2012】48号）11、核定征收不一定“很美”：《关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）12、遵循税法原则的重量级文件：《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）13、上市公司欢欣鼓舞新利好：《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）14、西部大开发战略持续实施：《关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）15、股息“受益所有人”安全港：《国家税务总局关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》（国家税务总局公告2012年第30号）16、税收救市释放信号：《关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税【2012】85号）17、依法行政税务新篇章：《关于规范税务行政裁量权工作的指导意见》（国税发【2012】65号）18、确定惩戒虚开发票尺度：《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（总局2012年第33号公告）一、重大税政改革“营改增”：《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税【2002】71号）从2012年开始的未来几年内，“营改增”重大税政改革都将是最重要的税收政策，波澜壮阔的税制改革刚刚拉开序幕。