当前位置：文档之家 › 平行结转分步法、约当产量法之结合探微

平行结转分步法、约当产量法之结合探微

  • 格式：pdf
  • 大小：71.56 KB
  • 文档页数：2

全国中文核心期刊·财会月刊□2012．4上旬一、逐步结转分步法和平行结转分步法之比较逐步结转分步法是根据产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。

平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤所发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

区分这两种方法的关键是理解狭义期末在产品和广义期末在产品（见表1）。

狭义期末在产品是对某一生产步骤或某一车间来讲，本车间或本步骤正在加工中的在制品；广义期末在产品是指从整个企业或者整个生产过程来看，尚未完成全部生产过程的自制半成品，它不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段的半成品。

由于上述两种方法计算对象不同，当它们分别与约当产量法结合使用时，分配费用的计算公式亦不同，如表1所示。

根据表1中平行结转分步法的计算公式可以看到：如果上期期末各步骤均存在狭义在产品，此时完工的最终产成品中包含上期生产的半成品，那么此时在分母中直接加上最终完工产品的数量是不妥当的，因为有一部分产成品是后续步骤期初的在产品加工完成的，将这部分作为分母，会导致单位成本的降低。

因此，笔者作出以下推论：①期初在产品的数量为0，采用上述任一方法计算半成品成本和狭义产成品成本与实际无异；②在连续生产的情况下，当有期初在产品时，采0”时，我们会得到“资产<负债＋所有者权益”。

后两种情况和“资产＝负债＋所有者权益”产生了矛盾。

“资产＝负债＋所有者权益”是会计恒等式，任何一个时点资产等于负债和所有者权益之和。

正反两方面的论证表明，基于数学的视角，“资产＝负债＋所有者权益+收入-费用”不成立。

国内，方正生与葛家澍教授早已发现“资产＝负债＋所有者权益+收入-费用”等式存在的问题。

2004年，方正生教授在其《企业会计学》一书中将“资产＝负债＋所有者权益”与“利润=收入-费用”综合为“资产＝负债＋所有者权益+收入-费用”，“资产”是扩大了的资产，包括本期利润。

2006年，葛家澍教授在其《财务会计理论研究》一书中指出，“资产＝产权=负债＋所有者权益，A=B=C+D ，期初A1=C1+D1，期末A2=C2+D2（=D1+本期利润）”。

根据上述分析，不难得出“期末资产=期末负债+期初所有者权益+收入-费用”。

应该说，这个式子才是正确、较为完整地反映资产、负债、所有者权益、收入和费用之间关系的等式。

不过，该式并未考虑本期所有者投资、所有者减资和派给所有者利润等要素。

所有者向企业投资和企业在非日常活动所形成的利得会增加企业的所有者权益。

相反，所有者减资、费用、损失、派给所有者利润会减少企业的所有者权益。

因此，可以得到式子“期初所有者权益+所有者投资-所有者减资-派给所有者利润+收入-费用+利得-损失=期末所有者权益”。

因为，“期末资产=期末负债+期末所有者权益”，所以，“期末资产=期末负债+期初所有者权益+所有者投资-所有者减资-派给所有者利润+收入-费用+利得-损失”。

综上所述，“资产＝负债＋所有者权益+收入-费用”存在以下问题：一是式中资产、负债与所有者权益应标注所属时点而未标注；二是未考虑所有者投资、减资及派给所有者利润等要素。

因此，采用“资产＝负债＋所有者权益+收入-费用”来反映会计（对象）要素之间关系是不适当、不准确的，应采用“期末资产=期末负债+期初所有者权益+所有者投资-所有者减资-派给所有者利润+收入-费用+利得-损失”。

主要参考文献吴水澎，谢诗芬等.会计理论.北京：机械工业出版社，2007·07·□平行结转分步法、约当产量法之结合探微【摘要】本文将平行结转分步法和约当产量法相结合，并辅以案例加以说明。

同时指出，有期初在产品时，采用平行结转分步法会导致成本扭曲，并提出了解决方法。

【关键词】逐步结转分步法平行结转分步法约当产量法狭义期末在产品广义期末在产品邓少伟王迪（上海海事大学经济管理学院上海200135）成本计算对象（月初在产品成本+本月生产费用）÷（本步骤半成品实际数量+狭义期末在产品相当于本步骤半成品的约当量）（月初在产品成本+本月生产费用）÷（产成品相当于本步骤半成品的约当量+广义期末在产品相当于本步骤半成品的约当量）半成品费用分配率公式逐步结转分步法产成品广义期末在产品狭义期末在产品平行结转分步法表1两种成本计算方法的区别□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□财会月刊·全国优秀经济期刊2012．4上旬□·08·用平行结转分步法会导致各步骤半成品的成本以及狭义产成品的成本比实际成本低。

例：假设某企业采用连续生产方式生产A 产品，A 产品生产经历三个车间，下一步骤对前一步骤半成品的耗用比例为1∶1，半成品不通过半成品库收发，直接转入后续步骤进行加工，原材料在生产开始时一次性投入。

为简化计算，每步骤在产品的完工程度为50%。

相关资料如表2、表3所示：根据上述资料，A 产品成本计算结果如表4、表5所示。

在表4的计算中，一车间发生的直接材料费用首先分配在80件“半成品”和20件在产品上，随后该80件半成品进入二车间深加工，被制造成50件“半成品”和30件在产品，接着该50件“半成品”进入三车间加工，被生产为40件产成品和10件在产品。

例如，一车间计入产品成本的直接材料费用=9000/（20+30+40+10）×40=3600（元），一车间计入产品成本的直接人工费用=900/（20×50%+30+40+10）×40=400（元）。

可以看出，在期初在产品为零的情况下，平行结转分步法和逐步结转分步法计入产成品的成本是一样的，这与我们的推论①是一致的。

从表4和表5中可以看到，二月份使用平行结转分步法和逐步结转分步法的结果分别是8670元和9945元，使用平行结转分步法的成本低估了12.82%［（9945-8670）/9945×100%］，明显地歪曲了成本，这与我们的推论②是一致的。

二、造成成本扭曲的原因及改进建议导致平行结转分步法歪曲产成品成本的原因是由于上期的半成品的加入，使得在总成本相同的条件下，可供成本分配的半成品约当产量数增加了，使得单位成本降低，如在表4中，一车间计入产品成本的直接材料费用=（1800+9000）÷（30+10+40+20）×30=3240（元）。

笔者建议在计算某一步骤产成品单位成本时，把后续几个步骤的期初半成品成本加入一起计算即可，假设它们是在该步骤期初一并投入生产的半成品，如计算一车间计入产品成本的直接人工费用=（100+945+210+150）÷95×30=444（元）。

计算结果如表6所示。

综上所述，之所以将平行结转分步法与约当产量法相结合，而不是与定额法相结合，是因为定额法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个定额单位成本的方法，并不适用于定额资料不准确、陈旧过时的企业。

结合运用平行结转分步法和约当产量法，可以提高产品成本核算准确性，真正为企业的决策服务。

主要参考文献熊永忠.平行结转分步法采用约当产量计算之改进.财会月刊，2010；5一月期初在产品本期完工期末在产品二月期初在产品本期完工期末在产品一车间08020一车间205010二车间05030二车间304040三车间04010三车间103020表2各步骤生产情况单位：件直接材料直接人工制造费用一月份合计直接材料直接人工制造费用二月份合计一车间90009001800117009000945189011835二车间091017552665091018352745三车间01350225036000135022503600表3各车间一、二月份生产费用情况单位：元直接材料直接人工制造费用一月份合计直接材料直接人工制造费用二月份合计本月费用9000900180011700108001045209013935计入产品成本3600400800480032403306604230本月费用0910175526650112022403360计入产品成本05601080164004809601440本月费用01350225036000150025004000计入产品成本012002000320011251875300036002160388096403240193534958670一车间二车间三车间计入产品成本合计表4平行结转分步法下A 产品一、二月份成本计算单位：元直接材料半成品直接人工制造费用一月份合计直接材料半成品直接人工制造费用二月份合计表5逐步结转分步法下A 产品一、二月份成本计算单位：元本月费用900009001800117001080001045209013935半成品720008001600960090000950190011850本月费用096009101755122650154501120224018890半成品06000700135080500772574714939965本月费用0805013502250116500115751500250015575完工产品0644012002000964006945112518759945一车间二车间三车间直接材料直接人工制造费用合计本月费用108001405274514950计入产品成本32404448674551本月费用0127024903760计入产品成本054410671611本月费用0150025004000计入产品成本01125187530003240211338099162一车间二车间三车间计入产品成本合计表6二月份采用改进后的平行结转分步法的A 产品成本计算单位：元。

合集下载

成本会计 平行结转分步法约单产量

成本会计 平行结转分步法约单产量

100 20
50%
二步骤 60
100 130
30 50%
三步骤 80
130 160
50 60%
表2 生产费用资料
成本项目
月初在产品
本月发生费用
一步骤 二步骤 三步骤 一步骤 二步骤 三步骤
直接材料
1 800 2 500 5 291 24 000 —— ——
燃料及动力
600
915 1 250 9 300 3 00ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 5 400
375 225
合计
5 415 49 900 55 315
—— —— —— 352 45 760 9 555
表5 第三步骤产品成本计算单
项目
直接 燃料 材料 及动力
月初在产品
5 291 1 250
本月发生费用
45 760 5 400
合计
51 051 6 650
完工产成品产量 160
160
产品
在产品约当产量 产量
适用：此方法亦称为“不计算半成品成本法”。它一般 适用管理上要求分步骤计算成本的装配式多步骤生产的企 业。在某些连续式多步骤生产的企业，如果各生产步骤所 产半成品仅供下一生产步骤继续加工，也可以采用平行结 转分步法。
6-3
三、两种方法的比较 1）顺序结转法要求计列半成品成本，要对成本进行
还原，而平行结转法不要求计列半成品成本，也不须对 成本进行还原
完工半成品产量 130
130
产品
在产品约当产量 产量
30
15
合计
160
145
单位成本
285
27
转出半成品成本
37 050 3 510
月末在产品成本
平行结转分步法与逐步结转分步法的比较

平行结转分步法与逐步结转分步法的比较

摘要学习了产品成本的计算方法，在这些方法中分步法是最为复杂的一种核算方法。

在我们周边的生活环境中，可以看到有的企业的生产类型是属于大规模大批量连续生产或装配式多步骤生产，他们在计算产品成本过程中用的便是分步法。

分步法可分为两种，分别是平行结转分步法和逐步结转分步法。

有些企业在生产产品过程中会出售一些半成品，这就需要核算半成品的成本，像这样的企业适合用逐步结转分步法，而有些企业不出售半成品或者为了简化核算程序，则使用的是平行结转分步法。

为了更好的在实际生活中运用好这两种方法，必须做到深入理解和掌握这两种方法，本文对平行结转分步法和逐步结转分步法进行了具体系统的分析比较，先通过概念、适用范围、特点、计算方法等进行理论概述的分析比较，再通过实例计算去分析核算程序的异同，最后进行总结。

关键词：产品成本核算；平行结转分步法；逐步结转分步法ABSTRACTTo study the product cost calculation method, in these methods is the most complex of the fractional step method, a calculation method. In the surrounding environment, we can see some enterprises production type belongs to large-scale mass production continuous production or fabricated many steps, they are used to calculate the cost of the product process is the fractional step method. Fractional step method can be divided into two kinds, respectively is parallel to carry forward and fractional step method, and carry forward make a step by step. Some companies will sell some semi-finished products in the process of production of products, which requires accounting the cost of the semi-finished products, suitable for such enterprises gradually carried forward, fractional step method, and some companies do not sell or semi-finished products in order to simplify the calculation process, is the use of parallel carryover fractional step method. In order to better in real life using these two methods, must be a deep understanding and mastering the two methods, in this paper, the parallel carryover and fractional step method, and gradually carried forward the fractional step method, the specific system of analysis and comparison, first through the concept, scope, characteristic, introduction to the theory of calculation method of comparative analysis, through calculation to analyze the similarities and differences between accounting procedures, finally summarized.Keywords：Product cost calculation;Parallel node retrocession step;gradual node process costing method目录一、产品成本核算概述 (1)（一）品种法的概念及适用范围 (1)（二）分批法的概念及适用范围 (2)（三）分步法的概念及适用类型 (2)二、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较 (2)（一）平行结转分步法与逐步结转分步法的理论比较 (2)1．平行结转分步法与逐步结转分步法的概念比较 (3)2．平行结转分步法与逐步结转分步法适用范围的比较 (3)3．平行结转分步法与逐步结转分步法的特点比较 (4)（二）平行结转分步法与逐步结转分步法的计算方法的比较 (5)1．平行结转分步法与逐步结转分步法的计算对象不同 (5)2．生产费用在完工产品和在产品之间的分配不同 (5)3．半成品成本处理方法不同 (6)4．产品成本的计算方法不同 (6)5．计算程序的不同 (7)三、分步法应用实例 (9)（一）成本核算的程序不同 (12)（二）结转产品成本的账务处理不同 (13)（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法不同 (14)（四）月末结存的在产品与月末实际结存的在产品对应关系不同 (14)（五）在产品约当产量的计算方法不同 (15)结语 (15)参考文献 (16)致谢................................... 错误!未定义书签。

平行结转法下约当产量先进先出法计算公式

平行结转法下约当产量先进先出法计算公式

平行结转法下约当产量先进先出法计算公式在成本会计中，平行结转法和约当产量法都是非常重要的成本计算方法。

当我们将这两种方法结合起来，就有了平行结转法下约当产量先进先出法。

这种方法在计算产品成本时具有一定的复杂性，但通过清晰的理解和正确的计算公式，我们能够准确地核算成本。

首先，我们来了解一下什么是平行结转法。

平行结转法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

接下来，约当产量法是指将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的一种方法。

那么，在平行结转法下运用约当产量先进先出法，其计算公式是怎样的呢？我们假设某产品经过三个生产步骤，分别为步骤一、步骤二和步骤三。

在步骤一中，月初在产品数量为 A1 件，本月投入数量为 B1 件，本月完工并转入步骤二的数量为 C1 件，月末在产品数量为 D1 件，在产品完工程度为 E1%。

本月该步骤发生的生产费用为 F1 元。

那么，在步骤一中，计算约当总产量的公式为：约当总产量＝本月完工产品数量＋月末在产品约当产量＝ C1 ＋ D1 × E1%单位成本＝本月该步骤发生的生产费用÷约当总产量完工产品应分配的成本＝ C1 ×单位成本月末在产品应分配的成本＝本月该步骤发生的生产费用完工产品应分配的成本在步骤二中，月初在产品数量为 A2 件（注意，这是步骤一转入的数量），本月投入数量为 B2 件（来自步骤一转入的数量），本月完工并转入步骤三的数量为 C2 件，月末在产品数量为 D2 件，在产品完工程度为 E2%。

本月该步骤发生的生产费用为 F2 元。

约当总产量＝本月完工产品数量＋月末在产品约当产量月初在产品约当产量＝ C2 ＋ D2 × E2% A2 ×（1 步骤一完工率)单位成本＝本月该步骤发生的生产费用÷约当总产量完工产品应分配的成本＝ C2 ×单位成本月末在产品应分配的成本＝本月该步骤发生的生产费用完工产品应分配的成本在步骤三中，原理与步骤二类似。

约当产量法与平行结转分步法结合

约当产量法与平行结转分步法结合

约当产量法与平行结转分步法结合摘要：约当产量法与平行结转分步法相结合的计算是成本核算的难点，笔者在传统方法的基础上，结合现实中可能出现的特殊情况对约当量与分步法结合进行了进一步完善，以便更好的指导实践。

关键词：分步法；约当产量法那些存在大量、大批、多阶段连续式复杂生产并且管理上要求按阶段核算成本的企业或车间，往往采用分步法计算产品成本，以满足企业内部生产管理、成本管理以及正确确定对外出售半成品的价格和收益的需要，如冶金工业、纺织工业、造纸工业等。

分步法按照能否提供各步骤半成品的完整成本进行分类，可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。

其中，平行结转分步法也称为不计算半成品成本法，使用这一方法时，不计算个步骤中半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产品成本的份额，将各步骤应计入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本。

平行结转分步法主要在半成品种类较多，又很少对外销售的企业中使用。

采用平行结转分步法中需要确定完工产品和在产品成本。

平行结转分步法和约当产量法相结合，一方面可以使该类企业成本核算结果更准确，另一方面提供的成本信息可以满足企业强化成本控制职能的需要。

本文将对平行结转分步法与约当产量法结合运用时所出现的各类情形加以考虑，并给出解决的方法，以便更好的应用于实践：一、各步骤半成品全部转入下一生产步骤进行加工各步骤半成品全部转入下一生产步骤进行加工是指不存在本步骤半成品还滞留未转入下一步骤进行加工的情况。

举例说明：某企业甲产品分三个步骤生产，分别由三个车间进行，各车间完工半成品直接移交下车间加工，原材料在生产开始时一次性投入。

有关产量记录见表1。

步骤一：产成品150件，广义期末在产品140件(100＋0＋40)。

将它们均折算为步骤一半成品约当量：产成品为150件，分配材料费用广义期末在产品为140件(100＋0＋40)，分配加工费用广义期末在产品为120件(100＋0＋40)(50％)。