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新企业所得税法与企业会计准则差异对照

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新会计准则与新税法下的企业所得税核算问题浅析

新会计准则与新税法下的企业所得税核算问题浅析
时 性 差 异 统 一 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 的 差异 也 会越 来越 大 进 行 会 计 核 算 。 这 样 ，我 国 所 得 税 会 计 核 算 就 经 历 了 应 付 税 款 法 、 纳 税 影 响 会 计 法 和 资 产 负 债 表 债 务 法 三 个 阶 段 。 由 于 会 计 准 则 与 税 法 在 资 产 、 负 债 收 益 、 费 用 或 损 失 的 确 认 和 计 量 原 则 不 同 从 而 导 致 按 照 会 计 制 度 计 算 的 税 前 利 润 与 按 照 税 法 规 定 计 算 的
一
的基 础数 据 是 以 会 计为 基 础 的 。
（ ）独立性原则 二
新会计准则与新税法下企 业所得税核算差异的处理原则
Ｉ 一
、
只有会计处理和税 务处理保持各 自 的 独 立 性 ．才 能 保 证 会 计信 息 的 真 实 性
对 会 计 与 税 法 差异 的处 理 应 坚 持 统 和 应 纳 税 额 的 准 确 性 。 ＜ 收 征 管 法 》 税 性 与 独 立性 这 两 项 原 则 。 第 二 十 条 规 定 ： ” 税 人 、扣 缴 义 务 人 纳 的 财 务 会 计 制 度 或者 财 务 会 计 处 理
由于 会 计 准 则 与税 法所 规 范 的 对 象 生 的 借 款 费 用 ．可 在 发 生 当 期 扣 除 。 “
税 。”因此 ，在进行会计核算 时，所 有
和 目标 不 同 两 者 的差 异 无 法 消 除 。如 税 法 对 借 款 费 用停 止 资 本 化 的时 间确 定 企 业 都 必 须 严 格 执 行 会 计 准 则 的相 关 要 果 以 税 法 为 依 据 进 行 会 计 核 算 ，会 导 致 在 有 关 资 产 交付 使 用 时 而 《 业 求 ． 进 行 会 计 要 素 的 确 认 、计 量 和 报 企 会 计 信 息 失 真 ．如 果 以 会 计 核 算 的 收 入 会 计 准 则 第 １ 号— — 借 款 费 用＞ 准 则 确 告 。在 完 成 纳 税 义 务 时 ，必 须 按 照税 法 ７ 和 利 润 作 为 计 算 流 转税 和所 得税 的 计 税 定停 止 资 本 化 的 时 间在 有 关 资 产 达 到 的 规 定计 算 税 额 及 时 申报 缴 纳 。

企业会计准则与企业所得税法差异比较

企业会计准则与企业所得税法差异比较

企业会计准则与企业所得税法差异比较
企业会计准则和企业所得税法在很多方面有所不同，以下是一
些比较明显的差异：
1. 计算收入的时点：企业会计准则通常将收入确认为收到货款
或服务费用的同时，而企业所得税法则要求收入确认为发生时点。

2. 投资收益的确认：企业会计准则允许在控制或具有显著影响
的共同控制下的投资收益为范围外收入，在投资成本中减少相关支出。

而企业所得税法则只允许确认分红和出售投资收益。

3. 存货计价方法：企业会计准则允许使用先进先出法和加权平
均法计算存货成本。

而企业所得税法则规定必须使用先进先出法。

4. 固定资产折旧：企业会计准则规定固定资产的折旧期限应该
在不超过5年的时间范围内，而企业所得税法则则规定不同的固定
资产应该使用不同的折旧年限。

5. 商誉的会计处理：企业会计准则允许在收购企业时计入商誉，而企业所得税法则不允许商誉的抵税。

这些差异显然影响了企业在财务和税务领域的处理方式和结果。

因此企业需要理解和掌握这些差异，用正确的方式去编制财务报表
和申报纳税。

新会计准则和新税法比较及纳税调整(PPT413页)

新会计准则和新税法比较及纳税调整(PPT413页)

• 2、何谓资产负债表观？ • （1）资产负债表观是指会计准则制订者在 制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首 先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的 计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变 化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为 来自 中国最大的资料库下载 资产负债表的附属产物。 • （2）资产负债表观认为，企业的收益是企 业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净 资产又是由资产减去负债计算得到的，因此： • 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资 者投入+向投资者分配
• （2）关联企业业务往来的规定。 • 关于对关联企业之间的业务往来，新所得税法 第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与 其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法， 税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价 安排。 • 新所得税法第四十四条规定，企业不提供与其 来自 中国最大的资料库下载 关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不 完整资料、未能真实反映其关联业务往来情况 的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 • 为此还要注意《关联企业间业务往来资料管理 办法》（即将出台），要按照办法的要求保管 关联企业间业务往来资料。
来自 中国最大的资料库下载
• 6、增加了反避税条款 • （1）企业交易事项安排要具有合理性商 来自 中国最大的资料库下载 业目的的认定。 • 新所得税法第四十七条规定，企业实施 的其他不具有合理商业目的的安排，而 减少其纳税人收入或者所得额的，税务 机关有权按照合理方法调整。
新会计准则和新税法比较及纳税调整
知识改变世界 会计成就未来
第一章 新法和新准则的变化
•
• 一、新所得税法的主要变化
来自 中国最大的资料库下载
• 二、新会计准则的主要变化 • 三、新法和新准则在税收上的衔接

《企业会计准则》与《企业所得税法》的收入确认差异

《企业会计准则》与《企业所得税法》的收入确认差异

允 价 值 ． 常 应 当按 照其 未来 现 金 流 量 的 现 值 或 商 品 现 销 价 通
格 计 算 确定
根据 《 业所得税法 》 相关 政策精神 ， 法对 “ 货 币 企 及 税 非 性 资 产交 换 的处 理 ” 采 用 “ 允 价 值 模 式 ” 均 公
税 法 ： 分 期 收 款 方 式 销 售 货 物 的 ． 照 合 同约 定 的 收 以 按
款 日期 确 认 收入 的实 现
【 ２０ 例】０ ９年 １ １日， 月 甲公司出售一批钢材给 Ａ公 司，
协 议 约 定 分 ５年 分 期 付 款 ． 自销 售 当 年 末 起 每 年 末 还 款 ２０ ０ ０万 元 ． 计 １ 元 钢材 成 本 ６ ０ 万 元 假 定 购 货方 在 合 亿 ０Ｈ Ｄ
１３ ８ ４。
则— — 收 入 》 定 ：企 业 销 售 商 品 同时 满 规 “ 足 下 列 条件 的 ， 才能 予 以确 认 ：１ 企业 已将 商 品所 有 权 上 的 （）
主 要风 险 和报 酬 转 移 给购 货 方 ： ２ 企 业 既 没 有保 留通 常与 所 （） 有 权 相 联 系 的继 续 管 理权 ． 没 有 对 已 售 出 的商 品实 施 有 效 也 控 制 ； ３ 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 ；４ 相 关 的经 济 利 益 （） （） 很 可能 流 入企 业 ；５ 相 关 的 已发 生或 将 发 生 的成 本能 够 可 靠 （） 地 计量 。” 《 国税 函 ［ ０ ８ ８ ５号 》 定 ： 企 业 销 售 商 品 同 时 满 足 ２ ０ ］７ 规 “
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《 企业会计准则》 企业 得税 》 与《 曲收入确认羞异

新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析之八 《企业所得税法》与所得税会计准则差异分析(一)

新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析之八 《企业所得税法》与所得税会计准则差异分析(一)
，
称
所得税 会 计 准 则
、
”
) 是 为 了规 范 企 业 所 得 税 的
。
计 量 但 因 政 府 补 助产 生 暂 时性 差 异 的 所得 税 影 响
，
确认 计量 和 相关信 息 的列报 得税是 税 费用
一
应 当 按照 准 则进 行 确 认 和 计 量
。
种 费用 在 计 算 企 业 净 利 润 时 要 扣 除所 得
， ，
《 业 所 得 税 法 》涉 及 政 府 补 助 的收 入 的 征 税 企
， ，
、
。
不 征税 与 扣 除 全 部 政 府 补 助 都应 计 入 收 入 总 额 除
，
《 业 所 得 税 法 》是 为 了课 税 根 据 纳 税 人 的 实 企
该法第
7
条 规 定 的财 政 拨款 收 入 为 不 征税 收 入 和 其
的应 收账 款 账 面 余 额 为 ２ ０ ０万 元 ，企 业 对 该应 ０
从企 业来 说 ， ０ ８年将 应 纳税 额 ３ ０万 元计 入 中除递 延所 得税 资产 和递 延所 得税 负债 以外 的其他 ２０ ０
收账 款 计 提 了 １ ０万 元 的 坏 账 准 备 ，其 账 面 价 值 ０ 为１ ９ ０万元 ，这 是应 收 账款 在 资产 负 债表 中列示 ０
将
200
万 元 销 售 产 品 的 保 修 费用 计 入 了 损 益
，
这是
税 所 得 额 乘 以适 用 税 率 减 去 应 减 免 的 税 额 和 允 许
，
因 为 从 会 计 角 度 说 这 部 分 保 修 费用 是 与 2 0 0 8 年 实
18
2008 3
．

新《企业所得税法》与新《企业会计准则》差异分析

新《企业所得税法》与新《企业会计准则》差异分析

１ 新的企业所得税法与新的会计准则之间的差异
２ 制定这两个标准的主体不同。虽然说税 法的制定 。 ． １ 税种要会
１１ 适用 于企业 的范围不同。 企业所得政司 ， 实际上两个部 门作为 国家的政府职能 ， 它的 人 民共 和国公司法》 《 、中华人 民共和国私营企业暂行条例》 的规 角色我们 给它定义 ， 税务总局是个大出纳 ， 财政部是个大会计 ， 管 定成立的有限责任公 司和股份有 限公司 。 根据《 中华人 民共和国 帐的， 我预算收入都有哪些 ， 怎么组成 ， 我监督人库 ， 预算支出都 全 民所有制工业企业法》 《 、 中华人 民共和 国中外合 资经营企 业 有哪些由它来安排预算 ， 这个钱从哪儿来 ， 是由出纳来收 。 国家税 法》 《 、 中华人民共和 国中外合作经营企业法》 《 、 中华人 民共和国 务总局实际上是一个出纳都叫不了， 叫收款员 ， 只收税 ， 出这一 支 外资企业法》 《 、 中华人 民共和国乡镇企业法》 《 、 中华人民共和国 块儿不归他， 归到财政部。作为两个不 同的政府部 门， 的职能 他们 城镇集体所有制企业条例》 《 、 中华人 民共和 国乡村集体所有制 不 同， 他们在制定有关政策 的标准方面也是不 一样 的， 主体不一 企业条例》 的规定成立 的企业 ， 但不适用 于个人独 资企 业 、 合伙 样 ， 所以两个不 同的政府 ， 不可能制定出不 同的东西来。
企业。而新会计 准则适用于在 中华人 民共 和国境 内设立的企业 ２２ 制定标 准的 目标不 同。税法制定 的目标应该主要是公平税 ． （ 包括公司。 包括个人独资企业 、 合伙企业 ） 。
负、 公平竞争 ， 保证 国家财政收人的完成 。那么作为财政部制定
１ 《 ． 企业所得税法》 ２ 适用于非企业组织 。《 企业所得税法》 不仅 会计标准 ，它制定新 的会计准则的 目标主要是要求我们 的企业 适用于企业 。 还适用 于其他取得 收人的组织 ， 包括 根据《 事业单 真实反映企业的财务状况 、 经营成果和现金流量 。 主要是为了真 位登记管理暂行条例 》 的规定成立 的事业单 位 ， 根据《 社会 团体 实性、 客观性 、 可靠性 ， 主要是从这个方面来制定会计准则 。 登 记管理条例》 的规定成立 的社会 团体 ， 根据《 民办非企业单位 ３ 新会计准则与税法差异处理原则与方法

会计准则与所得税法的差异及协调

会计准则与所得税法的差异及协调一、差异：1.目的不同：会计准则的目的是提供企业财务信息，以满足内外部用户的需求；所得税法的目的是征收企业所得税，保证税收的公平与合理。

2.计量方法不同：会计准则采用成本原则、公允价值原则等方法进行资产和负债的计量；而所得税法以税法规定的核算方法为基础进行企业所得的计算。

3.过渡项目的处理：会计准则可能对一些项目进行分期确认，而所得税法对这些项目可能要求在一定时间内一次性确认。

4.项目的定义和界定：会计准则将一些费用或收入项目纳入会计报表中，而所得税法可能会将这些项目进行调整或排除。

5.成本的确认时机：会计准则可能允许在财务报表中确认的时机与所得税法规定的时机不同，导致会计利润和税收利润之间的差异。

二、协调：1.税务递延资产和负债：企业在税务计算过程中，可能会出现减税的情况，这就形成了税务递延资产。

而在会计准则中，这些递延计税差异需要进行资产和负债的确认和计量。

2.递延所得税费用：会计准则要求企业根据税法规定将未计税差异计算并确认递延所得税费用，这样可以反映出会计利润和税收利润之间的差异。

3.财务报表的注记披露：企业需要在财务报表的注记中详细披露递延所得税的相关信息，如计提的递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用的具体计算方法等。

4.所得税计提的确认方法：企业需要根据所得税法规定的税率，根据实际情况计提所得税费用，确保企业对未来应纳税额的合理估计与公司的财务报表一致。

三、影响：1.财务报表的真实性：会计准则和所得税法的差异可能导致企业的财务报表与税务申报之间存在差异。

因此，企业需要合理运用会计准则和所得税法的规定，确保财务报表和税务申报的真实性和准确性。

2.管理决策的影响：会计准则和所得税法的差异可能会影响企业的管理决策。

企业需要评估会计准则和税法对财务报表和税务申报的影响，以便在制定决策时进行合理预测和规划。

3.税务风险的把控：企业需要充分了解会计准则和所得税法的规定，并配合税务机关的要求，遵守税法的规定，以降低税务风险。

会计准则与新企业所得税法在收入确认中的差异分析

赵 光 宏
一
、
在 收 入 确 认 条 件 方面 的差 异
以看 出， 所得税收入与会计 收入 的确认条件有差异。现 以销售
１ ． 准则 中收入 的确认更 注重实质重于形 式和谨慎性 会计
商 品收入的确认条件作为参照来进行分析。 第一个条件是 “ 风险和报酬 的转 移” 。根据 收入准则的解 释， 商品所有权上的风险 ， 主要 指商品 由于贬值 、 损坏 、 报废造 成 的损失 。商 品所有权上的报酬 ， 是指商品 中包含的未来经济 利益 ， 包括商 品升值等给企业带来 的经济利益 。 这里所说 的“ 风 险和报酬 ” 是指与商品有关的主要风险和报酬， 但这种与商品有 关 的“ 主要风险和报酬 ” 本质 上属于企业 经营风 险， 由企业的税 后利润来补偿 ， 国家不享有企业 的所有利润 ， 因此不应承担企业 经营风险。这一条不符合所得税法收入的概念要求 。 第二个条件是 “ 是否保 留管理权” 。收入准则把它解释为
使企业取得高于同类产 品的利润， 为企业带来更 大效益 。因此 ，
企业 内部管理产生的问题负责 。另外从税法 角度来说 ， 谁控制 及时、 准确 有效地共 享 ， 作为一种科 学的系统 为企业 环境管 理工作提供必要 、 有效 的信息支持的过程 。 在新 的绿色消费浪潮面前， 中国乡镇企业应积极主动传播
５ ６
商 品并不重要 ， 只要商品所有权发 生的变化 ， 就应该确认 为收 入 ； 以这一条也不适用于所 得税 法确认 收入 。 所
所得税 收入 还包括视 同销售货物 、 转让财产或提供劳务 收入 。
３ ． 国家出于鼓励 纳税人 的某种经 营行为或 者避免 因征税
企业绿 色理念 、 进行绿色生产 、 树立绿 色形 象。这也将是企业带来 巨 它

企业会计准则与税法差异分析(


（二）固定资产初始计量会计与税法的差异
外购固定资产：
《会》 1、购买价款、相关税费和使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产 的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等。
《会》
2、超过正常信用条件延期支付，实质 上具有融资性质购入，固定资产的成 本以购买价款的现值为基础确定。实 际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，应当在信用期间内确认为财 务费用，计入当期损益。
《税》所得税法10条 未经核定的准备 金支出在计算应纳税所得额时不得扣 除。所得税法条例55条未经核定的准 备金支出，是指不符合国务院财政、 税务主管部门规定的各项资产减值准 备、风险准备等准备金支出。在实际 发生时扣除。
调整：企业计提存货跌价准备时，调 增应纳税所得额，转回或转销存货跌 价准备时，调减应纳税所得额。
差异：
固定资产达到预定可使用状态估价入账， 决算后调账，引起的折旧处理差异。
会计处理:
在固定资产达到预定可使用状态，作固定 资产入账，开始提取折旧；
竣工决算后，调整固定资产价值，不调整 已提折旧，将新剩余价值在应提剩余折旧年 限内折旧。
税务处理：
国税函〔2006〕235号 第四条 关于固定资
产价值调整的折旧处理：
借：待处理财产损溢 2.34
贷：原材料
2
应交税费－增（进转出）0.34
借：其他应收款
1
管理费用
1.34
贷：待处理财产损溢
2.34
报经税务部门批准后，税前扣除1.34万元
二、固定资产准则与税法差异分析
（一）固定资产确认会计与税法的差异 （二）固定资产初始计量会计与税法的差异 （三）固定资产的增值税问题 （四）固定资产折旧会计与税法的差异 （五）固定资产后续支出会计与税法的差异 （六）固定资产减值的会计与税法差异

新会计准则与新税法在会计核算上的差异分析


租赁 方式 租 入 的 固定 资产 ， 按 照 租赁 协 议 或 者合 同确 定 的
价款加 上 运 输 费 、 途 中保 险费 、 安装 调 试 费 ， 以及 投 入 使用 前 发生 的利息 支 出和 汇兑损 益 等后 的价 值计 价 。新 会 计准
则对 “ 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 ，
（ 七） 职工 薪酬 。职工 薪酬 是 指企 业 为获得 职 工提供 的
服 务而 给予 各种 形 式的 报酬 以及 其他 相 关支 出 。新 会计 准
则 重新 规 范 了 职工 薪 酬 的 内容 ，具 体 包 括 ： ’ 职 工 工资 、 奖 金、 津 贴 和补 贴 ； 职 工福 利 费 ； 医疗 保 险 费 、 养 老 保 险费 、 失 业保险费 、 工 伤 保 险 费 和 生育 保 险费 等社 会 保 险 费 ； 住 房
入 固定 资产 ” 的规 定 确定 其 计 价 ， 不会 “ 以购 买价 款 的现值 为基 础确 定 ” 其 计 价 。同 时 ， 在 该项 会 计 业务 中 ， 新 准则 和 税 法规 定 的计 价方 式 也 不 同 ，新 准则 引 入 了现 值 计 价 ， 税 法 规定 依然 采 用终 值计 价 。 （ 三） 无形 资 产 的 有 关 差异 。对 于外 购 无 形 资 产 ， 新 会
础 确 定 。而税 法 对 于 纳 税 人 外 购无 形 资 产 的 价值 包 括 买 价 和 购 买 过 程 中 发 生 的相 关 费用 ，这与 新 会 计 准 则 的规 定存在差异。 对 于 自行 开 发 的无 形 资 产 ， 新 会 计 准则 规 定其 成 本 包 括 自满 足 确认 条 件后 至达 到 预定 用 途 前 所 发 生 的 支 出总 额， 但 是 对 于 以前 期 间 已经 费 用 化的 支 出 不再 调 整 。而 税 法 则规 定 ， 纳 税 人 自行 研 制 开发 无 形 资 产应 对 研究 开发 费 用进 行 准确 归 集 ， 凡在 发 生 时 已作 为 研究 开 发 费直 接 扣 除 的， 该 项无 形资 产使 用 时 ， 不得 再分 期摊 销 。新会 计 准则 的
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15
暂时性
16
暂时性
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暂时性
递延收益
会计上规定政府补助可一次或分次确认收益。税法要求在实际收到时一次性确认。
18
暂时性
应付账款、其他应付款、预 由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，会计上要求企业将该应付款项划为金融负债，并按市价低于 收账款 账面价值部分进行调整。税法规定应并入所得征税，实际支付时纳税调减。 会计按照履行现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。税法要求，除另有规定外预计负债在实际发生时扣除 。 工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付，会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实 际发放数据实扣除。 房地产企业取得的预收账款会计上作为负债处理，但按税法规定应按照预计利润率计算预计利润并入当期利润总额 预缴企业所得税，以后实际结转收入时，前期已纳税款允许退还。 （1）2007年底前新办的内资房地产开发企业自取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转至以后3年在税法 标准范围内扣除； （2）2008年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售（营业）收入的15%，超过部分无限期结转扣除 。 2007年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的业务招待费，可结转至以后3年在税法的标准范 围内扣除。 会计上规定，非上市公司2007年不再计提职工福利费，福利费余额结转以后年度使用，余额用完后，据实列支。税 法要求，2007年度继续执行《企业所得税暂行条例》的规定，按照计税工资的14%计算扣除。2007年应予扣除的金 额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额。这部分金额在以后年度实际使用时，会计上据实列支，但不得重复扣 除，应予调整所得。 会计上据实列支。税法上规定从2008年起，企业每一年度计提并使用的职工教育经费，不得超过工资总额的2.5%， 超过部分无限期结转至以后年度扣除。 权益结算的股份支付，会计上在资产负债表日计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），税法将其作为负债处 理，在实际行权时扣除。 股权转让或清算损失，会计上列入当期损益。《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》规定，企 业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权 投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股 权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年 度后第6年一次性扣除。 会计上规定，股权转让所得列入当期损益。税法规定，企业在一个纳税年度发生转让、处置持有5年以上的股权投 资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年 的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。
同上 同上 同上 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安 全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额 的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有 满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
序号
1
差异类别
暂时性
差异项目
产生差异原因
1.会计上计提坏帐准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏帐准备； 应收账款、其他应收款、预 2.利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认收入，而税法规定按合同约定的应付利息、租金、特许 付账款等 权使用费的日期确认。 交易性金融资产 可供出售金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值大于账面价值的部分既不影响会计利润， 也不影响应纳税所得额，因此会计处理时不确认该项递延所得税负债 在成本法下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成 本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规 定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期 股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确 定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 坏账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。 1.存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除。 2.建造合同资产（建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本 化利息，导致会计基础大于税法基础。但考虑到影响历史成本的准确性，实际操作中不确认递延所得税资产。 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不 同 商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得摊销，但可计提减值准备。税发规定，外购的商誉在 整体转让或公司清算时一次性扣除。 1. 与商誉有关的递延所得税资产，应当直接调整商誉的账面价值和权益，不涉及损益。 2. 与商誉有关的递延所得税负债，由于影响到会计信息的可靠性及因计提商誉减值准备使得递延所得税负债和商 誉价值量的变化不断循环，会计上不予确认。
19
暂时性
预计负债
20
暂时性
应付职工薪酬
21
暂时性
预收账款
22
暂时性
广告与宣传费
23
暂时性
业务招待费
24
暂时性
职工福利费
25
暂时性
职工教育经费
26
暂时性
股份支付
27
暂时性
股权转让或清算损失
28
暂时性
股权转让所得
29 30 31 32
暂时性 暂时性 暂时性 暂时性
非现金资产投资所得 债务重组所得 接受捐赠所得 弥补亏损
33
暂时性
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
专用设备投资税额抵免
34
暂时性
创业投资额所得额抵免
10
暂时性
投资性房地产
11
暂时性
在建工程
12
暂时性
无形资产
13
暂时性
开办费
14
暂时性
非货币性资产交换取得的非 成本模式下，会计上规定换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按 现金资产 公允价值作为计税基础。 以改组方式取得的非现金资 免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税基础（历史成本）结转。 产 当有确凿证据表明企业的存货、固定资产、无形资产和投资已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，会计 企业的存货、固定资产、无 上要求将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。税法规 形资产和投资发生永久或实 定应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。可收回金额可以由中介机构评估 质性损害 确定。已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际 清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。
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暂时性 暂时性
4
暂时性
长期股权投资
5
暂时性
贷款
6
暂时性
存货
7
暂时性
持有至到期投资
8
暂时性
商誉
9
暂时性
固定资产
1.弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折旧和税法折旧不同，从而导致固定资产账 面价值与计税基础不同。 2.租赁准则中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产 的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关 费用作为其计税基础。 3.除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除。 4.应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税 基础。由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始计量违背历史成本原则，故实务中不确认递延所得税负债。 5.2007年12月31日前内资房地产企业将开发产品转作固定资产应作视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价 值确定，会计上按开发产品账面价值结转。2008年1月1日以后发生的类似业务不再做视同销售处理。 (1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异。 （2）成本计量模式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同 在建工程减值准备不得税前扣除。 （1）无形资产减值准备不得在税前扣除。 （2）使用寿命不确定的固定资产会计上不得摊销，但税法规定可在不少于10年的期限分期扣除。 （3）自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的150%确认。 （4）税法规定企事业单位购买的软件最短可按2年期限扣除。 2007年12月31日以前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转 。2008年1月1日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用（开办费）”贷 记“银行存款”等科目。计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。