海南省国家税务局关于销货退回和销售折让开具红字普通发票有关规

红字增值税专用发票根据《增值税专用发票管理办法》，企业必须依据税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》方可开具红字增值税专用发票。

根据不同的情况，《开具红字增值税专用发票通知单》分为由购货方主管税务机关开具和销货方主管税务机关开具两种情况，具体如下：购货方申请《开具红字增值税专用发票通知单》须知一．申请时限和前提条件1.发票已收，已经认证抵扣的；超期未认证不得申请；（购买方必须按照《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出）2.发票已收，经认证后无法认证的；（购买方不作进项税额转出处理）3.发票已收，未经认证，但不属于增值税抵扣范围的；（购买方不作进项税额转出处理）二．提供资料要求：1.购货方申请一份，陈述申请原因及具体经过。

2.原蓝字发票相关的入账几张凭证复印件3.对应的原蓝字发票原件及复印件（属于索取折扣，折让，可以不提供原发票，但应提供有关合同，协议，退货单等复印件）。

4.原发票进项税额转出的几张凭证复印件（属于固定资产等原本不予抵扣的，无需转出进项，无需提供转出进项凭证）5.《开具红字增值税专用发票申请单》一式二份6.《开具红字增值税专用发票通知单》一式三份三．事后处理1.购货方将税务机关审核开具的《通知单》给销货方，销货方据此开具红字发票，并将开具的红字发票提供给购货方。

2.购货方收到红字发票后暂无需认证。

3.购货方次月申报时，务必要对应该转出的进项税金进项转出。

销货方申请《开具红字增值税专用发票通知单》须知一．申请时限和前提条件1.发票未交付对方，由销货方申请，但需在开票次月底前提出申请2.发票虽然交付对方，但对方企业因种种原因拒收的，确定发票未经对方认证，抵扣的，由销货方申请，但需在开票的90天内提出申请。

二．提供资料要求：1.销货方书面申请一份，陈述申请原因及具体经过。

2.购货方书面申请一份，说明没有收到发票或者拒收发票的原因，发票错误具体项目，再说明中承诺未认证，抵扣进项税额。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务针对国家税务总局（2016）47号文关于发票
冲红新规的质疑
国家税务总局（2016）47号公告：“国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告”一出，着实让很多企业亢奋了几天。

为什么亢奋呢？此文件对于红冲发票的规定中，是这么规定的“一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：......”
此条规定有什么玄机？我们来看一下早期国家税务局文件中关
于专用发票冲红的规定：
国税发（2006）156号文（此文已作废，我们引用只是为了追本溯源）：
第十四条：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》，附件3）。

《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。

经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。

经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应。

国家税务总局关于印发《增值税专用发票使用规定》的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】1993.12.30•【文号】国税发[1993]150号•【施行日期】1994.01.01•【效力等级】部门规章•【时效性】失效•【主题分类】增值税,税收征管正文*注：本篇法规已被《国家税务总局关于修订＜增值税专用发票使用规定＞的通知》（发布日期：2006年10月17日实施日期：2007年1月1日）废止国家税务总局关于印发《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[1993]150号）各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局:为了加强对增值税专用发票（以下简称专用发票）的使用管理，确保增值税凭发票注明税款抵扣制度的顺利实施，国家税务总局制定了《增值税专用发票使用规定》，现印发给你们，并就有关问题通知如下：一、专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。

国务院领导同志曾指示，要像对待钞票一样管好专用发票。

为此，各地各级税务机关务必高度重视专用发票的使用管理工作，并应主动取得各级政府领导的支持及财政、银行、审计、工商行政管理、公安、检察院等有关部门的协助，切实加强对这项工作的领导，严格按照专用发票的使用规定进行管理。

二、自１９９４年１月１日起，一般纳税人销售货物和应税劳务必须按规定开具专用发票。

对应开而未开，仍使用普通发票的，购货方不得抵扣进项税额。

对一般纳税人收到的属于上一年度开出的普通发票，只限于１月３１日之前作为扣税凭证使用，但不得抵扣当期进项税额，可按有关政策规定，调增期初存货分离出的进项税额。

三、凡违反专用发票使用规定的，应按照《中华人民共和国发票管理办法》及《中华人民共和国税收征收管理法》有关处罚的规定办理。

四、《增值税专用发票使用规定》执行中有何问题请及时报告总局，各地在贯彻执行中不得随意变通。

企业折扣折让和销售退回的财税处理及例解〔上〕企业折扣折让和销售退回的财税处理及例解〔上〕〔一〕商业折扣的财税处理技巧及例解1、商业折扣的概念商业折扣〔也称折扣销售〕是指销货方在销售物资或应税劳务时，因购货方购货数量较大等缘故，而给予购货方的价格优惠。

或者是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

如购置500件，销售价格折扣为10%，购置1000件，销售价格折扣为20%等。

2、商业折扣会计处理的有关依据?企业会计准那么第14号——收进?的，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收进金额。

在存在销售折扣的情况下，企业销售收进进账金额应按扣除销售折扣以后的实际销售金额加以确认，即以全部销售净额除税后贷记主营业务收进，以全部销售净额借记应收账款或银行存款，以应收账款与产品销售收进二者的差额贷记应交税费〔应交增值税——销项税额〕。

3、商业折扣税务处理的有关国家税务总局?关于确认企业所得税收进假设干咨询题的通知?〔国税函[2021]875号〕，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收进金额。

关于销售折扣，现行增值税税定，要是销售额和折扣额是在同一张发票上分不注明的〔一般发票或增值税发票的开具方法相同〕，能够按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；要是将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。

税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的情况。

?国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理咨询题的批复?〔国税函〔1997〕472号〕：纳税人销售物资给购货方的销售折扣，要是销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；要是将折扣额另开发票，那么不得从销售额中减除折扣额。

另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发?增值税假设干具体咨询题的?的通知〔国税发〔1993〕第154号〕：纳税人采取折扣方式销售物资，要是销售额和折扣额在同一张发票上分不注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；要是将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

摘要：文章根据企业会计准则及最新税收法规对各种情形下的销售退回的会计及税务处理进行阐述，并说明销售退回与商业折扣、现金折扣、销售折让、附有销售退回条件的商品销售、售后回购、售后回租的会计及税务处理的区别。

关键词：销售退回收入纳税义务增值税所得税一、尚未确认收入、销售环节纳税义务尚未发生的销售退回的处理尚未确认收入、销售环节纳税义务尚未发生的销售退回，是指所销售的商品尚不同时具备商品销售收入确认的五个条件，未确认收入；销售商品的增值税专用发票（或普通销货发票）也未开具，增值税等销售环节流转税的纳税义务尚未发生情况下的销售退回。

这种情况的销售退回实际上是对发出商品的收回，属于存货内部状态的变化，不涉及税收、收入、往来等项目的调整。

此种销售退回发生时，按原已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

二、尚未确认收入、销售环节纳税义务已经发生的销售退回的处理尚未确认收入、销售环节纳税义务已经发生的销售退回，是指所销售的商品尚不同时具备商品销售收入确认的五个条件，未确认收入；但增值税专用发票（或普通销货发票）已经开具，增值税等销售环节流转税的纳税义务已经发生情况下的销售退回。

这种情况的销售退回发生时，除按原已计入“发出商品”科目的商品成本金额作存货内部结转的处理外，还应根据红字发票调整增值税等销售环节的流转税。

关于红字发票开具的程序是：对于一般纳税人在取得增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，由购买方（或销售方）填报《开具红字增值税专用发票申请单》（在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息），经主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（“通知单”一式三联，一联购货方留存，一联由购货方给销货方，一联税务留存），销货方凭《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字发票。

税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的办法处理。

发票管理办法红字发票一、什么是红字发票？根据国家税务总局规定，红字发票是指因开错金额、名称或者购方信息等原因需要作废重新开具的增值税发票。

红字发票主要有以下3种情况：1.开票方误开了多张发票，需要作废并重新开具；2.开票方误填发票内容，需要作废并重新开具；3.销售方退货、折让、实收不足等情况，需要开具红字发票。

二、红字发票开具流程红字发票的开具是由销售方在销售方开票系统或者本地财务系统中先申请开具红字发票，审批通过后，依然在开票系统或者本地财务系统中进行开票操作。

红字发票开具的流程如下：1.销售方申请红字发票开具；2.开票系统或者本地财务系统进行红字发票申请审批；3.审批通过后，在开票系统或者本地财务系统中操作开具红字发票。

需要注意的是，红字发票开具流程比普通发票开具流程复杂，需要销售方提前做好规划和申请工作，以免影响正常的销售和财务流程。

三、红字发票管理办法为了规范红字发票的开具和管理，国家税务总局发布了《财政部国家税务总局关于增值税发票管理办法的通知》（财税〔2016〕36号）文件，其中对红字发票进行了具体规定，主要包括以下几点：1.红字发票开具必须有合法的事由和依据；2.红字发票开具必须经过纳税人的申请和税务机关审批；3.红字发票必须在开票后5个工作日内申请开具，并将申请表、原发票及相关证明材料报送管理税务机关备查；4.红字发票开具后必须在本人的账簿或核销凭证上登记，以及及时报送管理税务机关。

四、红字发票开具的税务风险红字发票开具如果不规范，会给企业带来一定的税务风险。

税务风险主要有以下几点：1.开票错误率加大，会给企业带来一定的额外成本；2.纳税人申请、审批及备案等环节较多，增加了企业的财务管理成本；3.税务机关对不规范的红字发票开具进行监控和惩罚，会给企业带来罚款或税务处罚的风险；4.红字发票开具涉及到了税务信息的披露，如果披露不当，会对企业的商业信誉造成负面影响。

五、结论红字发票开具对企业的影响非常大，要求企业在开具前做好规划和申请工作，以免影响正常的销售和财务流程，同时避免税务风险。

国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告国家税务总局公告2014年第19号字体：【大】【中】【小】为切实转变税务机关工作职能，进一步优化纳税服务，提高办税效率，国家税务总局开展了“便民办税春风行动”，全面全程提速办税，给诚信守法的纳税人提供更多的办税便利，现将简化增值税发票领用和使用程序有关问题公告如下：一、简化纳税人领用增值税发票手续取消增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票，下同）手工验旧。

税务机关应用增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）发票税控系统报税数据，通过信息化手段实现增值税发票验旧工作。

二、简化专用发票审批手续一般纳税人申请专用发票（包括增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，下同）最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关不需事前进行实地查验。

各省国税机关可在此基础上适当扩大不需事前实地查验的范围，实地查验的范围和方法由各省国税机关确定。

三、简化丢失专用发票的处理流程一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》（附件1、2，以下统称《证明单》），作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。

专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

国家税务总局关于印发《调整和完善消费税政策征收管理规定》的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2006.03.31•【文号】国税发[2006]49号•【施行日期】2006.04.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】消费税正文*注：本篇法规中的第五条第二款已被《国家税务总局关于发布已失效或废止有关消费税规范性文件的通知》（发布日期：2009年3月18日实施日期：2009年3月18日）宣布失效或废止本篇法规《调整和完善消费税政策征收管理规定》第五条第一款已被《国家税务总局公告2016年第34号——国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告》所废止。

*注：本篇法规中第二条第二款已被：国家税务总局公告2011年第2号――全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录（发布日期：2011年1月4日，实施日期：2011年1月4日）废止本法规第二条第三项第1目、第2目已被《国家税务总局关于部分税务事项实行容缺办理和进一步精简涉税费资料报送的公告》（国家税务总局公告2022年第26号）自2023年2月1日起废止。

国家税务总局关于印发《调整和完善消费税政策征收管理规定》的通知(国税发〔2006〕49号)各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，扬州税务进修学院，局内各单位：现将《调整和完善消费税政策征收管理规定》印发给你们，请遵照执行。

附件：1.应税消费品生产经营情况登记表2.生产企业生产经营情况表3.生产企业产品销售明细表（油品）4.抵扣税款台帐（外购从价定率征收应税消费品）5.抵扣税款台帐（委托加工收回、进口从价定率征收的应税消费品）6．抵扣税款台帐（从量定额征收应税消费品）二00六年三月三十一日调整和完善消费税政策征收管理规定为了贯彻落实《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号，以下简称通知），规范征收管理，现将有关调整和完善消费税政策涉及的税收征收管理问题规定如下：一、关于税种登记生产销售属于通知第一条、第四条征税范围的应税消费品的单位和个人，均应在2006年4月30日前到所在地主管税务机关办理税种登记，填写“应税消费品生产经营情况登记表”（见附件1）。

国家税务总局关于《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》的解读文章属性•【公布机关】国家税务总局,国家税务总局,国家税务总局•【公布日期】2023.01.09•【分类】法规、规章解读正文关于《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》的解读1月9日，财政部、税务总局制发《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号，以下简称1号公告），为确保相关政策顺利实施，税务总局制发本公告，就相关征管事项进行了明确。

一、小规模纳税人免税月销售额标准调整以后，销售额的执行口径是否有变化？答：没有变化。

纳税人确定销售额有两个要点：一是以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。

但为剔除偶然发生的不动产销售业务的影响，使纳税人更充分享受政策，本公告明确小规模纳税人合计月销售额超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超过30万元，下同），但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，也可享受小规模纳税人免税政策。

二是适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。

举例说明：按季度申报的小规模纳税人A在2023年4月销售货物取得收入10万元，5月提供建筑服务取得收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售自建的不动产取得收入200万元。

则A小规模纳税人2023年第二季度（4-6月）差额后合计销售额218万元（=10＋20-12＋200），超过30万元，但是扣除200万元不动产，差额后的销售额是18万元（=10＋20-12），不超过30万元，可以享受小规模纳税人免税政策。

同时，纳税人销售不动产200万元应依法纳税。

二、自然人出租不动产一次性收取的多个月份的租金，如何适用政策？答：此前，税务总局明确，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过小规模纳税人免税月销售额标准的，可享受小规模纳税人免税政策。

国家税务总局公告2018年第1号——国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2018.01.02•【文号】国家税务总局公告2018年第1号•【施行日期】2018.03.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】消费税正文本篇法规中的第三条第一款及附件已被《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第9号）自2021年5月1日起暂停执行。

本篇法规中的第三条第一款及附件已被《国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第20号）自2021年8月1日起废止。

国家税务总局公告2018年第1号国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告为加强汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油消费税的征收管理，维护公平的税收秩序，营造良好营商环境，现将有关问题公告如下：一、所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。

（一）成品油发票是指销售汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油所开具的增值税专用发票（以下称“成品油专用发票”）和增值税普通发票。

（二）纳税人需要开具成品油发票的，由主管税务机关开通成品油发票开具模块。

（三）开具成品油发票时，应遵守以下规则：1.正确选择商品和服务税收分类编码。

2.发票“单位”栏应选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏为必填项且不为“0”。

3.开具成品油专用发票后，发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形的，应按规定开具红字成品油专用发票。

销货退回、开票有误等原因涉及销售数量的，应在《开具红字增值税专用发票信息表》中填写相应数量，销售折让的不填写数量。

4.成品油经销企业某一商品和服务税收分类编码的油品可开具成品油发票的总量，应不大于所取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书对应的同一商品和服务税收分类编码的油品总量。