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历史成本法和公允价值法写这篇文章让我来试试！历史成本法和公允价值法，听起来复杂，其实没那么神秘。
简单说，历史成本法就是你买东西时，按当时的价格记账。
想象一下，你那台旧电脑，花了你五千块，哪怕现在它只值一千块，你还是会在账上写上那五千块。
这种方式特别实在，让人觉得踏实，但也有点儿“捂着眼睛过日子”的感觉。
你买的东西，时间长了，可能贬值，但账本上依旧是那光鲜的数字，似乎在说：“我就是这么值钱！”这就像你的小学同学，虽然现在过得不如意，但当年可是个学霸。
而公允价值法呢？嘿，这就有点儿意思了！这就像你在集市上讨价还价，今天的价格可不是昨天的价格。
你那台旧电脑，可能在二手市场上能卖到一千五，咱就按照这个来。
公允价值法更灵活，更“跟得上潮流”，能实时反映市场的变化。
想想看，金融市场就像个旋转的魔术方块，谁都不知道下一秒会变成什么。
这个方法让企业的资产看起来更贴近现实，但也可能让你心里有点儿小担忧，今天值一千五，明天说不定就值八百了。
真是“瞬息万变”的世界。
选择哪种方法呢？这就要看你自己的需求啦。
历史成本法就像是那种老老实实的朋友，稳稳的，不会让你心里焦虑。
而公允价值法就像个热爱冒险的伙伴，给你刺激，也带来风险。
人们总说“宁可稳妥，不可冒险”，但在这瞬息万变的商业环境中，勇敢尝试也是一种智慧。
历史成本法给了我们一种安全感，就像那块穿越了岁月的老墙，虽然破旧，但依旧稳固。
我们知道，无论外面的世界多么疯狂，账面上的资产是不会轻易动摇的。
企业在面对经济风云时，历史成本法的稳健似乎能让决策者心里多一点底气。
这种方法也方便了审计和财务报告，因为大家都知道“这是我花的钱”。
所以啊，在某种程度上，它也算是一种“保守”的选择。
不过，咱也不能否认，公允价值法的灵活性确实是个大优点。
它能让你更快地适应市场变化，就像一只灵活的狐狸，总能找到最佳的出路。
企业若能随时调整自己的资产估值，未必不会带来更大的收益。
想想看，这就像是商场里的热销商品，今天大卖，明天可能就下架了。
会计计量中的历史成本与公允价值的权衡会计计量是会计标准制定和实际会计操作中最基础和重要的问题之一。
在进行会计计量时，需要考虑到资产和负债具体的特性，以及其价值变化的因素，如经济环境、市场需求、产业发展等。
其中，历史成本计量法和公允价值计量法是最常用的两个会计计量方法，本文将探讨二者的权衡。
历史成本计量法是指以资产或负债的购入价格或成本计入财务报表，不考虑当前市场价值变化的计量法。
在历史成本计量法下，资产和负债的价值保持不变，直到确认其减值损失或折旧摊销。
这种方法主要的优点是简单易行，易于实现并且稳定。
但缺点也显而易见，即不足以反映资产或负债的真实价值，对财务报表的使用者造成了一定的误导。
相比之下，公允价值计量法是指根据市场价格或其他可得到的参考数据，将资产或负债按当前价格计入财务报表，反映其真实价值的计量法。
在公允价值计量法下，资产和负债的价值会随着市场需求的变化而变化。
这种方法的优点在于能够反映资产或负债的真实价值，提高财务报表的准确性。
但是，公允价值计量法在可靠性、稳定性、成本效益和计量难度等方面存在一些问题。
在实际应用中，历史成本计量法和公允价值计量法往往会并用，各取所长，以平衡二者优缺点。
例如，在长期投资的计量中，历史成本计量法更加合适;在金融机构的计量方法中，公允价值计量法更为适用。
同时也考虑到企业各自的整体情况，选择权衡之后的计量方法。
当然，权衡历史成本计量法和公允价值计量法时，还需要考虑到一些其他因素，例如：企业特有的业务活动、风险承担能力、信息的可获取性、统计或税收等诸多因素，需要企业根据自身实际情况权衡取舍。
总体而言，历史成本计量法和公允价值计量法两种方法各自有优缺点，企业应该在具体情况下进行综合考虑，采用合适的会计计量方法，以保证财务报表的透明度和准确性。
同时，企业应当适时对财务报表进行调整，保持其始终反映真实的商业运作状况，方便投资者和其他利益相关者的决策。
浅议历史成本计量属性与公允价值计量属性的选择会计最基本的职能是核算和监督，核算职能的实现就是基于对会计计量属性的选择。
目前会计计量可以选择的有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种属性，为实现会计信息质量要求，会计计量属性的选择就显得尤为重要。
关键字：历史成本；相关性；公允价值《企业会计准则——基本准则》中规定；“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
”在会计实务中，为达到会计信息的客观性、真实性，会计要素计量过程中计量属性的选择就尤为重要。
会计要素的计量会由于不同的会计计量属性的选择而表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果、经营状况建立在不同的会计目标上。
会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量的标准，企业在对会计要素登记入账及进行会计报表披露时，应当按照规定的会计计量属性计量，准确计算其金额进行核算和披露。
目前我国《企业会计准则——基本准则》中规定的计量属性有历史成本、可变现净值、重置成本、现值及公允价值这五种属性。
而在会计计量属性的选择中历史成本属性和公允价值属性的使用范围相对来说比较广。
一、历史成本计量属性的选择在会计核算过程中，历史成本是目前会计计量属性中使用范围最广的属性。
历史成本又称原始成本，是指以企业取得各项财产物资资产时，应当以其购进或建造时所产生的实际成本入账，并以此作为后续核算中进行分摊或转进成本费用科目的依据。
除国家另有规定外，各种资产入账后即使后期物价产生变动，也不得调整其账面价值。
历史成本计量属性的选择主要是为了实现企业会计信息质量的可靠性。
（一）历史成本属性的优点历史成本属性的选择在于它的使用具备以下优点：1、历史成本反映的是交易发生时的成本，体现发生当时的市场价格，并且数据容易获得，相对来说取得的成本较低；2、历史成本的取得有相应的原始凭证作为依据，其数据具备可验证性；3、会计事项按历史成本入账后无需调整后期账目，可以保证企业会计信息的可靠性及真实性，能为会计信息使用者提供其所需的会计信息。
试论历史成本与公允价值并存摘要：2008年美国次贷危机对公允价值提出了挑战，企业在选择会计计量模式时是要应用历史成本还是公允价值，这无疑是经济上迫待解决的问题。
由于历史成本的计量缺乏价值的相关性，而且不能预防、化解企业有可能产生的金融风险，美国金融界更倾向于以公允价值来计量交易性金融产品，在此基础上形成了混合计量模式。
1990年，首次提出将银行会计的的努力目标由历史成本向公允价值过渡。
目前，公允价值会计业得到广泛的推广，并逐渐成为具有支配地位的会计计量方式。
公允价值是一种复合计量属性[9]。
公允价值虽然被认为是第五种计量属性加入计量体系，但是它却是其他计量属性追求的最终目标。
王金惠分析了五种计量模式，指出引入公允价值计量是历史发展的必然，但这五种计量属性有各有所长，共存才能实现会计目标。
本文分析了经融危机后各界的声音以及结合了我国的国情，认为历史成本与公允价值共存的双重计量模式比较符合现代金融危机的经济发展，并提出了善双重计量模式的对策。
关键词：会计计量模式；经融危机；双重计量模式；完善对策。
Abstract: In 2008 the U.S. subprime mortgage crisis on the fair value of the challenges , companies in the choice of accounting measurement mode is to use historical cost or fair value , which undoubtedly is the economic force to be solved. As the historical cost of the lack of correlation values , but not prevent , defuse enterprises are likely to generate financial risks , the U.S. financial sector are more likely to be measured at fair value of trading financial products , on the basis of the formation of a mixed measurement model . 1990 , the first time the bank will try to target the transition from the historical accounting of the cost to fair value. Currently, fair value accounting industry has been widely promoted , and has gradually become the dominant way of accounting measurement . The fair value of a composite measurement attribute [ 9 ] . Although the fair value measurement is considered to be the fifth property to the metering system , but it is the ultimate goal to pursue other measurement attributes . Wang Jinhui analyzed five metering modes , noting the introduction of fair value is the inevitable development of history , but the five measurement attributes have their own strengths, to achieve coexistence accounting objectives. This paper analyzes the voices of all sectors combined with China's national conditions and that the coexistence of historical cost and fair valuemeasurement model more in line with the dual economic development of modern financial crisis, and put forward countermeasures good dual measurement mode after the financial crisis.Keywords : accounting measurement mode ; by the financial crisis ; dual metering mode ; Improvement.目录1绪论 (1)1.1研究背景 (1)1.2研究的目的与意义 (1)1.3文献综述 (1)2 历史成本与公允价值概述 (1)2.1历史成本 (1)2.1.1历史成本的定义 (1)2.1.2历史成本的特征及优缺点 (1)2.2公允价值 (2)2.2.1公允价值的定义 (2)2.2.2公允机制的特征及优缺点 (2)2.3历史成本和公允价值的发展 (2)3美国次贷危机引发的思考—历史成本还是公允价值 (5)3.1次贷危机回顾 (5)3.2公允价值在国外的应用情况 (5)3.2.1金融危机前 (5)3.2.1金融危机后 (6)3.3公允价值在我国的应用情况 (6)3.3.1在金融工具准则中的应用 (6)3.3.2在投资性房产准则中的应用 (7)3.3.3在企业合并准则中的应用 (7)3.3.4在债务重组准则中的应用 (7)3.4金融危机后对公允价值的看法 (7)3.4.1支持的观点 (7)3.4.2反对的观点 (7)3.5金融危机后我国对公允价值的处理方法 (7)4后金融危机时代我国会计计量属性的选择 (9)4.1对于会计计量属性的要求 (9)4.2对于会计计量模式的选择：历史成本与公允价值并存 (9)5. 完善计量模式（历史成本与公允价值并存）的对策 (12)5.1完善现行的会计准则 (12)5.2完善现行的会计核算方法 (12)5.3完善市场的秩序 (12)5.4提高会计人员的职业素养 (13)总结 (14)参考文献 (15)致谢 (17)1绪论1.1研究背景会计是社会经济发展的产物，会计的发展和社会的发展密切相关[1]。
第30卷第2期2008年4月武汉理工大学学报#信息与管理工程版J OURNAL OF WUT(I N FORM AT I ON&MANAGE M ENT E NG I NEER I NG)V o.l30N o.2A pr.2008文章编号:1007-144X(2008)02-0296-04公允价值与历史成本的关系张楚堂,李文俊(武汉理工大学管理学院,湖北武汉430070)摘要:针对我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则中有18项或多或少涉及到公允价值的计量, 2007年新准则已经在上市公司实施的现状,指出研究公允价值的内涵以及其与之前一直占据统治地位的历史成本的关系显得特别迫切。
论述了公允价值是一种与传统计量属性相并列的计量属性,并从两个层面上剖析了公允价值与历史成本的含义及两者的关系。
认为公允价值比历史成本更具有现实适用性,将逐渐取代历史成本。
关键词:公允价值;历史成本;计量属性中图法分类号:C936文献标志码:A公允价值计量产生于20世纪80年代的美国。
随着人力资源、无形资产和环境会计等特殊会计领域的出现,以及金融工具的发展,公允价值计量逐渐发展并成为了会计学界关注的焦点。
关于公允价值的一系列讨论也因此而展开,直到我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则中有18项或多或少涉及到公允价值的计量,对于公允价值的内涵问题仍未形成共识,仍然是会计界讨论的焦点。
我国的新准则中明确列示了5种计量属性,公允价值就是其中一种。
但是对于公允价值是否是一种与传统计量属性相并列的计量属性,大家依然争论不休,在新准则颁布后,孙传英在5从会计计量角度看公允价值6一文中指出,公允价值本身并非特指某一具体的计量属性,而是一个检验标准,体现的是一种计量观念[1]。
西南财经大学的杨晓磊在5对公允价值计量属性的认识6一文中则将公允价值分为狭义的公允价值和广义的公允价值,他指出狭义的公允价值是一种新的计量属性,广义的公允价值则包含其他多种传统的计量属性,是一种抽象概念[2]。
会计计量历史成本与公允价值的权衡
付金文
【期刊名称】《现代商业》
【年(卷),期】2017(000)024
【摘要】会计计量是会计信息系统的核心,资产的会计计量,以历史成本为主导的计量模式向以公允价值为主导的计量模式过渡,成为近年来会计界讨论的热点.随着社会经济的发展,未来的会计计量模式将会是历史成本计量与公允价值计量并重,目前,我国会计实务中有些做法已呈现了历史成本与公允价值计量并存的局面,笔者也认为我国将在相当长的时间内存在这种局面.
【总页数】2页(P136-137)
【作者】付金文
【作者单位】广东药科大学附属第一医院广东广州 510000
【正文语种】中文
【相关文献】
1.会计计量模式之比较与选择：历史成本与公允价值 [J], 顾英迪;
2.论会计计量属性的选择——历史成本与公允价值的选择 [J], 鲁凯燕;
3.会计计量中公允价值与历史成本优劣分析 [J], 史尧磊
4.公允价值和历史成本会计计量模式的分析比较 [J], 杨丽;
5.会计计量属性研究——以历史成本和公允价值为主 [J], 姜群英
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历史成本与公允价值计量属性并存探讨［提要］本文从历史成本与公允价值两种会计计量属性并存谈起，分析以公允价值计价的资产评估方式已成为会计计量的重要工具，应在审计基础上按公允价值调整历史成本会计报告，指出在考虑成本-效益原则的前提下，建立年度会计报表审计与评估相结合的制度，能够在会计信息可靠性基础上较高程度地提高其相关性。
关键词：历史成本；公允价值；可靠性和相关性一、历史成本与公允价值计量属性并存由于现代市场经济不断发展和变化，历史成本计量属性的局限性日益凸显。
由此，传统财务会计计量属性必须做出相应的变革，以提供反映现金流量和公允价值的信息。
可见，历史成本与公允价值计量属性并存将是传统会计计量属性的发展趋势。
（一）历史成本计量属性。
凡按过去的市场价格在交易和事项发生时作为交换的金额，在会计上会转化为历史成本。
其所以称为历史成本，原因在于：第一，这是过去（历史）发生的交易，购买某项资产所花费的成本；第二，会计的特点是务实。
会计信息必须反映出能够捕捉到的、有充分论证可以依据的现象。
历史成本计量属性主要建立在币值稳定假设和劳动生产率不变假设的基础之上。
货币币值稳定，保证了计量单位即名义货币的长期恒定；社会平均劳动生产率不变，保证了计量属性即历史成本长期恒定。
其特点体现在以下几个方面：第一，凡购入的商品（资产）按成交时的市场价格转化为历史成本后，在企业持有期间，除非投入生产被耗用或直接销售以及按其他方式处置（如交换其他资产、出租、作为担保物等）外，其价值量（金额）始终保持最初的历史成本而不变。
这样处理，既可节约信息处理成本，又可如实反映当初交易本来面貌；第二，从资本投入生产到生成产品（或劳务）为止，整个生产过程的计量，基本上是被耗用的各种生产要素（其中包括物质资产、无形资产和人力资源）的历史成本的分配、汇总、集合与积累。
随着社会经济的不断发展与进步，社会劳动生产率迅速提高，在一定程度上动摇了历史成本计量属性的理论基础。
历史成本与公允价值的对立统一关系是什么历史成本与公允价值是两种非常重要的会计计量属性。
许多研究认为，公允价值必将取代历史成本。
本文根据马克思唯物辩证法的对立统一规律，分析了历史成本与公允价值计量属性的对立性和统一性，这种对立统一关系共同促进了会计目标的实现，二者缺一不可，但在不同的环境下，两种计量属性的使用应有所侧重。
一、引言对立统一规律也称对立面的统一和斗争的规律或者矛盾规律。
它是马克思唯物辩证法三大基本规律之一，也是唯物辩证法的核心和精髓。
对立统一规律揭示出，社会和思想领域中的任何事物及事物之间都存在着矛盾，矛盾双方既统一又斗争共同推动着事物的运动、变化和发展。
历史成本和公允价值是目前两种备受关注的会计计量属性。
历史成本也称实际成本，是指取得的资源的实际交易价格。
按照我国现行企业会计准则的规定，在历史成本计量属性下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
公允价值是在缺少真实交易的情况下对资产和负债进行计量的一种估计价格(葛家澍和林志军，2006)。
在公允价值计量属性下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
在1967年12月美国会计原则委员会发布的第10号意见书中，要求企业对应付债务用现值法进行摊销，这是美国迄今最早的关于用公允价值作为会计计量属性的文献记录。
我国在1998年发布的《企业会计准则——债务重组》中首次引入了公允价值这个概念。
此后，公允价值的使用几经跌宕起伏，持续至今，一直是备受争议的焦点。
历史成本和公允价值在相当长时期内甚至现在也依然被许多人认为是完全对立的两种会计计量属性。
就历史成本与公允价值孰优孰劣，学术界和实务界有不同的见解，但许多研究都认为公允价值必将取代历史成本，不会持续并存。
公允价值与历史成本的关系
张楚堂;李文俊
【期刊名称】《武汉理工大学学报（信息与管理工程版）》
【年(卷),期】2008(030)002
【摘要】针对我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则中有18项或多或少涉及到公允价值的计量,2007年新准则已经在上市公司实施的现状,指出研究公允价值的内涵以及其与之前一直占据统治地位的历史成本的关系显得特别迫切.论述了公允价值是一种与传统计量属性相并列的计量属性,并从两个层面上剖析了公允价值与历史成本的含义及两者的关系.认为公允价值比历史成本更具有现实适用性,将逐渐取代历史成本.
【总页数】4页(P296-299)
【作者】张楚堂;李文俊
【作者单位】武汉理工大学,管理学院,湖北,武汉,430070;武汉理工大学,管理学院,湖北,武汉,430070
【正文语种】中文
【中图分类】C936
【相关文献】
1.公允价值与历史成本的关系 [J], 孙旭东;刘亚琴
2.历史成本与公允价值的对立统一关系 [J], 苏明
3.历史成本与公允价值的比较与关系 [J], 刘娟;康莉霞
4.历史成本与公允价值的共存关系探析 [J], 浦令舒
5.摊余成本及其与历史成本、公允价值的关系 [J], 葛家澍;高军
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
会计计量历史成本与公允价值的权衡-会计毕业论文-本科毕业论文-毕业论文——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——摘要：会计计量是会计信息系统的核心, 资产的会计计量, 以历史成本为主导的计量模式向以公允价值为主导的计量模式过渡, 成为近年来会计界讨论的热点。
随着社会经济的发展, 未来的会计计量模式将会是历史成本计量与公允价值计量并重, 目前, 我国会计实务中有些做法已呈现了历史成本与公允价值计量并存的局面, 笔者也认为我国将在相当长的时间内存在这种局面。
关键词：历史成本; 公允价值; 权衡;一、会计计量模式的选择(一) 会计计量模式演变的必然性国际会计准则理事会认为, 公允价值信息能提供有关企业业绩及未来发展状况的更相关的信息, 能为不同报表使用者提供更有用的信息。
但是要用公允价值完全其他的计量属性, 现在看来还是不可能。
美国注册会计师协会的一份研究报告明确指出:未来的计量模式应是一种混合的计量模式。
这样, 在历史成本计量作为基础计量的基础上, 对于一些特定资产、负债和行业可以采用现行市价、现行成本、现值等进行计量。
对于一些受主观影响较大、无法量化的生产要素也可以采用非货币计量, 在报表附注中加以披露, 随着会计环境的不断变化, 单一会计计量模式显然已不能满足信息使用者的需要。
(二) 影响会计计量模式选择的因素通过研究国内外会计计量的理论研究, 实际运用发展过程, 得出影响会计计量模式的四个因素:会计目标、经济环境、会计人员素质、文化教育。
最终从这四个方面结合我国实际国情分析指出, 不管是历史成本计量和公允价值成本计量在我国都有其适用的现实基础。
多属性计量模式并存是我国现阶段最佳模式, 也是我国的国情的现实选择。
经济发展是影响会计计量模式的决定性因素。
社会、经济都是在不断向前发展的。
(三) 我国的会计及模式选择准则随着我国市场经济体制的不断完善, 新经济利益格局的逐渐形成, 会计系统的不断发展以及会计人员素质的不断提高, 历史成本计量模式的局限性日益明显, 满足不了新的经济业务环境。
历史成本会计与公允价值会计并存模式—建立年计会计报表
审计与资产评估相结合制度
郑朝晖
【期刊名称】《四川会计》
【年(卷),期】2001(000)001
【摘要】美国ＦＡＳＢ认为会计信息应具备两项主要质量－相关性和可靠性，在
现实中，可靠性与相关性往往会发生冲突，葛家澍教授在《财务会计：特点，挑战，改革》中指出：“相准确性是体现会计信息需求的属笥，而可靠性则是体现财务会计固有的属性，若人相关性衡量，往往是财务会计的缺陷，但从可靠性衡量，似乎又成为财务信息的优势”。
固守可靠性而忽视会计信息需求者的相关性需求是不明智的，但满足了相关性又往往放弃了可靠性，同时也使相关性受到损害。
【总页数】2页(P43-44)
【作者】郑朝晖
【作者单位】福建中华职来大学
【正文语种】中文
【中图分类】F234.2
【相关文献】
1.历史成本会计模式下公允价值的应用 [J], 冯炳辉
2.关于公允价值和历史成本会计计量模式的比较分析 [J], 孙满
3.公允价值和历史成本会计计量模式的分析比较 [J], 杨丽;
4.历史成本会计模式下公允价值的应用 [J], 罗维芬
5.历史成本会计模式下公允价值的应用 [J], 罗维芬
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公允价值计量与历史成本计量并行的必要性
马天玉
【期刊名称】《《活力》》
【年(卷),期】2011(000)006
【摘要】首先我们来分析公允价值的定义要点：1．公平交易。
公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。
正是由于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格．所以其确定并不在于业务是否真正发生．而在于交易双方在信息对称的情况下对市场中某项资产真实价值进行合理估计并达成一致形成一个公允价格。
【总页数】1页(P169-169)
【作者】马天玉
【作者单位】齐齐哈尔市市直机关职工住房管理办公室齐齐哈尔161005
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.历史成本计量属性的探讨——经济危机背景下历史成本与公允价值计量模式的比较 [J], 范弘亚
2.后金融危机时代对会计计量方式的思考——公允价值计量与历史成本计量 [J], 李成伟
3.知识经济对成本计价原则的挑战——以公允价值计量取代历史成本计量 [J], 黄静
4.后金融危机时代会计计量模式选择分析——公允价值计量VS历史成本计量 [J],
周亚云
5.历史成本计量属性的探讨——经济危机背景下历史成本与公允价值计量模式的比较 [J], 范弘亚
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公允价值与历史成本并存才能更“公允”
【摘要】公允价值计量能够加强财务信息的相关性，但是其最大的局限性就是可靠性差。
而历史成本计量下的财务信息相关性较差，但是它具有较强的可靠性和确定性。
本文认为在相当长的时期内公允价值和历史成本应该并存，以求得会计信息相关、可靠，公允价值与历史成本并存才是未来财务报告的发展趋势。
【关键字】公允价值历史成本并存
一、公允价值的研究背景
尽管公允价值概念早在1946年就被美国著名会计学家william paton提出,但其应用却推迟到20世纪末。
1990年9月,美国证监会主席理查德·c·布雷登指出历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。
2000年颁布的《财务会计概念公告第7号———在会计计量中应用现金流量与现值》(sfac7)则正式引入了公允价值计量属性这个概念,推荐在缺乏市场价格的条件下,应用公允价值计量属性,并由未来现金流量的现值来估计。
2006年9月发布的第157号准则统一规范了公允价值的定义,建立了公允价值的新层次,明确了公允价值的估价技术,提高了公允价值计量的披露要求。
这一准则的发布使得公允价值会计得到越来越广泛的应用。
二、公允价值的定义和特征
在我国2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中,在计量属性中增加了公允价值计量属性,定义如下:“在公允价值计量
下,资产和负债按照公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资
产交换或负债清偿的金额计量。
”
虽然各国对于公允价值的界定不尽相同，但总的来讲，公允价值具备以下的几个特征：
1.公允价值以市场而不是以特定的主体为基础的计量。
公允价值的本质是来源于市场信息的有效评价，资产或负债的价值是由市场确认的，而不是以特定的主体来确认。
2.交易的双方都是在熟悉情况、自愿的前提下进行公平交易。
但这种交易尚未执行，或已经开始执行但肯定没有完成，是一种非真实的交易。
3.公允价值是在企业是持续经营的假设前提下，对于清算条件下的市场价格不能反映公允价值。
4.由于公允价值主要是参照市场的估计价格,因而即使估计未必完全可靠,它始终面向未来,在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性,而这是历史成本计量模式下所不能达到的。
三、公允价值广泛应用的原因
1.公允价值符合现代会计目标。
随着资本市场的发展，交易工具和性质日趋复杂，社会对会计信息的决策有用性要求越来越高，现代会计目标以决策有用为主导，兼顾反映受托责任。
与历史成本相比，公允价值以市场为基础计量，不受时间空间等客观因素的影响，比较真实的反映了企业资产和负债的价值，更确切的反映了企业的
经营能力和偿债能力，为企业管理者，投资者和债权人的决策提供有力的支持，符合现代会计目标。
2.公允价值提高了会计信息的相关性。
公允价值是一种动态计量的计量属性，是以参照市场的估计价格，随着市场的变动而变动，具有很强的时效性。
公允价值是面向未来的，通过公允价值计量得出的信息，使用者可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而评价企业的机会和风险，以及管理当局的管理业绩。
3.公允价值的计量符合配比原则的要求。
收入与成本、费用既要要保持时间上的配比和又要具有经济内容和性质上的必然因果联系。
此外，在计量方面也要进行配比。
历史成本下，收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计价。
而采用公允价值计量能将成本费用转化为市价,从而达到与收入的匹配。
4.公允价值计量有利于企业的资本保全。
为维持简单再生产和扩大再生产,企业必须对生产过程中耗费的生产能力进行回购。
企业耗费的生产能力如采用历史成本计量,则计量得出的金额在物价上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力。
反过来,当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量,不管是何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量,则计量得出的金额,即使是在物价上涨的环境下,也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,企业的实物资本得到维护。
四、公允价值的局限性
1.可靠性难以保证。
公允价值是参与交易的双方对市场价值的一
种判断，但现实的市场环境是复杂多变的，特别是目前中国缺乏活跃的市场，数据和资料不易取得，计量过程有较强的主观随意性,得出的信息不够可靠，估计价格会出现偏差，损害会计的如实反映的基本要求。
历史成本计量则是以实际交易为基础的，相对来说具有较强的客观性、确定性和可验证性。
相对于历史成本来讲，公允价值的可靠性较差。
2.公允价值计量下的信息成本较高。
公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求。
运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的获取信息成本。
与历史成本相比，取得公允价值时要花费相当大的成本，增加了报表准备成本，有违会计的成本效益原则。
五、公允价值与历史成本共存才能更“公允”
目前，由于我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，这些都限制了公允价值的大范围推广与运用。
所以在2006年2月财政部制定的新会计准则中，为了防止公允价值成为利润操纵的工具，规定了公允价值的使用范围，即在金融工具，投资性房地产、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用公允价值。
虽然公允价值较历史成本更具有决策相关性，能更真实地反映企业当前的财务状况，信息使用者能更及时地了解企业所面临的风险并对企业未来的现金流量、盈利能力等进行更准确的预测。
但是历
史成本计量下的财务信息具有更强的可靠性，是以实际交易为基础的，能够不受主观错误或偏向的影响，具有较强的客观性和确定性。
总之，两种计量模式各有优缺点，鉴于我国的国情，公允价值和历史成本应该并存。
一种计量属性本身没有优劣之分，关键是要看它的使用范围及是否符合财务会计目标。
正如葛家树教授所说“今后可能的发展趋势是，在相当长的时间内历史成本和公允价值将同时并存。
”
参考文献：
［1］葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[j].会计研究, 2006(9). ［2］葛家树.关于财务会计中采用公允价值的探讨[j].会计
研究. 2007（11).
［3］周明春,刘西红.金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考[j].会计研究.2009(9).
［4］黄越婷.公允价值计量在我国的应用浅析[j].财会研
究.2010 (3).
［5］企业会计准则[m]经济科学出版社,2006.
［6］柳春涛.浅谈公允价值计量属性在新准则体系中的运用[j]. 会计之友.2007（23）.
作者简介：周里，女，1989 年 1月生，南京财经大学2010级会计学研究生，研究方向为财务理论和方法。
