第五章 司法会计检查

司法会计鉴定第一章绪论法务会计概论法务会计的由来法务会计的目标法务会计行为及其方式法务会计行为主体法务会计学司法会计鉴定概论司法会计鉴定的历史沿革司法会计鉴定的性质司法会计鉴定的目标、主体、方式和对象第一节法务会计概论法务会计的由来法务会计的目标法务会计行为及其方式法务会计行为主体法务会计学一、法务会计的由来几份可供参考的资料：1、张苏彤.美国法务会计简介及启示.会计研究,2004(7)美国法务会计最早可追溯到上世纪四十年代。

二战期间, 美国FBI 雇佣500 多名会计师做为特工人员, 检查与监控了大约总额为5138 亿美元的财务交易, 可称为历史上最早的法务会计实践活动。

美国人默瑞克. 派勒博特于1946 年首次使用“Forensic Accounting”(法务会计) 一词。

1982 年Francis C. Dykeman 发表了著名论文“法务会计: 作为专家证人的会计师”, 1986 年AICPA 发布实务指南第7 号, 列出了会计师提供诉讼服务的6 个方面, 1988 年美国注册欺诈检查师协会(ACFE) 成立, 1992 年美国法务会计师理事会成立。

2、商兰芳.法务会计发展的中外比较及启示.经济论坛,2007(17)19世纪早期, 美国和英国已经出现了指导会计人员如何提供恰当的专家法庭证词的文章。

法律法规的调整增加了对法务会计的需求, 最初称作调查会计。

美国国家税务局采用了许多适应于法庭技术如净值法, 来侦察逃税者。

在美国国税局雇佣这些特殊的会计人员控告著名的奥·卡朋犯罪集团偷逃税款, 结束了这一犯罪集团的犯罪生涯。

3、D. Larry Crumbley. Forensic Accounting: Older Than You Think.Journal of Forensic Accounting,2001(Vol.II)A form of forensic accounting can be traced back to an 1817 court decisioninvolving a bankrupt estate. A young Scottish accountant issued a circular advertising his expertise in arbitration support in 1824, and in the late 1800’s and early 1900’s articles began to appear discussing expert witnessing, evidence arbitration, and awards. Maurice E. Peloubet, a partner in a New York City accounting firm, probably first published the phrase forensic accounting in an article in 1946.资料的总体评价:1、不详细，难以追溯法务会计的形成与发展；2、不一致，难以作为判断基础；我的认识：1、认识的出发点：任何理论不可能突然冒出来，都有其历史演进过程。

浅述司法会计检查在查办挪用公款案件中的运用第一篇：浅述司法会计检查在查办挪用公款案件中的运用浅述司法会计检查在查办挪用公款案件中的运用一、概述司法会计检查是指司法机关为了查明案情，对案件涉及的财物会计资料及相关财物，进行专门检查的一项司法会计活动。

其目的是为了寻找、发现、收集和固定有关财物会计资料方面的诉讼证据。

它既是司法会计的一项基本的内容，也是法律诉讼中出现最多的一种司法会计活动。

司法会计检查与司法会计鉴定同属于司法会计的范畴，在“二元论”的理论模式中，属于司法会计学并列的两个基本内容。

挪用公款案件，是指国家工作人员，利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的，或者挪用公款数额较大，进行营利活动的，或者挪用公款数额较大超过三个月未还的犯罪案件。

根据刑事侦查学原理，任何犯罪都是物质相互作用的过程，而物证之间的相互作用必然在作用物上产生痕迹，即犯罪必留痕迹。

同样当犯罪活动涉及到财物会计过程时，必会在有关的财物会计资料中遗留痕迹。

司法机关在办案中，通过检查留有犯罪痕迹的财物会计资料，便可以从中捕抓到有用的犯罪信息，进而发现并揭露犯罪。

依照国家财经法规的规定，一切国家机关、企事业单位、人民团体的经济往来和经济管理必须遵守国家财务管理制度的规定，合法、真实、客观地将其过程反映在原始凭证、记帐凭证、会计账薄、会计报表等会计资料中。

因此，挪用公款的行为一旦发生，必然会在会计资料或其他有关方面留下或明或暗、或多或少的账证不符、账实不符的情况。

所以，无论挪用公款的犯罪分子手段如何隐密、狡猾，都会以客观的形式在会计资料中留下蛛丝马迹。

因此通过司法会计检查技术对涉案的财务会计资料进行检查，可以协助查明作案人挪用公款的方式、方法、款项属性、时间、数额、归还等情况，以及通过挪用公款所获取的经济利益等案件事实。

二、挪用公款的舞弊手段和嫌疑账项挪用公款案件中作案人为了能顺利挪用到款项，一般都会采用一些舞弊手段，他们采用的舞弊手段从大的方面分可分为：财务舞弊手段和账务舞弊手段。

怎样做好司法会计检查检验工作作者：王清莲来源：《中外企业家》 2014年第9期王清莲（河南省淮阳县人民检察院，河南淮阳 466700）摘要：司法会计的检查和查验是进行经济案件、经济纠纷中的重要鉴定工作。

如何开展司法会计的检查与查验，是当前检察工作与司法会计的重要实践。

司法会计的检查与查验，既要符合法律工作的一般规定，确保会计证据的真实性与有效性，又要以会计准则与会计职业判断为准绳，为市场经济的可持续发展提供法律保障。

关键词：司法会计；检查；查验中图分类号：D926文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）25-0159-0２一、引言司法会计检查指司法机关为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物，进行专门检查的一项司法会计活动。

司法会计检验指司法会计技术人员接受司法机关的指派或聘请，为查明案件涉及的财务会计事实，而实施的技术性检查、验证活动。

由上述定义可知，司法会计检查、检验都是在司法机关及其指派的办案人员主持下进行的。

通过检查与检验，寻找、发现、收集和固定有关案件中的会计资料及财务状况方面的诉讼证据，以明确事件性质，合理划分责任。

一般如下情况需要进行司法会计检查与检验：（1）对已知案件的财会资料证据收集，以进一步查清案件的性质与事实。

（2）对需要查验的事实进行进一步验证。

如对于举报事件的期初调查。

（3）核查案件线索。

根据已经或正在查办的案件判断，有发生窝案、串案、类案的可能，以扩大侦查范围。

当前司法机关在进行会计检查或检验过程中，也存在着一些理论与实践上的问题，需要司法机关与会计界通力解决。

二、当前司法会计检查查验的一般性问题分析（一）司法会计检查检验的支撑理论不足司法会计的检查检验是司法活动中一项极为重要的工作，主要体现在证据的获取与固定上，但目前现行的三大诉讼法及其他法律法规都没有对司法会计工作作出明确的规范，更没有关于司法会计检查检验的技术性指导文件。

当前的司法会计工作，往往是借鉴了司法鉴定的相关规定，在具体操作上，通过司法鉴定的模式，利用会计专业准则与知识开展相关工作。

试论经济犯罪侦查中的司法会计检查一、司法会计检查的产生与发展司法会计检查在我国的出现是在20 世纪80 年代后期。

改革开放以来，不法分子利用我国经济转型时期存在的体制弊端，大肆侵吞国家财产，各类经济、职务犯罪案件急剧上升，且手段十分隐蔽、狡诈，给查处工作带来较大的困难。

鉴于此，1985 年6 月，最高人民检察院为了适应反腐斗争的需要，在大连召开了全国检察系统刑事技术座谈会，首次提出了在全国省市两级检察机关设置司法会计鉴定门类，并纳入检察刑事技术系列。

到目前为止，全国检察机关已基本配备了司法会计人员，少数省市还建立了司法会计鉴定所，司法会计也由原来的主要为检察办案服务扩大到为公安的经济侦查、法院民事、行政、经济案件的诉讼提供鉴定结论和技术服务。

在我国检察机关配备司法会计人员的同时，司法会计的教学与理论研究也同时展开。

20 世纪80年代初期，司法部在制订高等院校法学专业教学计划时，将司法会计列入了计划，作为法学专业的选修课程，并陆续地出版了几本司法会计教材。

二、司法会计检查的概念司法会计检查，是指司法会计人员为了查明案情，对案件所涉及的财务会计资料及相关财务，进行专门检查的一项司法会计活动。

通俗地讲就是指法律诉讼活动中所进行的查账、查物活动。

其目的是为了寻找、发现、收集和固定有关财务会计资料和财务状况方面的诉讼证据。

在法律诉讼中，除当事人或有关财务会计资料和财产状况方面的诉讼证据外，只有通过司法会计检查才能寻找、发现、收集和固定证据。

三、司法会计检查的技术方法（一）司法会计检查的查账方法该类方法中包含的详查法、抽查法、顺查法、逆查法、审阅法、核对法和比较分析法，这些方法都是移植审计学的方法形成。

其原因是司法会计学和审计学都是对财务收支进行检查和鉴证，其对象是同一的，只是前者必须与案件有关，比较特殊，后者则与生产经营全过程有关，比较普遍。

司法会计检查与审计都是以查账方法对财务会计资料的合法性、真实性进行检查，并且在检查过程中所用方法的程序也大致相同。

司法会计检查考试题A卷答案要点第一篇：司法会计检查考试题A卷答案要点《司法会计检查》考试题A卷答案要点一、单项选择题1、A2、A3、B4、D5、B6、A7、B8、D9、B10、A二、多项选择题1、ABCD2、AC3、ABC4、ABC5、ABD6、ACD7、ABCD8、ABD9、ABCD10、ABCD三、名词解释1、实质重于形式实质重于形式是指按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅依据其法律形式。

2、财务会计错弊财务会计错弊，是指各种违反真实性，正确性，合规性的要求，导致相应财务会计后果的财务会计现象。

财务会计错弊，按发生的领域不同，可分为财务错弊与会计错弊。

3、审阅法审阅法，是指通过阅读审查涉案的财务会计资料及其他相关资料，来寻找、发现、收集、形成诉讼证据的检查方法。

4、财务会计错弊的构成要素财务会计错弊的结构，指的是财务会计错弊由主体、成因（主观原因和客观原因）、表现形态、财务会计后果要素的结合。

5、分析性复核法分析性复核是指司法会计人员研究涉案审计单位的重要财务比率或趋势，分析资料之间的相互联系或逻辑关系，找出异常变动或重大差异，获取案件线索，并就异常变动和重大差异形成原因做出实质性的检查，以查明案情，获取证据的检查方法。

四、简答题1、简述财务错弊与会计错弊的关系（1）后果不同：财务错弊会直接导致财物溢余或损失，而会计错弊不会直接导致财物损溢。

（2）两者之间的相互影响不同：财务错弊，如果会计人员没有及时发现，则会导致会计核算错误；但会计错弊不一定会导致财务错误的发生。

2、强制措施对司法会计检查有哪些作用？司法会计检查过程中使用强制措施，是司法会计法律属性的体现。

司法强制措施是保证司法会计工作顺利进行的手段。

恰当地运用强制措施，对重要财产物资和会计资料进行控制，可以有效在防止涉案人员更改、毁灭证据，转移财产，可以保证及时、全面地收集财务会计证据。

3、对于有明确犯罪嫌疑人的挪用公款案件，司法会计检查策略是什么？有明确的犯罪嫌疑人的，可以通过锁定嫌疑人，确定财务会计资料记载的主体要素，分析该嫌疑人在单位内部控制系统中的权力、职责、日常工作内容和可能影响的范围，以及对公款的接触、管理情况等资料，锁定可能挪用公款的范围。

微讲堂37司法会计检查的类型司法会计检查，是指诉讼机关为了查明案情，依法对案件涉及的财务会计资料及相关财物实施的司法检查活动。

司法会计检查，可以分别按照检查的公开性、检查的方式和检查的目的任务的不同进行分类。

一、按检查的公开性分类按检查的公开性分类，是指按照诉讼机关是否公开检查内容为标准，将司法会计检查分为秘密检查和公开检查两类。

（一）秘密检查秘密检查，是指诉讼机关在不公开检查内容的情况下实施的司法会计检查。

不公开检查内容，是指在检查的过程中，对检查的目的、任务、检查项目等内容对被检查的财务会计机构及相关人员保密，这是秘密检查的基本特征。

秘密检查主要适用于刑事诉讼的侦破阶段。

通常只能由侦查人员进行，必要时可以指派司法会计师协助。

刑事诉讼的其他阶段或者某些民事案件中，因检查目的和任务的公开会影响到取证时，也可能采用秘密检查。

在刑事案件的侦破阶段，通常需要秘密侦查。

秘密侦查，主要是指在刑事案件侦破中，为了防止作案人及相关涉案人员[1]反侦查，或由于公开侦查对无罪的被举报人可能会造成不必要的损害而秘密进行的侦查活动[2]。

由于秘密检查是秘密侦查的组成部分[3]，因而秘密侦查的特点决定了秘密检查的特点：（１）时间紧。

秘密检查一般没有充裕的检查时间。

这是因为秘密侦查的时间过长，容易被犯罪嫌疑人或相关人员发觉后采取相应的反侦查措施。

（２）保密性强。

诉讼机关在秘密侦破过程中对犯罪嫌疑人一般缺乏有效的控制。

检查内容一旦被泄露，便会打草惊蛇，给作案人得以毁灭或伪造证据、串供、逃跑、甚至自杀等机会，使侦查工作陷入被动，严重时可能会导致侦破失败。

（３）阻力大。

这是由于受保密性的限制，在秘密检查的过程中，诉讼机关不能公开采用法定的强制手段实施检查，如遇被检查单位不予配合甚至拒绝检查的情形时，实施检查较为困难。

（二）公开检查公开检查，是指诉讼机关在公开检查内容的情况下进行的司法会计检查。

公开检查特点是，适用于秘密侦查以外的各类诉讼及诉讼的各个阶段，并可以邀请被查单位的有关人员协助进行检查，因而绝大多数情况下的司法会计检查都是公开检查。

司法会计是做什么的目前我国已经开展的司法会计活动主要有司法会计检查、司法会计鉴定和司法会计检验、司法会计文证检察四类。

(一)司法会计检查在诉讼中，为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物依法进行专门检查的一项司法会计活动。

通俗的讲，司法会计检查就是指诉讼中所进行的查账、查物活动。

其目的是为了寻找、发现、收集和固定有关财务会计资料和财产状况方面的诉讼证据。

司法会计检查的诉讼结果，包括获取财务会计资料证据和形成司法会计检查笔录。

(二)司法会计鉴定在诉讼中，为了查明案情，指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，对案件中必须要解决的财务会计问题进行鉴别判定的一项司法会计活动。

司法会计鉴定，通过解决诉讼涉及的财务会计问题，获取司法会计鉴定看法作为诉讼证据，从而达到查明财务会计事实的目的。

(三)司法会计检验司法会计检验，泛指司法会计师对案件所涉及的财务会计资料及相关证据进行检查、验证的技术活动。

它包括两种情形：一是指司法会计检查中的技术检验活动，即司法会计师接受指派或聘请，参加对案件涉及的财务会计资料及相关证据进行的技术性检查、验证活动。

二是指司法会计鉴定中的技术检验活动，即司法会计鉴定人为了解决鉴定问题而对案件涉及的财务会计资料及相关证据进行的技术检查、验证活动。

(四)司法会计文证检察司法会计文证检察，是指为了判明涉及财务会计业务内容的文书证据能否作为定案的依据，运用证据检察的原理与方法，对文书证据进行检察、评断的一项司法会计活动。

狭义的司法会计文证检察专指司法会计师对文书证据进行的技术性检察、推断活动。

与前述司法会计活动的不同在于：司法会计文证检察其目的不是为了获取财务会计资料证据、检验结论或鉴定看法等证据，而是为了判明涉及财务会计业务内容的证据能否作为定案的依据。

2司法会计鉴定的作用是什么目前我国已经开展的司法会计活动主要有司法会计检查、司法会计鉴定和司法会计检验、司法会计文证检察四类。

(一)司法会计检查在诉讼中，为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物依法进行专门检查的一项司法会计活动。

浅谈查办经济案件的司法会计检查技巧（摘要)司法会计是指司法机关在涉及到财务会计业务案件的调查、审理中，为了查明案情对案件所涉及到的财务会计资料及相关财物进行专门检查，或对案件所涉及到的财务会计问题进行专门鉴定的法律诉讼活动。

司法会计检查，是指司法机关为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物进行专门检查的一项司法会计活动。

本文就如何、收集和固定贪污、挪用公款案件的犯罪线索及证据，对具体的财务会计资料进行司法会计检查的方法、技巧加以探讨研究，达到惩治贪污、挪用公款犯罪的目的。

(关键词)司法会计、司法会计检查、贪污、挪用公款贪污、挪用公款案件是犯罪嫌疑人利用其职务便利实施的犯罪，其行为人多属高学历并具有较高的财务会计专业知识，实施犯罪前有计划、有目的，手段隐蔽且狡猾多变，多属智能型犯罪。

《刑诉法》第101条规定:"侦查人员对于与犯罪有关的场所、物品、人身、尸体应当进行勘验或者检查。

在必要的时候，可以指派或者聘请具有专门知识的人在侦查人员的主持下进行勘验、检查"。

据此，就需要司法会计人员进行专业协助配合，为侦查人员发现和收集破案线索，固定犯罪证据提供侦查万向。

贪污、挪用公款案件的实施过程是与其单位的经济活动密不可分的，是与资金运动紧密相连的，行为人的手段再隐蔽、狡猾也会露出狐狸尾巴，必然会在其单位的财务会计资料中留下蛛丝马迹。

如何从繁杂众多的财务会计资料申去寻求疑点、发现线索、查找证据等。

对此，本人谈几点具体方法。

一、检查资金帐户资金帐户通常包括银行存款、现金、有价证券和其他货币资金等，贪污、挪用公款犯罪的最终是侵占了资金的所有权及部份所有权，那么，我们在查办此类案件时，首先要对资金帐户展开清查，从中发现疑点，排查问题;其次是要做好记录，提取固定证据，防止犯罪嫌疑人销毁、涂改、补充相关帐据。

我们对此类帐户分别予以检查:1、银行存款的检查。

在实践中发现有些单位银行存款帐的混乱，甚至在多家银行开户，帐务处理时，有错记帐户、串记帐户、相互调帐等，不正常现象，类似此类情况应重点检查。