第6章税收负担与税负转嫁
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什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么所谓税负转嫁,就是纳税⼈不实际负担所纳税收,⽽通过购⼊或销出商品价格的变动,或通过其他⼿段,将全部或部分税收转移给他⼈负担。
税负转嫁并不会影响税收的总体负担,但会使税收负担在不同的纳税⼈之间进⾏分配,对不同的纳税⼈产⽣不同的经济影响。
税负转嫁是税收政策制定时必须考虑的重要因素。
什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么(⼀)税负转嫁形式1.前转嫁。
前转嫁⼜称顺转嫁,是指纳税⼈通过交易活动,将税款附加在价格之上,顺着价格运动⽅向向前转移给购买者负担。
前转嫁是税负转嫁的基本形式,也是最典型和最普遍的转嫁形式。
这种转嫁可能⼀次完成,也可能多次⽅能完成。
当购买者属于消费者时,转嫁会⼀次完成。
当购买者属于经营者时,会发⽣辗转向前转嫁的现象,可称为滚动式前转。
如果购买者不再转嫁本环节的税负,只发⽣原销售者的税负转嫁时,称为单⼀滚动式前转;如果购买者将本环节的税负也加在价格之上向前转移,称为复合滚动式前转。
2.后转嫁。
后转嫁也称为逆转嫁,是指纳税⼈通过压低购进商品(劳务)的价格,将其缴纳的税款冲抵价格的⼀部分,逆着价格运动⽅向,向后转移给销售者负担。
属于由买⽅向卖⽅的转嫁。
后转嫁可能⼀次完成,也可能多次才会完成。
当销售者⽆法再向后转嫁时,销售者就是税负承担者,转嫁⼀次完成。
当销售者能够继续向后转嫁时,也会发⽣辗转向后转移税负的现象,可称为滚动式后转。
如果销售者不再转移本环节的税负,仍属于单⼀滚动式后转,如果销售者连同本环节税负⼀并后转嫁,则属于复合滚动式后转。
3.散转嫁。
也称混合转嫁,是指纳税⼈将其缴纳的税款⼀部分前转嫁,⼀部分后转嫁,使其税负不归于⼀⼈,⽽是分散给多⼈负担。
属于纳税⼈分别向卖⽅和买⽅的转嫁。
散转嫁除了其转嫁的次数可能为⼀次或多次,会发⽣滚动式转嫁以外,还会由于供求关系的变化或纳税⼈对商品及原材料市场的垄断、控制状况的改变⽽出现⽐较复杂的局⾯。
在通常情况下,前转和后转的税款其⽐例以及总体上能够转移的额度都是不稳定的。
第6章税收负担的转嫁与归宿1.单一自由竞争市场上商品的价格供求弹性如何决定流转税的税负转嫁与归宿?答:所谓税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。
所谓税负归宿,指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。
(1)需求弹性的概念及其与税负转嫁的关系需求弹性即需求对价格的弹性,也就是需求量对价格变动的反应程度。
需求弹性通过需求弹性系数E dp衡量:Q为需求量,△Q为需求变动量,P为价格,△P为价格变动量;△Q/Q为需求量变动系数,△P/P为价格变动系数。
假定供给的价格弹性和其他条件不变,那么需求量对价格变动越敏感,即E dp值越大,纳税人通过提高卖价把税负向前转嫁给购买者或消费者越困难;反之,需求量对价格变动越不敏感或越无弹性,即E dp值越小,税负越容易向前转嫁。
(2)供给弹性的概念与税负转嫁的关系供给弹性即供给的价格弹性,反映供给量对价格变动的反应程度,通过供给弹性系数Esp衡量。
某一种商品的供给弹性高,意味着该商品的生产者在与原材料厂商及消费者关系上处于比较主动的地位,易于把税负转嫁出去。
某一种商品的供给弹性低,意味着该商品的生产者处于比较被动的地位,生产条件较不能适应课税变化,不易把税负转嫁出去。
某一种商品的供给无弹性,意味着税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。
某一种商品的供给完全有弹性,意味着,征税后,税负通过涨价形式全部转嫁给购买者或消费者(3)总之,税负转嫁的主要途径是价格的变动,转嫁的幅度取决于供求弹性。
①需求弹性大于供给弹性,则转嫁给消费者或买者的部分较小,不转嫁或向后转嫁部分大;②需求弹性小于供给弹性,则转嫁给消费者或购买者的部分大,不转嫁或后转部分小;③在极特殊的情况下,供给弹性等于需求弹性,则往往由供给和需求两方共同负担税款,即厂商可转嫁一半于买者;④供给弹性和需求弹性对税负转嫁影响在时间上有差别:需求弹性可以马上影响税负转嫁,因为消费者可以马上作出购买、不购买、少购买、选择替代品决定。