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金融资产培训讲义(DOC 36页)第二章金融资产一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
本章应重点掌握如下知识点：1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；二、知识点精讲2.1 金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。
股权投资的详细解析见第四章“长期股权投资”，本章阐述的是其他金融资产。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。
可供出售的金融资产，一般是指非短期持有，持股比例较低，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量金融资产。
2.2 货币资金的会计核算货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
2.2.1库存现金业务的会计处理现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
【例题1·多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（）。
A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理【答案】ACD【解析】备选答案B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；备选答案E：固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。
第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（一）交易性金融资产的取得借: 交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷: 其他货币资金等（二）交易性金融资产的现金股利和利息借: 应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷: 投资收益（三）交易性金融资产的期末计量1.公允价值上升借: 交易性金融资产——公允价值变动贷: 公允价值变动损益2.公允价值下降借: 公允价值变动损益贷: 交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置借: 其他货币资金（价款扣除手续费）贷: 交易性金融资产投资收益（差额, 也可能在借方）同时：借: 公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷: 投资收益或：借: 投资收益贷: 公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确, 出售交易性金融资产时, 要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点: ①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下, 包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况, 企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。
第二章金融资产一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件;继而分不对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后关于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例讲明。
本章应重点掌握如下知识点:１.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算;ﻫ３.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区不及联系；ﻫ 4．可供出售金融资产减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；ﻫﻫ二、知识2.１金融资产的定义和分类点精讲ﻫﻫ金融资产要紧包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。
ﻫ股权投资的详细解析见第四章“长期股权投资”,本章阐述的是其他金融资产。
ﻫ企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险治理要求,将取得的金融资产在1.以公允价值计量且其变动计入当初始确认时划分为以下几类：ﻫ期损益的金融资产；2.持有至到期投资；ﻫ3．贷款和应收款项;ﻫ 4.可供出售的金融资产。
可供出售的金融资产，一般是指非短期持有，持股比例较低，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量金融资产。
2．2 货币资金的会计核算ﻫ货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
2．2．１库存现金业务的会计处理ﻫ现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表:盘盈（现金长款)当时处理时借:库存现金ﻫ贷:待处理财产损溢－----待处理流淌资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）ﻫ营业外收入（无主款项)盘亏（现金短款）当时处理时借:待处理财产损溢贷:库存现金借：治理费用（企业承担部分)ﻫ其他应收款(责任赔款部分）贷:待处理财产损溢【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
此知识点通常在多项选择题中以甄不盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章第四节讲义可供出售金融资产一、内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
背景介绍：实际上可供出售金融资产是美国会计实务中各方利益调和的一个结果。
20世纪80年代，美国出现了大规模的储贷危机，这种情况下，证监会、证交会作为银行上市公司的监管者要求将贷款按照期末的公允价值来反映，按照当时的处理思路这样就会影响到利润表，需要在利润表中确认大量的损失。
而银行家、企业不同意这么做，因为按照公允价值反映，同时将公允价值变动计入了利润表，银行的损益就出现了大幅度的波动，就会影响到银行的业绩，进而会影响到股价。
为了协调双方的矛盾，便产生了可供出售金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是公允价值的变动不计入利润表，而是计入资产负债表的资本公积。
二、核算1.初始计量：三个要点（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。
可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用计入“可供出售金融资产——成本”科目中；如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。
（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
●可供出售金融资产为股票投资的借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）●可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产——成本（债券面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）2.后续计量：三个要点（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
金融资产培训讲义(DOC 36页)一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后关于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
本章应重点掌握如下知识点：1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；二、知识点精讲2.1 金融资产的定义与分类金融资产要紧包含：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。
股权投资的全面解析见第四章“长期股权投资”，本章阐述的是其他金融资产。
企业应当结合自身业务特点、投资策略与风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款与应收款项；4.可供出售的金融资产。
可供出售的金融资产，通常是指非短期持有，持股比例较低，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量金融资产。
2.2 货币资金的会计核算货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
2.2.1库存现金业务的会计处理盘盈（现金长款）当时处理时借：库存现金贷：待处理财产损溢-----待处理流淌资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项）盘亏（现金短款）当时处理时借：待处理财产损溢贷：库存现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢【要点提示】现金的盘盈或者盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要与存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
【例题1·多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（）。
金融资产培训讲义第三章金融资产考情剖析本章是新内容，触及原应收款项、短期投资、临时债券投资等。
本章以全新的相貌出现，学习本章注重掌握的是：1.金融资产的概念及分类2.金融资产初始计量的核算3.采用实践利率确定金融资产摊余本钱的方法4.各类金融资产后续计量的核算5.不同类金融资产转换的核算6.金融资产减值损失的核算近年考点〔仅触及原有内容〕本章变化添加了金融资产概念、分类等外容，一切确认计量围绕不同类金融资产核算特点停止。
考点精析一．有关概念（一）金融工具的概念金融工具，是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分为基础金融工具和衍生工具。
1.基础金融工具，包括现金、普通股、和未来时期收取金融资产的合同权益，如应收账款、应收票据、存款等等。
2.衍生工具，是指具有以下特征的金融工具或其他合同：〔1〕其价值随特定利率、金融工具价钱、商品价钱、汇率、价钱指数、费率指数、信誉等级、信誉指数或其他相似变量的变化而变化，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；〔2〕不要求初始净投资，或与对市场状况变化有相似反响的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；〔3〕在未来某一日期结算。
〔二〕金融资产的内容金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、存款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、衍生金融资产等。
衍生金融资产包括远期合同、期货合同、互换和期权等，衍生工具不作为有效套期工具的，也属于本章买卖性金融资产的内容。
〔三〕金融资产的分类金融资产在初始确认时划分为四类1.以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产〔1〕买卖性金融资产。
取得资产目的是为了近期内出售。
比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；将某些金融资产组合从事短期获利活动；衍生工具的公允价值变化，不含有效套期工具。
〔2〕直接指定为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产。
防止计量基础不同招致的利得或损失的差异；主要是指企业基于风险管理、战略投资需求等所作的指定。
金融资产培训讲义(DOC 36页)第二章金融资产一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
本章应重点掌握如下知识点：1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；二、知识点精讲2.1 金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投金。
2.2.1库存现金业务的会计处理现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
【例题1·多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（）。
A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理【答案】ACD【解析】备选答案B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；备选答案E：固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。
2.2.2银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
（一）银行存款使用要求企业超限额现金必须送存银行，超使用范围开支必须转账结算。
（二）银行结算方式种类货币资金收付业务可以采用9种结算方式，对于每一结算方式，主要熟悉使用者、使用范围、付款期限和一些相关规定。
可以按下表记忆了解：（三）银行存款核算范围并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等，虽然属于企业的存款，但不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
（四）银行存款核算要求银行存款日记账序时登记，按月编制银行存款余额调节表，定期核对，按币种开设明细账。
（五）银行存款损失核算对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。
（六）银行存款的对账“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
2.2.3其他货币资金其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。
其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：2.3 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产2.3.1以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
【要点提示】交易性金融资产的确认条件属多项选择题选材。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
【要点提示】此组条件常见于多项选择题，一般以论断的正误甄别为测试角度。
2.3.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的初始计量举例：假定A公司3月5日购买B公司股票10万股，作为交易性金融资产核算，买价共计300万元，发生交易费用8万元，买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利10万元。
分录为：借：交易性金融资产 290应收股利10投资收益8贷：银行存款308举例：假定B公司2009年7月1日，购买A公司债券，面值为100万元，票面年利率为6%，每半年付息一次，计息日分别为每年4月1日与10月1日。
假定该债券2008年10月1日至2009年4月1日的利息尚未支付，这段时间的利息就属于已到付息期但尚未领取的利息。
假定该债券的买价为120（含已到付息期但尚未领取的利息3万元），交易费用为9万元。
借：交易性金融资产117投资收益9应收利息 3贷：银行存款129以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
一般分录如下：借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款（支付的总价款）（二）交易性金融资产的后续计量1.会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。
【例2—2】20×7年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102000元。
（含已到付息期但尚未领取的利息2 000元），购入某公司发行的债券，另发生交易费用3000元。
该债券面值100000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：（1）20×7年1月3日，收到该债券20 ×6年下半年利息2 000元。
（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元（不含利息）。
（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息。
（4）20×7年12月31日，该债券公允价值为110 000元（不含利息）。
（5）20×8年1月3日，收到该债券20×7年下半年利息0（6）20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元（含20×8年第l季度利息l 000元）。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本l00 000 应收利息 2 000投资收益 3 000贷：银行存款105 000（1）20×7年1月3日，收到该债券20×5年下半年利息：借：银行存款 2 000 贷：应收利息2 000（2）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动15 000 贷：公允价值变动损益l5 000借：应收利息 2 000 贷：投资收益2 000（3）20×7年7月3日，收到该债券半年利息：借：银行存款 2 000贷：应收利息2 000（4）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 5 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动5 000借：应收利息 2 000 贷：投资收益2 000（5）20×8年1月3日，收到该债券20 ×7年下半年利息：借：银行存款 2 000 贷：应收利息2 000（6）20×8年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 l 000 贷：投资收益l 000借：银行存款 ll7 000 贷：交易性金融资产——成本100 000——公允价值变动l0 000投资收益7 000借：公允价值变动损益l0 000 贷：投资收益l0 000借：银行存款 l 000 贷：应收利息l 0002.一般会计分录①当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产――公允价值变动贷：公允价值变动损益②当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产――公允价值变动（三）宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（四）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（五）处置时借：银行存款（净售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。
）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）【要点提示】交易性金融资产常见于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。
而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。
【例题2·计算题】2011年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,，划分为交易性金融资产。
甲公司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期尚未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。
则甲公司的会计处理如下：（1）购买时：借：交易性金融资产――成本100应收利息 3投资收益 2贷：银行存款105 （2）2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元。
借：银行存款 3贷：应收利息 3 （3）2006年12月31日，债券公允价值为110万元时：借：交易性金融资产――公允价值变动10 贷：公允价值变动损益10（4）2006年12月31日利息到期时：借：应收利息 3 贷：投资收益3（5）2007年1月5日，收到2006年利息时：借：银行存款 3贷：应收利息3（5）2007年10月6日，将该债券处置，售价为120万元，假定无其他税费。
