高级财务会计案例4

高级财务会计教学案例案例一资本化还是费用化穗恒运（000531）是一家在深圳证券交易所上市的发电企业。

20XX年，国家对发电机组实施一项“上大压小”的政策。

公司三台5万千瓦发电机组面临关停，公司为此计提1.08亿元固定资产减值准备。

但同时公司上马两台30万千瓦机组，需要支付关停小机组的补偿款。

这一金额是一个不确定数，少则一千多万元，多则几千万元，而且补偿款最终是由政府负担还是由穗恒运负担也是不确定的。

但财务经理不得不提前考虑好这个问题，因为当年三台5万千瓦机组可能关停已经导致企业亏损，如果将这笔补偿款作为费用处理，无疑将加大本年的亏损。

考虑到这一后果，财务经理想到了资本化处理。

但与审计师沟通后，审计师不同意资本化的做法。

后来经过与独立董事、审计师共同协商，大家认为这是企业遇到的一个特殊的、新的经济业务，最好是征求权威部门的意见。

于是，财务经理草拟一份《关于“上大压小”电建项目关停小机组补偿支出其会计处理的咨询函》向企业会计准则专家委员会求助。

该函全文如下：关于“上大压小”电建项目关停小机组补偿款支出其会计处理的咨询函财政部企业会计准则专家委员会：我公司是以发电供热为主的地方能源企业，并在深圳证券交易所上市。

我们现在遇到了一个特别的经济事项，对其会计处理把握不准，特此请教，请予以解答。

我公司投资控股的广州恒运热电（D）厂有限责任公司（以下简称“恒运D厂”）新建两台30万千瓦国产亚临界燃煤供热机组，这是国家首批“上大压小”电建项目。

所谓“上大压小”，就是大机组获准新建必须要关停相应容量的小机组。

由于恒运D厂自身没有可替代的小机组容量，新建两台30万千瓦机组所配套应关停的小机组容量都需要从外部取得。

这就需要支付一定的对价，即需要支付给拟关停小机组所属单位一定的经济补偿（以下称“补偿”）。

我们认为，恒运D厂“压小”补偿支出，其实质是新机组获准建设投产并网发电的必要开支。

从这个角度来看，这些补偿支出符合资本化的条件，应做“资本化”处理。

高级财务会计网上形考作业4参考答案本文是关于甲企业破产后资产负债表的处理方法的讨论。

在2016年6月19日，甲企业宣告破产，破产管理人接管企业时编制了接管日资产负债表。

资产负债表包括流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债和股东权益等方面的内容。

其中，固定资产中有一房屋已为3年期的长期借款提供了担保，应收账款中有甲企业的货款，应付账款中有甲企业的材料款。

破产管理人发现甲企业在破产宣告日前2个月曾无偿转让设备，该批设备现已追回。

货币资金中有现金和银行存款。

存货中有原材料和库存商品。

根据上述资料，需要编制破产资产与非破产资产的会计处理。

编制破产资产与非破产资产的会计处理：1.确认担保资产借：担保资产——固定资产贷：破产资产——固定资产贷：累计折旧2.抵销权处理借：应收账款贷：应付账款3.无效行为处理借：破产资产——设备贷：非破产资产——设备4.货币资金处理借：破产资产——货币资金贷：非破产资产——银行存款贷：非破产资产——现金15005.存货处理借：破产资产——原材料xxxxxxx借：破产资产——库存商品xxxxxxx贷：非破产资产——存货xxxxxxx6.固定资产处理借：破产资产——固定资产贷：非破产资产——固定资产根据上述资料，可以看出，甲企业在破产后需要进行资产与负债的清算。

在清算中，需要对担保资产、抵销权、无效行为、货币资金、存货和固定资产等方面进行处理。

具体的会计处理方法如上述所示。

以下是格式正确、删除有问题段落后、小幅度改写的文章：根据题1的相关资料，对于破产企业的资产和债务进行会计处理。

假设该企业的固定资产价值为660,000元。

1.确认固定资产借：固定资产——房屋 660,000贷：无2.确认抵消资产借：抵消资产——应收账款（甲企业）22,000贷：应收账款——甲企业 22,0003.确认破产资产借：破产资产——固定资产 180,000贷：清算损益——清算收益 180,0004.确认破产资产借：破产资产——现金 1,500银行存款 109,880其他货币资金 10,000交易性金融资产 50,000应收账款 599,000（621,000-22,000）原材料 1,443,318库存商品 1,356,960长期股权投资 36,300固定资产 446,124（656,336-210,212）或（1,031,124-（660,000-75,000））在建工程 556,422无形资产 482,222累计折旧 210,212贷：现金 1,500银行存款 109,880其他货币资金 10,000交易性金融资产 50,000应收账款 599,000原材料 1,443,318库存商品 1,356,960长期股权投资 36,300固定资产 656,336在建工程 556,422无形资产 482,222根据题1的相关资料，对于破产企业的权益进行会计处理。

高级财务会计期末考案例可用1.2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。

租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100006元，第六年末支付租金330000元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：为承租人(甲公司)进行会计处理。

承租人(甲公司)的账务处理(1)2001年1月1日借：其他应付款 2800000贷：银行存款 2800000(2)2001年12月31日借：管理费用 605000贷：银行存款 100000其他应付款 505000(3)对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上(2)的会计分录。

(4)2006年12月31日借：管理费用 605000贷：银行存款 330000其他应付款 2750004.资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80％的股份，购买后两公要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额少数股权；(2)资产总额；(3)负债总额；(4)所有者权益总额(包括少数胜东权益)。

(1)少数股权：500000×20％＝100000元(2)资产总额：4900000—80000—400000+850000＝5270000元(3)负债总额：1800000+350000—80000＝2070000元(4)所有者权益：3l00000+500000×20％＝3200000元5.2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。

租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。

高级财务会计案例分析高级财务会计澳柯玛公司综合案例分析一、企业简介澳柯玛股份有限公司成立于1987年，总部位于山东省青岛市黄岛区。

于2000年12月29日在上海证券交易所上市，证券简称澳柯玛，证券票代码600336[1]。

公司以“创造更美好的产品，为‘中国制造’赢得世界的尊敬”为使命，以成为行业领先者和持续成长的优秀企业为目标，不断推进产业结构和产品结构调整升级，逐步形成了以制冷、电动车、生活电器为三大支柱产业，以冷链装备、自动售货机、洗衣机、超低温设备为新兴业务，以电动汽车、海洋生物、新能源家电为三大未来业务的多层次、多梯度的大型综合性现代化企业集团。

公司拥有员工7000多人，具备年产冷柜300万台、冰箱300万台、生活家电500万台、洗衣机400万台、电动车100万辆、基于互联网的自动售货机1万台的生产能力，营销网络覆盖全球五大洲100个国家和地区。

二、债务重组澳柯玛公司2012年4月25日（乙方）与中国农业银行青岛市北区第一支行（甲方）签署了债务重组协议，协议商定甲方同意乙方所欠的下列贷款可以根据本协议减免所欠部分利息：（1）贷款总金额28235万元，贷款结欠利息截至2011年12月31日总计18012万元；（2）甲乙双方同意乙方在2013年1月6日前偿还贷款本金28235万元整，利息1500万元整；（3）甲方同意在乙方履行上述还款义务后，免除乙方所欠剩余利息16512万元及至本息清偿日止新生利息；（4）如乙方未按照约定期限偿付贷款本金、利息及相关费用，甲方有权终止本协议，并对剩余贷款本金及利息进行追偿。

债务重组协议签署日不做会计分录。

2013年1月6日前偿还了规定利息和本金：借：短期借款――本金28235万短期借款――利息18012万贷：银行存款29735万营业外收入16512万若2013年1月6日前没有按规定清偿本金和利息，则无法获得重组收益，不需要做会计处理。

三、融资租赁2006年12月20日澳柯玛公司与某租赁公司签订了一份甲设备融资租赁合约，设备全新，2007年1月1日的公允价值为550万元，预计使用年限5年，澳柯玛公司与租赁公司发生的初始直接费用均为1万元。

第四章练习一借：销售收入120000贷：销售成本120000借：销售成本6000贷：存货6000练习二借：销售收入 12000 贷：销售成本 12000借：销售成本 1200 贷：存货 1200借：投资收益 12000 贷:长期股权投资 12000借：少数股东损益 2760贷：少数股东权益 2760项目民乐公司民信公司调整与抵消合并个体销售收入销售成本期间费用少数股东损益投资收益净利润300 000200 00052 00012 00060 000100 00075 00010 000——15 00012 0001 2002 76012 00012 000388 000264 20062 0002 760——59 040练习三借：销售收入78000贷：销售成本78000借：年初未分配利润3250贷：销售成本3250借：销售成本7800贷：存货7800借：少数股东损益1560贷：少数股东权益1560项目调整前合并个体调整与抵消合并个体销售收入销售成本营业费用少数股东损益净利润897 000598 000104 00026 000195 00078 0007 800 3 25078 0001 560819 000524 550104 00024 440166 010练习四借：销售收入750000 贷：销售成本750000 借：销售成本45000 贷：存货45000 借：投资收益33750 贷：长期股权投资33750 练习五（1）借：销售收入32000 贷：销售成本32000借：年初未分配利润4500少数股东权益1500贷：销售成本6000借：销售成本8800贷：存货8800借：投资收益15000贷：长期股权投资15000借：少数股东损益49300贷：少数股东权益49300（2）合并销售成本=120000+48000-32000-6000+8800=138800；少数股东损益=（20000+6000-8800）*25%=49300；归属于母公司股东的净利润=（20000+6000-8800）*75%=12900；合并净利润=56000+12900=68900.练习六借：销售收入330000贷：销售成本330000借：长期股权投资10800少数股东权益1200贷：销售成本12000借：销售成本26400贷：存货26400借：少数股东损益15060贷：少数股东权益15060合并销售成本=687500+330000-330000-12000+26400=701900 少数股东损益=（165000+12000-26400）*10%=15060；归属于母公司股东的净利润=（165000+12000-26400）*90%=135540；合并净利润=135540+（990000-687500-247500）=190540；少数股东权益=（200000+130000+230000+12000）*10%-26400*10%=54560.练习七母公司与振兴公司的抵消分录2011年借：销售成本4000贷：存货40002012年借：长期股权投资3600少数股东权益400贷：销售成本4000借：销售成本4500贷：存货4500母公司与振华公司的抵消分录2011年借：销售成本7750贷：存货77502012年借：长期股权投资7750贷：销售成本7750借：销售成本6250贷：存货6250（1）2011年合并资产负债表中存货=60000+38750+24000- 4000-7750=111000；2012年合并资产负债表中存货=54000+31250+36000-4500- 6250=110500（2）???（3）合并未分配利润=100000-4000*90%-7750-9000=79650 练习八（1）2011年2012年2013年凯福公司账面净收益60000 67500 52500 之份额加：期初存货已实现0 20000 3000 利润减：期末存货未实现20000 3000 0 利润对凯福公司投资收益40000 84500 55500（2）2011年净利润=80000-80000*50%*50%=60000；2012年净利润=90000+80000*50%*50%-4000=106000；2013年净利润=70000+4000=74000.（3）2011年归属于母公司股东的净利润=40000，合并净利润=40000+360000=400000；2012年归属于母公司股东的净利润=84500，合并净利润=84500+340000=424500；2013年归属于母公司股东的净利润=55500，合并净利润=55500+400000=455500.。

国家开放大学《高级财务会计》形考任务4参考答案
答题要点：
单位为元
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产450000 破产资产——固定资产135000
累计折旧75000
贷：固定资产——房屋660000
（2）确认抵消资产
借：抵消资产——应收帐款(甲企业) 22000 贷：应收帐款——甲企业22000
（3）确认破产资产
借：破产资产——固定资产180000
贷：清算损益——清算收益180000
（4）确认破产资产
应收账款=621000-22000=599000 (元)
固定资产==1031124-(660000-75000)=446124 (元) 借：破产资产——现金1500
——银行存款109880
——其他货币资金10000
——交易性金融资产50000
——应收账款599000
——原材料1443318
——库存商品1356960
——长期股权投资36300
——固定资产446124
——在建工程556422
——无形资产482222。

第二章P27假%应该接受的项目为ABCD公司应该投资并融资的金额为400万元。

P90图【案例分析题】甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产100亿元，净资产36亿元，最近三年净资产收益率平均超过了10%经营现金流入持续保持较高水平。

甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定实施新的公司战略，即决定从留存收益中安排2亿元对其他行业进行投资。

甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长20姆上；但是，生产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证；我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于1亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于50%欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的80%有意与甲公司合资设立合资企业。

1. 甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：(1) 合资期限10年，注册资本1亿元，其中欧龙公司占50%以价格为2000万元的专有技术和价格为3000万元的设备投入；甲公司以5000万元现金投入。

(2) 合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。

(3) 合资企业每年按销售收入的8殖欧龙公司支付专有技术转让费。

2. 甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和预测，合资企业投产后预测数据如下：(1) 合资企业投产后，第1年、第2年、第3年的净利润分别为2040万元、2635万元、3700万元，第4 — 10年的净利润均为5750万元。

(2) 该项目无建设期，固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内，固定资产总额不变，设备可使用10年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为0;专有技术按10 年平均摊销。