中国国际航空股份有限公司 关于控股子公司转回部分坏账准备

股票代码：600893 股票简称：航发动力公告编号：2020-78中国航发动力股份有限公司关于下属子公司开展无追索权应收账款保理业务的公告本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。

重要内容提示：●中国航发动力股份有限公司（以下简称公司）下属子公司中国航发沈阳黎明航空发动机有限责任公司（以下简称黎明公司）拟向招商银行股份有限公司沈阳分行（以下简称招商银行沈阳分行）申请办理规模不超过15亿元的无追索权应收账款保理业务（以下简称保理业务），保理费率不高于3.50%；公司下属子公司中国航发南方工业有限公司（以下简称南方公司）拟向中国银行股份有限公司株洲分行（以下简称中国银行株洲分行）申请办理规模不超过10亿元的保理业务，保理费率为3.35%。

●本次交易未构成关联交易，也未构成《上市公司重大资产重组管理办法》规定的重大资产重组。

●本次交易已经公司第九届董事会第三十次会议审议通过，无需提交股东大会审议。

一、交易概述公司于2020年12月29日以通讯方式召开第九届董事会第三十次会议，审议通过了《关于下属子公司开展无追索权应收账款保理业务的议案》，同意黎明公司向招商银行沈阳分行申请办理规模不超过15亿元的保理业务、南方公司向中国银行株洲分行申请办理规模不超过10亿元的保理业务。

本次保理业务未构成关联交易，也未构成《上市公司重大资产重组管理办法》规定的重大资产重组。

根据《上海证券交易所股票上市规则》和《公司章程》等相关规定，本次保理业务无需提交股东大会审议。

二、交易对方概述（一）招商银行沈阳分行企业名称：招商银行股份有限公司沈阳分行类型：其他股份有限公司分公司（上市）负责人：张辉谊营业场所：沈阳市和平区十一纬路12号成立日期：1994年06月10日主营业务：办理人民币存款、贷款、结算，办理票据贴现，代理发行金额债券，代理发行、兑付、销售政府债券，提供保管箱服务，代理收付款项及代理保险业务；外汇存款，外汇贷款，外汇汇款，外币兑换，国际结算，结汇、售汇，外汇票据的承兑和贴现，总行授权的外汇借款，总行授权的外汇担保，外汇信用卡的发行，代理国外信用卡的付款，总行授权的代客外汇买卖，资信调查、咨询、见证业务，经中国人民银行批准的其他业务。

中国上市公司九大收入陷阱案例分析作者按：两年前，黄世忠教授写下了一篇经典之作：《收入操纵的九大陷阱及其防范对策》，发表在《中国注册会计师》2004年第1-3期，黄老师以案例剖析方式揭示出收入操纵的九大陷阱，包括寅吃卯粮，透支未来收入、以丰补歉，储备当期收入、鱼目混珠，伪装收入性质、张冠李戴，歪曲分部收入、借鸡生蛋，夸大收入规模、瞒天过海，虚构经营收入里应外合，相互抬高收入、六亲不认，隐瞒关联收入、随心所欲，篡改收入分配。

此文基本涵盖了收入操纵所有伎俩，可惜文中案例均为美国上市公司，下面以中国上市公司案例分析黄教授概括出来的九大收入操纵陷阱，供诸位评判。

陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入【案例一】科龙电器 (000921)今日发布未审计的半年报称：关于2004 年本公司人民币5.76 亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其2004 年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币5.76 亿元的货物，但未能从客户取得直接的回函确认，而且截至2004 年12 月31 日该笔货款尚未收回。

本公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟踪，该事项的跟踪处理情况如下：经查证，前任审计意见中所提及的人民币5.76 亿元的销售，是依据本公司2004 年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03 亿元，加上本公司2004 年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币4.27 亿元，再减去本公司2004 年对两家客户确认的退货人民币0.54 亿元后计算得来的。

而实际上本公司2004 年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03 亿元中有人民币1.21 亿元属于本公司对2003 年度的已出库未开票货物补开发票，该笔销售本公司在2003 年已经确认了销售收入，所以当中只有人民币0.82 亿元包含在本公司2004 年度的收入中，本公司2004 年度实际上向该两家客户销售了人民币4.27 亿元加上人民币0.82 亿元总共人民币5.09 亿元的货物，其中已经收到货款的销售为人民币0.78 亿元，另外人民币4.31 亿元的货物由于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将货物陆续退回本公司，该批退回的货物大部分已经在2005 年上半年销售给其他客户。

中国银监会关于三江航天集团财务有限责任公司重组后续变更事项的批复文章属性•【制定机关】中国银行业监督管理委员会(已撤销)•【公布日期】2012.03.21•【文号】银监复[2012]138号•【施行日期】2012.03.21•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】银行业监督管理正文中国银监会关于三江航天集团财务有限责任公司重组后续变更事项的批复(银监复[2012]138号)三江航天集团财务有限责任公司：你公司《关于三江航天集团财务有限责任公司名称及相关事项变更的请示》（三财办〔２０１１〕１６号）收悉。

根据《企业集团财务公司管理办法》（中国银监会令２００６年第８号）和《非银行金融机构行政许可事项实施办法》（中国银监会令２００７年第１３号）的有关规定，现批复如下：一、批准你公司名称变更为“山东省商业集团财务有限公司”，英文名称相应变更为“Shandong Commercial Group Finance Co., Ltd.”；住所由“湖北省武汉市金山大道９号航天科工大厦北三楼”变更为“山东省济南市山师东路４号６层”。

二、你公司注册资本为３亿元人民币（含７５０万美元），由山东省商业集团有限公司１００％出资。

三、批准你公司经营以下本外币业务：（一）对成员单位办理财务和融资顾问、信用鉴证及相关的咨询、代理业务；（二）协助成员单位实现交易款项的收付；（三）经批准的保险代理业务；（四）对成员单位提供担保；（五）办理成员单位之间的委托贷款；（六）对成员单位办理票据承兑与贴现；（七）办理成员单位之间的内部转账结算及相应的结算、清算方案设计；（八）吸收成员单位的存款；（九）对成员单位办理贷款及融资租赁；（十）从事同业拆借。

四、核准你公司以下董事和高级管理人员任职资格：李明董事长姜升显董事张志强董事、总经理李中山董事杨建民董事马玉义副总经理王金栋副总经理吕元忠总会计师高振斌总审计师周卫民总经理助理五、核准《山东省商业集团财务有限公司章程》。

会计案例解析70——计提全额坏账准备的关联方款项收回时，坏账准备是否可转回发布时间：2018-06-25来源：未知作者：大信技术标准部案例背景：A公司计划在新三板挂牌，申报财务报表期间为2015和2016年。

A公司的应收款项坏账准备计提政策为：对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。

对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。

已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

A公司将单项金额50万元以上的其他应收款作为单项金额重大的应收款项，关联方的其他应收款经单项测试未发现减值，但仍应包括到账龄组合进行减值测试，并按相应的计提比例计提坏账准备。

A公司2014年对应收控股股东个人B、控股股东控制的C公司的款项共1540万元按照账龄组合全额计提了坏账准备。

2015年关联方归还170万元的其他应收款时，A公司将坏账准备转回170万，2016年关联方归还1370万元的其他应收款时，A公司将坏账准备转回了1370万元。

问题：管理层对减值准备的估计是否合理？如果2015、2016年财务报表列报因此失去公允性，是否应当将2015和2016年坏账准备转回作为前期差错调整？案例解析：该问题的核心在于关联方往来款的性质是否为资金占用。

一般情况下，关联方资金占用且时间较长，企业应根据同期银行贷款利率计提相应利息并要求对方支付。

关联方资金占用款项性质不同于普通其他应收款项，因此不建议按照账龄组合进行减值测试，而是根据实际款项性质及相关信息考虑减值情况。

实务中通常采用的账龄分析法只是众多组合分类标准方法之一，在某些情况下笼统地将所有应收款项按账龄划分组合，将不同信用风险特征的资产组合在一起，该方法可能过于粗糙，会导致将本案例中不存在减值迹象的关联方款项因账龄长全额计提减值准备后又全额转回的问题。

12 个上市公司并购重组典型案例学习笔记一、东方航空吸收合并上海航空东航、上航两个难兄难弟实在有太多的相似点了，在2008 年的金融危机的寒流中都分别披星戴帽，而这两家公司的业务均立足上海，放眼全国，业务上存在颇多重叠之处，重组是个双赢的选择。

但实际中，由于东航属于国务院国资委下属企业，上航属于上海国资委下属企业，这两个属于不同娘家的国有企业最后能够走上重组之路，这与上海对局部利益的放弃和打造一个国际航运中心的迫切需求是分不开的。

（一）交易结构1、东航发行股份吸并上航，上航注销法人资格，所有资产和负债人员业务均并入东航设立的全资子公司上海航空有限公司中。

2、双方的换股价格均按照停牌前20 个交易日均价确定，对接受换股的上海航空股东给予25% 的风险溢价作为风险补偿。

3、方案赋予东航和上航的异议股东由国家开发投资公司提供的现金选择权，包括H 股和 A 股股东，异议股东可以按照换股价格行使现金选择权，无风险补偿。

行使现金选择权的股东要求：①在股东大会上投反对票；②持续持有股票至收购请求权、现金选择权实施日。

4、由于国务院国资委等领导要求东航需要非公发行融资，方案采取换股吸收合并和A+H 非公开发行两个项目并行操作，且相互独立，不互为条件，达到“一次停牌、同时锁价”的目标（二）几点关注1、上航被吸收合并的资产东航由东航通过其设立全资子公司上航有限来接收原上海航空主业资产及债权债务，并重新领域新的行政许可证照。

上海有限为东航的全资子公司，这我就不理解了，为何不干脆直接采取控股合并上航的方式，反而绕了一圈却需要重新办理几乎所有的经营许可证照？难道是吸收合并有强制换股的味道但控股合并可能不能干干净净的换股，可能个别股东因这那原因不会办理换股手续？这可能也是某一个全面要约案例中的原因，在那个案例中，有部分股东就是没有接受控股股东发出的要约收购，控股股东在要约收购取得90% 左右的股权后没有办法，只能将公司注销后重新设立一个公司将相关资产装进去。

1汇率风险定义根据国家外汇管理局企业汇率风险管理服务小组编写的《企业汇率风险管理指引》，企业在国际经济、贸易、金融活动中，会产生以外币计价的收付款项、资产或负债，因此，汇率变动可能给以本币记账的企业带来意外损失，这就是通常所称的汇率风险。

汇率风险具体分为交易风险、会计风险和经济风险3类。

其中，交易风险是指企业以外币计价的合约现金流的本国货币价值，可能会因汇率变化而产生变动。

会计风险是指每个会计年度结算时，因涉及境外子公司并以所在地货币编制财务报表，整体合并时涉及汇率换算，因此导致合并报表中利润因汇率变动而产生的变化。

经济风险是指汇率波动对企业的产品竞争力、盈利能力、偿债能力、跨境并购战略决策等造成的中长期影响。

以上3种风险中，交易风险及会计风险因影响企业实际现金流及报表利润而被广泛关注。

经济风险涉及中长期影响，暂不列入本次研究。

本文重点关注对外工程承包企业汇率风险中的交易风险及会计风险，以风险管理机制建设，更好地应对并化解相关风险。

2研究背景2.1疫情后汇率波动增大自2020年新冠疫情暴发以来，对外工程承包项目常用货币———美元和欧元对人民币汇率出现较大波动。

我国主要对外工程承包项目的聚集地为非洲、亚洲市场，部分当地货币的汇率波动也颇为剧烈。

根据新浪财经的汇率走势图，自2019年4月起，美元/在岸人民币报价经历多次双向波动，且波动幅度较大；欧元兑换人民币汇率的震动幅度亦如此；斯里兰卡卢比、安哥拉宽扎、肯尼亚先令出现大幅贬值。

以上汇率的大幅波动增加了对外工程承包项目利润实现的不确定性，这也让汇率风险提前筹划和防范工作变得更为紧迫。

2.2项目所在国外汇短缺、外汇管制，当地币项目增加疫情后的部分非洲、亚洲国家，外汇收入来源单一，外汇收入锐减。

加之美联储为抑制通胀而采取加息政策，导致上述国家债务负担加重，资本加速外流，美元外汇短缺甚至匮乏。

部分国别采取外汇管制，限制美元出境，项目业主减少美元项目招投标，加大当地币项目比例。

财政部、国家税务总局关于中国航空集团公司重组上市过程中资产评估增值有关企业所得税政策问题的通
知
文章属性
•【制定机关】财政部,国家税务总局
•【公布日期】2005.10.19
•【文号】财税[2005]112号
•【施行日期】2005.10.19
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】企业所得税
正文
财政部、国家税务总局关于中国航空集团公司重组上市过程中资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知
（财税[2005]112号）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：
为支持中国航空集团公司重组改制上市工作，现将其改制过程中资产评估增值涉及的企业所得税政策问题通知如下：
一、中国航空集团公司在重组改制上市过程中发生的境内资产评估增值总计
32.56亿元，直接转计中国航空集团公司的资本公积，作为国有资本，不征收企业所得税。

二、同意中国国际航空股份有限公司按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

请遵照执行。

二00五年十月十九日。

东方航空换股吸收合并上海航空案例分析合并双方情况介绍只︺5.1.1东方航空基本情况东方航空是以上海为基地，昆明、西安为区域枢纽的中国排名前三的航空企业。

本公司前身为中国东方航空公司，经中国民用航空总局民航局函字第864号文批准于1988年设立。

为筹备股份制改制和境内外上市，中国东方航空公司进行了分立重组。

原公司中直接从事航空运输和服务的东航上海总部和子、分公司整体改制为股份公司，其他非从事航空运输和与航空运输没有密切关联的全资子公司以及在合资企业中的全部股权分立成为中国东方航空(集团)公司(即中国东方航空集团公司前身)。

经国家体改委体改生口994〕140号文批准，中国东方航空(集团)公司独家发起设立了中国东方航空股份有限公司，并于1995年4月14日在上海市工商局注册成立。

东方航空设立时的股份总数为300，000万股，每股面值为1元，由中国东方航空(集团)公司全额认购。

东方航空最近三年的控股股东均为东航集团，实际控制人均为国务院国资委，控股股东和实际控制人未发生变更。

继东方航空前次发行完成之后，东航集团及其下属公司对本公司的合计持股比例达74.64%，维持控股地位不变。

东航集团和本公司的前身为中国东方航空公司，成立于1988年6月。

1995年4月，经批准，中国东方航空公司分立重组为中国东方航空(集团)公司和中国东方航空股份有限公司。

中国东方航空(集团)公司于1997年10月30日在中华人民共和国国家工商行政管理总局登记注册，注册资本为人民币9，707，765，000元。

2002年8月3日，经中华人民共和国国务院以国函L2o02]67 号批准，以中国东方航空(集团)公司为主体，兼并中国西北航空公司(’’西北航”)，联合云南航空公司(“云南航”)组建成立了中国东方航空集团公司。

中国东方航空集团公司组建后，对原西北航和云南航进行主辅业分离:将航空运输主业纳入中国东方航空股份有限公司，完成公司航空运输主业的一体化。

合并报表中坏账准备及其所得税抵销处理例解摘要：根据现行会计准则的规定，对于纳入合并范围的企业之间因内部交易形成的债权债务项目及个别报表计提的坏账准备，在编制合并财务报表时应进行合并抵销处理。

但准则并未明确由于计提坏账准备而产生的可抵扣暂时性差异所形成的递延所得税资产的合并抵销处理，本文分别对初次编制合并财务报表和连续编制合并财务报表时所涉及的合并抵销处理方法进行归纳和总结。

关键词：坏账准备；递延所得税资产；合并抵销中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）06-0-02一、会计准则与税法的差异根据现行企业会计准则的规定：持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、持有至到期投资，当存在减值迹象并确认发生减值时，按照会计准则的规定应计提坏账准备。

企业所得税法及其实施条例规定：在计算应纳税所得额时，企业在生产经营活动中发生的坏账损失等可以在所得税前扣除；但不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在所得税前扣除。

因此，按照会计准则提取的坏账准备不得在所得税前扣除。

在个别会计报表上，应收款项的计税基础为其账面余额，账面价值为其账面余额减去计提的坏账准备。

应收款项的账面价值小于计税基础，使二者之间产生了可抵扣暂时性差异，在应收款项发生实质性损失时，该暂时性差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，从而减少未来的经济资源流出，在符合确认条件时应确认递延所得税资产。

随着内部应收账款和坏账准备的抵销，在个别会计报表中确认的递延所得税资产也应相应抵销。