下载文档原格式
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义3资产组的认定及减值处理一、资产组的认定在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多少资产减值准备。
（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
资产组应当由创造现金流入的相关资产构成。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.必要条件：以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
例如，丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。
该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入，因此，丙矿业公司难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。
企业内部可能有不同的分公司或生产线，如果其中某个分公司或生产线能够产生独立的现金流量，则该分公司或生产线就可以判断为一个资产组；反之，如果该分公司或生产线不能产生独立的现金流量，其必须和其他的分公司或生产线组合才能产生独立的现金流量的，应和其他分公司或生产组一起认定为一个资产组。
【例题11·业务题】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。
A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B 或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话）。
工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。
工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。
以下分别认定与工厂A、B、C有关的资产组。
如何确定资产组？[答疑编号3265080201]『正确答案』如果工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第四章讲义3
房地产企业
2.房地产企业
【例题·计算题】甲公司是从事房地产开发业务的企业，2010年3月31日，甲公司董事会就其开发的一栋写字楼的第一层商铺不再出售改用作出租形成了书面决议。
假设该写字楼各层均能够单独计量和出售。
（1）2010年5月31日，甲公司与乙企业签订了租赁协议，租赁期开始日为2010年6月30日，租赁期2年，该写字楼第一层商铺的账面余额5 500万元，未计提存货跌价准备。
预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
转为投资性房地产后，如果采用成本模式则采用直线法计提折旧；如果采用公允价值模式，2010年3月31日和2010年12月31日商铺公允价值分别为6 000万元和6 100万元。
2010年12月31日收到6个月的租金300万元。
[答疑编号5718040207：针对该题提问]。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义3修改其他债务条件三、修改其他债务条件具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。
重要特点：重组后债务与债权依然存在。
因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”；债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款——债务重组”。
两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：或有条件，一般指的是降低利率的问题。
比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%。
则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。
若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。
1.不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。
对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。
（1）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。
基本分录：借：应付账款――重组前（重组前债务的账面价值）贷：应付账款――重组后（重组后债务的公允价值）营业外收入――债务重组利得（2）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。
基本分录：借：应收账款――重组后（重组后债权的公允价值）营业外支出――债务重组损失（或贷记资产减值损失）坏账准备贷：应收账款――重组前（重组前债务的账面余额）【例题10·计算题】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。
由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款，经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义3长期负债【例题4·计算题】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。
假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。
甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
[答疑编号3265110201]『正确答案』甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100 000 000×（P/S，9%，5）＋100 000 000×6%×（P/A，9%，5）＝100 000 000×0.6499＋6 000 000×3.8897＝88 328 200（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）【拓展】1.如果发行价格是110 000 000元，则权益成份的公允价值＝110 000 000－88 328 200；2.如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额＝发行费用×（88 328 200/100 000 000），权益成份应分摊的金额＝发行费用×（11 671 800/100 000 000）。
借：银行存款100 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800（倒挤）贷：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息＝88 328 200×9%＝7 949 538（元）当期应付未付的利息费用＝100 000 000×6%＝6 000 000（元）借：财务费用7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538支付利息的分录略。
第三部分第六至第十章讲解第六章无形资产一、外购的无形资产1.成本包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中,包括专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
2.不包括的内容为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
3.分期付款购买无形资产与固定资产的分期付款购买会计处理相同。
二、企业取得土地使用权的会计处理三、内部研究开发费用的核算1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
2.内部开发无形资产的会计处理（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】研发支出——资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】四、无形资产后续计量1.摊销原则（1）无形资产的使用寿命如为有限的，进行摊销。
（2）使用寿命不确定的无形资产；不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。
2.摊销方法：直线法、产量法等。
3.摊销时间：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
4.残值无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十章讲义3例题【例题·计算题】2010年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2013年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2010年至2013年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）2010年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。
[答疑编号5668100211]『正确答案』借：库存股 4 025贷：银行存款 4 025（2）2010年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
[答疑编号5668100212]『正确答案』2010年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元）借：管理费用 2 400贷：资本公积——其他资本公积 2 400（3）2011年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。
该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
[答疑编号5668100213]『正确答案』2011年应确认的当期费用＝（50－1－0－2）×10×15×2/3－2 400＝2 300（万元）借：管理费用 2 300贷：资本公积——其他资本公积 2 300（4）2012年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3非货币性资产交换的确认和计量（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。
1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。
2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。
收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。
不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。
【例题11·单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。
上述资产的公允价值均无法获得。
不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。
A.280B.300C.350D.375[答疑编号3265070302]『正确答案』D『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。
所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。
【例题12·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义3例题【例题·计算题】2012年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为5万元，单位成本为4万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。
协议约定，如果乙公司于12月1日支付货款，在2013年4月30日之前有权退回商品。
商品已经发出，12月1日收到货款。
至2012年12月31日未退回商品。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为20%（20件）。
[答疑编号5668140201]『正确答案』（1）2012年12月1日发出商品时借：银行存款585贷：主营业务收入（100件×5） 500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400（100件×4）贷：库存商品 400（2）2012年12月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入100（20件×5）贷：主营业务成本80（20件×4）预计负债——预计退货20【思考问题】2012年12月31日是否需要纳税调整？（3）2013年4月30日前发生销售退回假定①：实际退货量为20件，款项已经支付借：库存商品80（20件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）17（20件×5×17%）预计负债20贷：银行存款117（20件×5×1.17）假定②：实际退货量为16件，款项已经支付借：库存商品64（16件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）13.6（16件×5×17%）主营业务成本16（4件×4）预计负债 20贷：银行存款93.6（16件×5×1.17）主营业务收入20（4件×5）假定③：实际退货量为21件时，款项已经支付借：库存商品 84（21件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）17.85（21件×5×17%）主营业务收入5（1件×5）预计负债 20贷：主营业务成本4（1件×4）银行存款 122.85（21件×5×1.17）假定④：如果没有发生销售退回借：主营业务成本80（20件×4）预计负债 20。
2013年《中级会计实务》第三章基础讲义第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体运用【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【例题1•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。
（）（2011年考题）【答案】×【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。
【例题2•多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。
A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。
下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。
A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【答案】BD【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十章讲义3股份支付的处理【例题10·计算题】以权益结算的股份支付20×6年12月，甲公司披露了股票期权计划如下：一、股票期权的条件股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，满足条件（一）～（三）之一，且满足条件（四）时，激励对象可以获授股票期权：（一）20×7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；（二）20×8年年末，公司20×7～20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；（三）20×9年年末，公司20×7～20×9年三年净利润平均增长不低于12%；（四）激励对象未发生如下任一情形：1.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；2.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；3.具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格（一）股票期权的授予日：20×7年1月1日。
（二）授予对象董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）（三）行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股（四）授予数量：每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。
甲公司20×7～20×9年的相关情况如下：甲公司股权激励对象均不会出现授予条件（四）所述情形。
根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。
20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2 名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。
第二章存货考情分析本章内容主要体现在客观题题型中，但作为基础知识也可能会在计算题、综合题中出现。
本章主要讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中的重点内容是初始计量包括的内容和期末跌价准备的计提特别是可变现净值的计算。
第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货包括三个部分的内容：1.库存商品或产成品2.正在加工的半成品3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料这里是典型的制造业的存货的内容。
而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定。
例如：房地产公司持有的准备出售的商品房，汽车生产公司生产的准备出售的汽车等，都是企业的存货。
（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）工业企业外购存货的入账价值包括：（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：a.运杂费：运输、装卸、保险等费用b.运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本；入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。
（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）c.入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。
【例题】甲企业为一般纳税人，20×9年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。
甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。
『正确答案』（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。
据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料400 000应交税费--应交增值税--进项税额68 000贷：银行存款468 000（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。
（单到料未到）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资400 000应交税费--应交增值税--进项税额68 000贷：银行存款468 000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料400 000贷：在途物资400 000（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。
3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000元。
（料到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料360 000贷：应付账款--暂估应付账款360 0004月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款--暂估应付账款360 000贷：原材料360 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料400 000应交税费--应交增值税—进项税额68 000贷：银行存款468 0002.委托加工的存货（属于委托方的存货）委托加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费用；（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本，如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；（2）受托方代收代缴的消费税：如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。
【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。
原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17%。
甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：『正确答案』（1）发出委托加工材料借：委托加工物资--乙企业20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝（20 000+7 000）÷（1-10%）=30 000（元）【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%=3 000（元）应交增值税税额＝7 000×17%=1 190（元）①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资7 000应交税费--应交增值税（进项税额） 1 190--应交消费税 3 000贷：银行存款11 190②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资--乙企业10 000（7 000+3 000）应交税费--应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款11 190（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000（20 000+7 000）贷：委托加工物资--乙企业27 000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30 000（20 000+10 000）贷：委托加工物资--乙企业30 0003.自制存货自制存货的成本包括材料的成本、人工成本以及制造费用。
其中制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。
人工的费用也可能需要分配。
【例题】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B产品。
当月生产A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。
假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：『正确答案』A产品应分摊的制造费用＝30 000×[20 000÷（20 000+10 000）]=20 000（元）B产品应分摊的制造费用＝30 000×[10 000÷（20 000+10 000）]=10 000（元）A产品完工成本（即A存货的成本）＝80 000+20 000+20 000=120 000（元）B产品完工成本（即B存货的成本）＝50 000+10 000+10 000=70 000（元）4.其他方式取得的存货的成本（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例题】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的股本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。
『正确答案』本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。
因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。
A在甲公司享有的股本金额＝10 000 000×35%＝3 500 000（元）A在甲公司投资的股本溢价＝5 000 000＋850 000－3 500 000＝2 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费--应交增值税--进项税额850 000贷：股本--A 3 500 000资本公积--股本溢价 2 350 000（2）非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号--非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号--债务重组》和《企业会计准则第20 号--企业合并》确定。
（3）提供劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中。
【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
（）『正确答案』√『答案解析』本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。
【例题2·单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A.32.4B.33.33C.35.28D.36『正确答案』D『答案解析』本题考核的是外购原材料实际成本的核算。
实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480÷180＝36（元/公斤）【例题3·单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外出售。
甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批物资的入账价值为（）万元。
A.144B.144.68C.160D.160.68『正确答案』C『答案解析』本题考核的是存货成本的核算。
由于委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。
收回该批半成品的入账价值应是140+4+16＝160（万元）。
第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
