高级财务会计 第六章 外币业务会计

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SDR的各国分配情况 SDR的各国分配情况 按国际货币基金组织协定的规定， 按国际货币基金组织协定的规定，基金组织的会员 国都可以自愿参加特别提款权的分配， 国都可以自愿参加特别提款权的分配，成为特别提款 帐户参加国。会员国也可不参加，参加后如要退出， 帐户参加国。会员国也可不参加，参加后如要退出， 只需事先以书面通知，就可随时退出。 只需事先以书面通知，就可随时退出。 基金组织规定， 基金组织规定，每5年为一个分配特别提款权的基本 24届基金年会决定了第一次分配期 即自1970 届基金年会决定了第一次分配期， 期。第24届基金年会决定了第一次分配期，即自1970 年至1972 1972年 发行95亿特别提款单位， 95亿特别提款单位 年至1972年，发行95亿特别提款单位，按会员国所摊 付的基金份额的比例进行分配，份额越大， 付的基金份额的比例进行分配，份额越大，分配得越 这次工业国共分得69.97 69.97亿 占总额的74.05% 74.05%。 多。这次工业国共分得69.97亿，占总额的74.05%。其 中美国分得最多， 22.94亿 占总额的24.63% 24.63%。 中美国分得最多，为22.94亿，占总额的24.63%。这种 分配方法使急需资金的发展中国家分得最少， 分配方法使急需资金的发展中国家分得最少，而发达 国家则分得大部分。发展中国家对此非常不满， 国家则分得大部分。发展中国家对此非常不满，一直 要求改变这种不公正的分配方法， 要求改变这种不公正的分配方法，要求把特别提款权 与援助联系起来， 与援助联系起来，并要求增加它们在基金组织中的份 以便可多分得一些特别提款权。 额，以便可多分得一些特别提款权。
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16、 银行向客户买入外汇采用的折算汇率. 买入外汇采用的折算汇率 16、买入价 银行向客户买入外汇采用的折算汇率. 17、 银行向客户卖出外汇采用的折算汇率. 卖出外汇采用的折算汇率 17、卖出价 银行向客户卖出外汇采用的折算汇率. 卖出价高于买入价是银行经营外汇的赚头（头寸）。 卖出价高于买入价是银行经营外汇的赚头（头寸）。 18、 银行公布的买入价和卖出价之间的平均数. 18、中间价 银行公布的买入价和卖出价之间的平均数. 19、 银行买入卖出外币现钞时所采用的汇率. 19、现钞价 银行买入卖出外币现钞时所采用的汇率. 20、基本汇率 本国货币与关键货币之间的比价。我国央行 本国货币与关键货币之间的比价。 、 公布的人民币与各种外币的汇率也是建立在以美元为基本汇 率的基础上的。 率的基础上的。 21、套算汇率 根据基本汇率计算与其他国货币的汇率 根据基本汇率计算与其他国货币的汇率. 、 22、即期汇率 外汇买卖当天或两个交易日内交割的汇率 外汇买卖当天或两个交易日内交割的汇率. 、 23、远期汇率 外汇买卖后约定在未来一定时日交割使用的 、 汇率. 汇率
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24、升水 远期汇率大于即期汇率的差额 、 远期汇率大于即期汇率的差额. 25、贴水 远期汇率小于即期汇率的差额 远期汇率小于即期汇率的差额. 、 26、现行汇率 外币业务发生当天的汇率,即计账汇率. 外币业务发生当天的汇率,即计账汇率. 、 27、历史汇率 经济业务发生时的汇率,即账面汇率. 经济业务发生时的汇率,即账面汇率. 、 28、平均汇率 将现行汇率和历史汇率简单或加权平均 、 后的比率。 后的比率。 29、汇率风险 由于汇率变动可能使持有外币资产或负 、 债的一方遭受损失的风险. 债的一方遭受损失的风险. 30、交易风险 由于汇率变动，给外币交易带来的风险 由于汇率变动，给外币交易带来的风险. 、 31、折算风险 会计期末,企业所有外币帐户的余额均需 、 会计期末 企业所有外币帐户的余额均需 按期末汇率折算为本位币,与原账面之间的差额带来的损 按期末汇率折算为本位币 与原账面之间的差额带来的损 失.（会计风险） （会计风险） 32、经济风险 公司的股票市场价值由于汇率变动而出 、 现下降的风险. 现下降的风险
外汇特征 1、必须是以外币表示国外资产；2、 、必须是以外币表示国外资产； 、 必须是可以自由地兑换成其他形式支付手段的 外币资产。 外币资产。 即：在国际上可以流通使用的外国 货币，一国清偿国际间债权债务的手段， 货币，一国清偿国际间债权债务的手段，成为 各国的一种储备资产。（我国20000亿美元的外 。（我国 各国的一种储备资产。（我国 亿美元的外 汇储备带来的思考） 汇储备带来的思考） 09年G20会议前中国央行行长周小川连续两天 年 会议前中国央行行长周小川连续两天 会议前 在央行官方网站发表文章，倡议将IMF(国际货 在央行官方网站发表文章，倡议将 国际货 币基金组织)的特别提款权 的特别提款权(SDR)，发展为超主 币基金组织 的特别提款权 ， 权储备货币，并逐步替换现有储备货币即美元。 权储备货币，并逐步替换现有储备货币即美元。 世界银行对中国要求的回应： 世界银行对中国要求的回应： 2010年4月25日，世界银行通过了发达国家向发 年 月 日 展中国家转移投票权的方案。 展中国家转移投票权的方案。中国成为世行第 三大股东，投票权从2.77%提高到 提高到4.42%。 三大股东，投票权从 提高到 。
第一节 外币交易的基本概念 一、外汇与汇率的基本概念 1、记账本位币 会计主体会计核算时作为 、 会计计量基本尺度的记账货币。 会计计量基本尺度的记账货币。一般选择 功能货币。 功能货币。 2、功能货币 该主体从事经营活动的主要 、 经济环境中的货币。 经济环境中的货币。 3、外币 企业所使用的记账本位币以外的 、 货币，即功能货币以外的货币。 货币，即功能货币以外的货币。 4、外币交易 以外币计量或者结算的交易。 以外币计量或者结算的交易。 、 5、外汇 以外币表示的能用于国际结算的成另一种货币的行为。 、 把一种货币兑换成另一种货币的行为。 9、外币折算 把一种货币重新表述为另一种货币。 把一种货币重新表述为另一种货币。 、 10、外汇市场 经营不同种货币兑换的交易场所。 经营不同种货币兑换的交易场所。 、 11、汇率 一种货币兑换成另一种货币的折算比例，即外 一种货币兑换成另一种货币的折算比例， 、 牌价。两种货币之间的比价。（影响因素非常复杂） 。（影响因素非常复杂 汇牌价。两种货币之间的比价。（影响因素非常复杂） 外币的兑换、外币折算、外币交易都依据汇率来进行， 外币的兑换、外币折算、外币交易都依据汇率来进行， 不同情况下使用不同的汇率。 不同情况下使用不同的汇率。 12、直接标价法 以外国货币表述本国货币的标价方法。 以外国货币表述本国货币的标价方法。 、 13、间接标价法 以本国货币表述外国货币的标价方法。 以本国货币表述外国货币的标价方法。 、 14、 两种货币兑换比率基本固定不变， 14、固定汇率 两种货币兑换比率基本固定不变，由政 府主导.(改革开放前 我国一直实行固定汇率) .(改革开放前， 府主导.(改革开放前，我国一直实行固定汇率) 15、浮动汇率 两种货币兑换比率根据外汇市场的供求 15、 关系而定，不受管理当局的限制。 影响因素很多) 关系而定，不受管理当局的限制。(影响因素很多)
本章结构
外币交易的一些基本概念 外币与外币交易的相关概念 汇率的基本概念
按单一交易观处理外币交易 外币交易的会计处理
外币交易的会计处理
按两项交易观处理外币交易 外币交易会计处理的综合 举例
对外币交易进行套期保值的
期汇合约的会计处理
期汇合约的会计处理 期汇合约投机的会计处理
本章要点
理解外币交易的一些基本概念 了解外币交易处理的单一交易观和两项 交易观 掌握用于套期的期汇合约的会计处理 掌握用于投机的期汇合约的会计处理
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Fund， 6、国际货币基金组织(International Monetary Fund， 国际货币基金组织(International 简称IMF) IMF)： 1945年12月27日成立 日成立， 简称IMF)：于1945年12月27日成立，为世界两大金融机 构之一，职责是监察货币汇率和各国贸易情况、 构之一，职责是监察货币汇率和各国贸易情况、提供技 术和资金协助，确保全球金融制度运作正常； 术和资金协助，确保全球金融制度运作正常；其总部设 在华盛顿。 在华盛顿。 特别提款权(Special SDR)， 7、特别提款权(Special Drawing Right, SDR)，又称 纸黄金” 是国际货币基金组织于1969 1969年进行第一 为“纸黄金”，是国际货币基金组织于1969年进行第一 次国际货币基金协定修订时创立的用于进行国际支付 国际支付的 次国际货币基金协定修订时创立的用于进行国际支付的 特殊手段。 特殊手段。它依据各国在国际货币基金组织中的份额进 行分配，可以供成员国平衡国际收支。 行分配，可以供成员国平衡国际收支。它是基金组织分 配给会员国的一种使用资金的权利。 配给会员国的一种使用资金的权利。会员国发生国际收 支逆差时， 支逆差时，可用它向基金组织指定的其它会员国换取外 以偿付国际收支逆差或偿还基金组织贷款， 汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织贷款，还可象 黄金、自由兑换货币一样充作国际储备。 黄金、自由兑换货币一样充作国际储备。但由于其只是 一种记帐单位，不是真正货币， 一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他 货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。 货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。特别提款权 定价是和“一篮子”货币挂钩，市值不是固定的。 定价是和“一篮子”货币挂钩，市值不是固定的。 一篮子”货币包括：美元、英镑、欧元、日元。 “一篮子”货币包括：美元、英镑、欧元、日元。
高级财务会计
主讲：满彩云 主讲：
第六章 外币交易的会计处理
教学时间： 课时 教学时间：4课时 教学目的与要求： 教学目的与要求：明确外币业务的有关概 了解外币交易的会计处理原则， 念，了解外币交易的会计处理原则，掌握 汇兑损益的会计处理方法， 汇兑损益的会计处理方法，熟悉期汇合同 业务的会计处理程序。 业务的会计处理程序。 教学难点与重点： 教学难点与重点：了解和理解外币交易会 计的单一及两项交易观点， 计的单一及两项交易观点，期汇合同的套 期保值和外币约定。 期保值和外币约定。 主要参考资料： 国际会计学》 主要参考资料：《国际会计学》、《财务 会计的三大难题》 企业会计准则》 会计的三大难题》、《企业会计准则》。