重大错报风险的识别评估与应对课件

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十一章讲义2识别和评估重大错报风险三、识别和评估重大错报风险●在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

（一）估计不确定性与会计估计相关的估计不确定性程度，可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。

在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：（1）会计估计的实际的或预期的重要程度；（2）会计估计的记录金额（即管理层的点估计）与注册会计师预期应记录金额的差异；（3）管理层在作出会计估计时是否利用专家工作；（4）对上期会计估计进行复核的结果。

（二）具有高度估计不确定性的会计估计可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（熟悉）（1）高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

在某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。

因此，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。

在这种情况下，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而且与披露的充分性相关。

如果认为会计估计导致特别风险，注册会计师需要了解与会计估计相关的控制，包括控制活动。

知识点2：会计估计审计的风险应对基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定注册会计师需要重点关注适用的财务报告编制基础中容易被误用或产生不同解释的相关要求。

第六章重⼤错报风险的评估和应对第六章重⼤错报风险的评估与应对（重点章节）重点难点分析：重⼤错报风险包括两个层次：报表层次和认定层次第⼀节了解被审计单位及其环境，重点在于了解内部控制。

内部控制是本章的重点，着重掌握内部控制的含义、⽬标、五个要素及内部控制的局限性。

第⼆节分两个层次评估重⼤错报风险，关注特别风险和仅通过实质性程序⽆法应对的重⼤错报风险。

第三节针对财务报表层次的重⼤错报风险，应采取总体应对措施（5点）；针对认定层次的重⼤错报风险，应采取进⼀步审计程序，包括控制测试和实质性程序，应掌握这两种审计程序的性质、时间和范围。

常考题型：单选、多选、名词解释、问答题、分析题第⼀节了解被审计单位及其环境⼀、了解被审计单位及其环境的⽬的及风险评估程序（⼀）了解被审计单位及其环境的⽬的《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》规定 CPA应当了解被审计单位及其环境，以⾜够识别和评估财务报表重⼤错报风险，设计和实施进⼀步审计程序。

了解被审计单位及其环境的⽬的是为了识别和评估财务报表重⼤错报风险。

了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为CPA在⼀些关键环节做出职业判断提供重要基础。

单选：1.注册会计师了解被审计单位及其环境的⽬的是（）。

A. 为了进⾏风险评估程序B. 收集充分适当的审计证据C. 为了识别和评估财务报表层次的重⼤错报风险D. 控制检查风险2．《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》作专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当（），以充分识别和评估财务报表重⼤错报风险，设计和实施进⼀步审计程序。

A. 了解被审计单位的内部控制B. 了解被审计单位及其环境C. 了解被审计单位公允价值计量和披露的程序D. 了解被审计单位的业务和经营情况多选：1． CPA在每次年报审计中都必须运⽤的程序有（）A.控制测试B. 了解被审计单位及其环境C. 实质性程序D. 风险评估程序E.分析程序（⼆）风险评估程序为了解被审计单位及其环境⽽实施的程序称为“风险评估程序”。

第04讲识别和评估重大错报风险第三节识别和评估重大错报风险一、识别和评估重大错报风险的程序（一）识别和评估重大错报风险的步骤（二）识别和评估两个层次的重大错报风险注册会计师应当识别重大错报风险，并确定其与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体存在广泛联系并潜在影响多项认定。

认定层次重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组成，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。

不同认定及相关类别的交易、账户余额和披露，固有风险等级不同。

1.财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

对于识别出的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当从以下两方面对其进行评估：（1）确定这些风险是否影响对认定层次风险的评估结果；（2）评价这些风险对财务报表整体产生的影响。

2.认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。

（1）固有风险对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当通过评估错报发生的可能性和重要程度来评估固有风险。

在评估时，注册会计师应当考虑：①固有风险因素如何以及在何种程度上影响相关认定发生错报的可能性；②财务报表层次重大错报风险如何以及在何种程度上影响认定层次重大错报风险中固有风险的评估。

固有风险因素，是指在考虑控制之前，影响某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报可能性的因素。

这些因素可能是定性或定量的，包括复杂性、主观性、变化、不确定性，或者影响固有风险的管理层偏向或其他舞弊风险因素而导致易于发生错报的其他因素。

只有当注册会计师评估了认定层次的固有风险时，才可以识别出与特别风险相关的控制；只有当注册会计师实施了固有风险评估时，才能确定仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据。

重大错报风险的识别与应对1．根据审计师已经获取的信息，识别并解释审计师在丰利达医疗器械公司审计项目中可能面临的重大错报风险有哪些？一、诉讼丰利达医疗器械公司的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼，目前诉讼正在法院审理之中。

这说明该公司面临着诉讼失败的风险，而且原因是该公司不公平解雇其前任财务总监，败诉的可能性很大。

同时，该前任财务总监为什么被不公平解雇?是否是该公司有重大违规行为或者财务方面的其他重大事项？这都是风险所在。

新闻中提及丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反了城市规划条例，丰利达医疗器械公司没有得到批准而占用城市规划用地，违反了城市规划条例，该行为是十分严重的。

在2003年，丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉，最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。

该城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建，并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。

当时另一家公司也是因为与丰利达医疗器械公司类似的违反城市规划条例的行为，最终被判拆除违法修建的建筑物。

这些事实都表明该公司很可能再次面临诉讼风险，并且败诉的可能性很大。

二、产品销售收入在2007年占到了公司总体销售收入的75%的传统的金属材质医疗器械的市场需求出现了大幅的下降，这表明其未来的销售收入可能大幅下滑，该公司的盈利能力下降，亏损的可能性很大。

丰利达医疗器械公司已经决定将生产方向转向激光医疗器械，但是相关产品的研究开发尚处于起步阶段。

在传统产品已经逐渐失去市场的局面下，新产品的研究开发才刚起步，开发需要时间和人力物力财力各方面的投入，能否开发成功还不一定，新旧产品的衔接并不是很顺畅。

虽然丰利达医疗器械公司的执行总裁对于正在研发的激光医疗器械最终获得药监部门准许商业生产的批准充满信心，但是能否顺利获得批准还不确定，新产品能否顺利投产尚存悬念，存在重大错报的可能。