评估认定层次的重大错报风险_模版

重大错报风险评估准则
想象一下，你是一个小侦探，在一个满是宝藏的大城堡里。

这个城堡就是一家公司，宝藏就是公司的各种真实情况。

但是呢，这个城堡里有一些调皮的小精灵，它们会把宝藏藏起来或者改变宝藏的样子，这就像公司的账目里可能存在错误一样。

这个时候呢，我们就要像小侦探一样，按照规则去看看哪里可能出错。

我们可以先看看面包店每天卖面包的记录，要是发现有一天记录的卖出去的面包数量比店里的烤箱能烤出来的还多，那这里就可能有问题啦，这就是一个风险信号。

就像你在找宝藏的时候，发现墙上有一块砖头和周围的不一样，那下面可能就藏着东西哦。

这个准则就像是给我们小侦探的一个寻宝指南，它告诉我们怎么去发现那些可能藏在公司账目里的错误。

我们要仔细地看各种记录，就像在城堡里的各个角落寻找线索一样。

如果我们发现有不合理的地方，就要特别小心，因为那可能就是重大错报的风险点。

而且呀，这个准则还能让整个城堡，也就是整个公司，变得更健康。

就像我们把城堡里调皮的小精灵都找出来，让城堡里的宝藏都能被正确地管理。

这样面包店就能更好地知道自己赚了多少钱，文具店也能清楚自己的成本和利润。

这对公司的老板、员工，还有和这个公司有关系的人都特别重要呢。

评估重大错报风险
重大错报风险是指在某个情境中，出现严重错误的可能性。

这些错误可能会导致重大的负面影响，包括经济损失、生命安全威胁以及社会秩序的破坏。

评估重大错报风险的目的是为了识别潜在的错误来源，并采取相应的防范措施。

首先，评估重大错报风险需考虑错误的来源。

例如，在金融领域，投资者可能面临严重的风险，如果他们基于错误的市场数据作出投资决策。

在这种情况下，评估市场数据的来源和准确性是至关重要的。

同样地，在医疗领域，如果医生基于错误的诊断结果来制定治疗方案，患者的生命安全可能会受到威胁。

因此，评估诊断结果的准确性和医疗设备的可靠性也是重要的。

其次，评估重大错报风险需要考虑错误的后果。

这些后果可能是经济损失，比如企业在决策过程中基于错误的数据导致项目失败或者产品无法达到市场需求。

此外，由于错误的信息传播，可能会引发公众恐慌、社会秩序的破坏以及政府的信任危机。

因此，评估错误的后果对于采取相应的应对措施是至关重要的。

最后，评估重大错报风险需要考虑防范和应对措施。

这些措施包括建立健全的数据收集和处理系统，确保信息的准确性和完整性。

此外，加强人员培训和意识提高，提高员工对错误识别和纠正的能力。

同时，建立监测和反馈机制，及时发现和纠正错误。

此外，加强与外部专家和机构的合作，获取第三方的评估和监督，提高信息处理的准确性和可信度。

总之，评估重大错报风险是非常重要的。

通过评估错误的来源、
后果和防范措施，可以及时发现和纠正错误，减少由错误造成的负面影响。

因此，各个领域的组织和个人都应该重视错误风险的评估，并采取相应的防范措施。

评估的认定层次重大错报风险较高可获取的
佐证
评估的认定层次是指对于某个对象或事物进行评估时所采用的不同层次的认定方法。

每种认定方法所需要的信息、数据、精度等都不同，因此对错报的风险也不同。

一般认为，认定层次越高，对于错报的容忍度也越小。

在评估过程中，如果采用了较高层次的认定方法，容易出现错报的情况。

这是因为高层次的认定方法需要的信息更加精细、完善，而这些信息可能很难全部获取，导致评估结论不准确。

此外，高层次的认定方法可能也更加主观，受评估者个人的判断和经验的影响，进而增加错报的概率。

因此，在进行评估时，应当根据具体情况选择适当的认定层次，并且对所选的层次进行充分的评估和反复验证，以减少错报的风险。

1
03表
重大错报风险及应对措施汇总表

被审计单位名称：
索引号：
会计期间：

识别的重大错报风险 索引号 属于财务报表层次还是认定层次 是否属于特别风险 受影响的交易类别、帐户余额和列报认定 应对措施
(该部分内容从风险评
估底稿“可能导致的重大错报风险”中复制)

编制人： 日期：
复核人： 日期：

重大错报风险所谓重大错报风险即是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第十六条指出：“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面I临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。

”因此，界定经营风险等影响重大错报风险的因素，是评估重大错报风险的前提。

经营风险=战略风险X经营流程风险来自外部环境的威胁一般称为战略风险.来自企业内部各经营流程的风险可称为经营流程风险。

重大错报风险=战略风险×经营流程风险×控制风险×会计风险即重大错报风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险组成。

审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用：(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。

其中，获得战略风险的信息可以通过了解第(1)项和第(4)项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第(2)项和第(4)项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第(6)项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第(3)项影响的是会计风险。

在上述构成冈素中。

战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。

因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。

这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。

流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险● 详细描述：（一）评估重大错报风险时考虑的因素

（二）识别和评估重大错报风险的审计程序

（三）识别两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。 在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。（五）控制（活动）对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。例题：1.以下关于重大错报风险的说法中，不恰当的是（）。A.财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关C.财务报表层次重大错报风险可以界定某类具体认定D.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与审计项因组成员的经验无关正确答案：C解析：选项C不恰与，财务报表层次重大错报风险是审计前财务报表总体上存在重大错报的可能性，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。2.在审计风险模型中，控制风险和检查风险是针对下列（）的重大错报风险而言的。A.审计计划层次B.重要性C.财务报表层次D.认定层次正确答案：D解析：控制风险和检查风险是针对认定层次的重大错报风险而言的。3.如果注册会计师将财务报表日前适当H期作为函证的截止日，则说明注册会计师评估的认定层次重大错报风险是（）。A.高水平B.低水平C.特别风险D.无法应对风险正确答案：B解析：注册会计师通常以财务报表日作为函证截止日，如果评估的重大错报风险水平为低水平时，可以将截止日提前到财务报表日前适当曰期。4.下列关于认定层次重大错报风险的说法中，正确的有（）。A.认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成B.注册会计师可以通过设计和实施适当的审计程序降低固有风险C.注册会计师评估认定层次的重大错报风险的目的是确定所需实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据D.认定层次的重大错报风险评估结果必须量化正确答案：A,C解析：选项B不正确，因为同有风险与注册会计师审计无关，注册会计师无法降低固有风险，但可以通过了解被审计单位及其环境，评估固有风险。选项D不正确，实务中注册会计师不一定用绝对数量表达评估的重大错报风险水平而是选用“高、中、低”等程度描述。5.下列应对措施不是注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施的是（）。A.加强被审计单位审计项目的质量控制复核B.指派一定比例曾经参与过被审计单位以前年度审计的人员加人审计项目组C.鉴于被审计单位的审计项目属于连续审计，本年度可以缩减控制测试的范围D.安排项目组的高级别成员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督正确答案：C解析：控制测试属于针对认定层次重大错报风险实施的应对措施，因此C选项符合题意。6.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师在设计进一步审计程序的总体方案时，不应当选择实质性方案的情形是（）。A.注册会计师发现了仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险B.注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制C.注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则D.注册会计师发现无法实施控制测试正确答案：A解析：对于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险必须实施控制测试，不适合使用实质性方案。7.C注册会计师负责对丙公司2007年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂D.丙公司控制环境薄弱正确答案：D解析：本题考查的知识点是“与财务报表层次重大错报风险评估相关的因素的判断”，我们知道影响重大错报风险的因素是控制风险和固有风险，所以正确答案为选项D，内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素。选项ABC所叙述的内容都是相对具体的，与风险评估有一定关系，但不是主要的。8.针对固定资产可能存在的错报风险，如果注册会计师拟向生产负责人询问固定资产的相关情况时，注册会计师最有可能了解到固定资产的相关事项是（）。A.固定资产的抵押情况B.固定资产的报废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况D.固定资产折旧的计提情况正确答案：B解析：注册会计师询问生产负责人能够了解到固定资产的报废或毁损情况，故选项B正确；而在选项A和C中，注册会计师通过询问企业管理人员的授权控制可以了解到的是固定资产的抵押、投保等情况；在选项D中，注册会计师通过询问会计人员可以了解到固定资产折旧的计算和会计处理情况。9.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（）。A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性D.被审计单位所处行业陷入严重衰退正确答案：C解析：选项A、B、D均属于财务报表层次重大错报风险，选项C属于认定层次重大错报风险。10.关于评估的财务报表层次重大错报风险，以下说法中，不恰当的是（）。A.直接界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定B.通常与控制环境有关C.与财务报表整体存在广泛联系D.可能影响多项认定正确答案：A解析：选项A不恰当。财务报表层次的重大错报风险影响到报表整体，难以限于某类交易、账户余额和披露。11.关于认定层次重大错报风险，以下说法中正确的有（）。A.认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成B.注册会计师可以通过设计和实施适当的审计程序降低固有风险C.评估认定层次的重大错报风险的目的是，确定所需实施的进一步审计程序的性质、时间安棑和范围，以获取充分、适当的审计证据D.认定层次的重大错报风险评估结果必须量化正确答案：A,C解析：选项B不正确，导致财务报表重大错报风险的固有风险和控制风险均由被审计单位内部因素产生，注册会计师应当识别和评估，不能降低。选项D不正确，注册会计师评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次和认定层次）是以“高、中、低”水平表示，对于评估的重大错报风险中的高风险领域需要实施的审计程序越多，依此审计思路降低审计风险。12.下列针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施重，恰当的有（）。A.注册会计师应当选择综合性审计方案进行总体应对B.注册会计师在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改C.注册会计师应当向项目组强调在审计过程中保持职业怀疑的必要性D.注册会计师应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作正确答案：B,C,D解析：注册会计师针对评估的财务报表层次的茧大错报风险应当采取以下的总体应对措施：(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性；(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3)提供更多的督导；（4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5)对拟实施审计程序的件质、时间安排和范围作出总体修改。13.关于注册会计师如何考虑财务报表存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，以下处理中，不恰当的是（)。A.在意见段后增加其他事项段说明与未披露信息相关的重大错报B.在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质C.与治理层讨论未披露信息的情况D.如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止正确答案：A解析：选项A不恰当。注册会计师如果发现财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，应当采取以下措施：（1)与治理层讨论未披露信息的情况；（2)在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质；（3)如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。

本专题是每年的必考知识点，针对重大错报风险的识别和应对需要正确的方法引导，实战演练，从财务报表层次搜索关键词。

一、重大错报风险识别（据关键词作答法）1.产业政策、行业环境变化（一般是淘汰落后产能，环保，行业不景气）-----竞争压力变大及重大相关风险2.新信息系统使用、旧系统升级----内部控制相关风险3.产品更新快，专用设备比例大----竞争和被淘汰风险4.出口大，外部结算----汇率变动风险5.海外经营扩张----复杂会计处理，外币折算风险6.税收政策----出口退税、高新认定7.治理层形同虚设---一股独大，大股东凌驾内控上8.信用期限延长，融资渠道单一----持续经营风险9.管理层薪酬与业绩挂钩----舞弊风险，粉饰财务报表10.管理层缺乏诚信，承受压力---舞弊风险11.公司面临IPO----粉饰财务报表12.新财务软件----IT系统一般控制13.重大新产品研发----研发失败经营风险14.采用新的会计准则---财务报告错报风险15.关键核心员工流失---经营风险，缺乏出具报告技能16.未决诉讼、或有负债---重大经营风险17.重大关联方交易---舞弊风险18.合并、重组---复杂会计处理风险19.新的营销或经营模式---经营风险二、针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性;2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;3.提供更多的督导;4.在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解;5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

【提示】此5条一定要背过，历年真题考察不止一遍。

需要大家注意的是对④和⑤的展开大家也要做一定了解，即如何不可预见，如何总体修改，可与后面的舞弊应对联系。

这里的记忆如果感觉很难，可以搜索往期的资料“东施效颦”帮助记忆。

【结束语】关键词要牢记，案例信息中见到就要敏感的挑出来，一分也不能从手里溜走，这里的关键词要多看、多联系经济业务进行联系。

第六章重大错报风险的评估与应对【学习重点】了解被审计单位以及环境的内容(掌握)内部控制及相关要素(掌握)报表层次和认定层次重大错报风险的含义(掌握)与被审计单位管理层和治理层沟通的主要内容(熟悉)针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(掌握)针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(掌握)控制测试(掌握)实质性程序(掌握)第一节了解被审计单位以及环境一、了解被审计单位以及环境的目的及风险评估程序(一) 了解被审计单位以及环境的目的(二) 风险评估程序1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2.实施分析程序3.观察和检查注意：第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程序。

二、了解被审计单位及其环境(一)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(二)被审计单位的性质(三)被审计单位对会计政策的选择和运用(四)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价(六)被审计单位内部控制注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。

第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。

行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（二）了解的内容和评估出的风险1.行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争（5）行业的关键指标和统计数据2.法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策3.其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动被审计单位的性质（二）了解的内容和评估出的风险1.所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图示内容作出详细解释说明3.组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图（2）对图示内容做出详细解释说明4.经营活动（1）主营业务的性质：（2）主要产品及描述（4）业务的开展情况（7）地区与行业分布（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户（10）重要供应商（11）劳动用工情况（12）研究与开发活动及其支出（13）关联方交易5.投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（2）证券投资、委托贷款的发生与处置6.筹资活动（2）固定资产的租赁（3）关联方融资（5）衍生金融工具的运用（二）了解的内容和评估出的风险1.被审计单位选择和运用的会计政策2.会计政策变更的情况3.披露（二）了解的内容和评估出的风险1.目标、战略2.相关经营风险3.被审计单位的风险评估过程（二）了解的内容和评估出的风险1.关键业绩指标3.预测、预算和差异分析4.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策6.与竞争对手的业绩比较三、了解被审计单位内部控制(一) 内部控制含义和要素内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

第二编·第七章·风险评估考点和典题第五节评估重大错报风险一、财务报表层次和认定层次的重大错报风险（※※）二、需要特别考虑的重大错报风险（※※）三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（※）四、对风险评估的修正一、财务报表层次和认定层次的重大错报风险1.评估重大错报风险的考虑因素(1) 风险的性质；(2) 错报的规模；(3) 发生的可能性。

真题和模拟题精讲单项选择题【改编自2012年真题】下列关于特别风险的说法中，错误的是（）。

A.在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果B.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关C.管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象D.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试[答案] C[点评] 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响；本题的四个选项均属于重要观点，同学们必须精准掌握。

三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险1.情形当日常交易采用高度自动化处理时，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师仅通过实施实质性程序可能难以获取充分、适当审计证据。

2.对注册会计师的要求[链接第8章](1) 评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况；(2) 注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。

四、对风险评估的修正评估重大错报风险是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

真题和模拟题精讲单项选择题【2012年真题】下列关于了解内部控制的说法中，错误的是( )。

A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当了解相关的内部控制B.针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制C.当某重要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试D.应当了解所有与财务报告相关的控制[答案] D[点评] 注册会计师需要了解和评价的只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，选项D错误。

注会《审计》知识点：财务报表层次和认定层次的重大错报风险知识点：财务报表层次和认定层次的重大错报风险
1、评估重大错报风险的考虑因素
（1）风险的性质；
（2）错报的规模；
（3）发生的可能性。

2、评估重大错报风险的程序
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑识别风险。

（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

（3）评估识别出的风险，评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

（4）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

3、两个层次的重大错报风险
【提示】
判断风险属于财务报表层次还是认定层次，容易命制多选题，同学们需要准确掌握表格中列举的情形，是教材举例和历年真题高频考点的总结。

4、考虑财务报表的可审计性。

风险评估结果汇总表
一、识别的重大错报风险汇总表
二、财务报表层次风险应对方案表
三、特别风险结果汇总及应对措施表
填写说明：
1．“经营目标”一栏填写对当期审计有影响的经营目标；
2．“经营风险”一栏填写那些对当期审计有影响的经营风险，或注册会计师认为对未来审计产生影响并有必要向被审计单位报告的
经营风险；
3．“特别风险”一栏填写源自经营风险的特别风险，或在审计过程中发现的并非由经营目标和经营风险导致的特别风险；
4．“管理层应对或控制措施”一栏填写管理层认为有助于降低特别风险的控制以及注册会计师对此的评价。

如果评价结果显示注册会计师不能依赖这些内部控制，应相应调整；
5．“财务报表项目及认定”一栏填写受特别风险影响的财务报表项目和认定；
6．“审计措施”一栏填写应对特别风险的审计措施。

四、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）
注：根据账户余额、各类交易和列报选择适用的认定。

第45讲-评估重大错报风险第五节评估重大错报风险【考点一】评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（★★）【考点二】需要特别考虑的重大错报风险（★★★）【考点三】仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（★★）【考点四】对风险评估的修正（★★）【考点一】评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（★★）（一）评估重大错报风险时考虑的因素（二）评估重大错报风险的审计程序（三）识别两个层次的重大错报风险（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响（六）考虑财务报表的可审计性评估两个层次的重大错报风险（一）评估重大错报风险时考虑的因素评估重大错报风险时考虑的因素1.已识别的风险是什么？（关键词）财务报表层次（1）源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制（2）与财务报表整体广泛相关的特别风险（3）与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素（4）管理层愿意接受的风险，例如小企业因缺乏职责分离导致的风险认定层次（1）与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险:①收入、费用和其他交易②账户余额③财务报表披露（2）可能产生多重错报的风险相关内部控制程序（1）特别风险（2）用于预防、发现或减轻已识别风险的恰当设计并执行的内部控制程序（3）仅通过执行控制测试应对的风险2.错报（金额影响）可能发生的规模有多大？财务报表层次什么事项可能导致财务报表重大错报？考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往经验认定层次考虑：（1）交易、账户余额或披露的固有性质（2）日常和例外事件（3）以往经验3.事件（风险）发生的可能性有多大？财务报表层次考虑：（1）来自高层的基调（2）管理层风险管理的方法（3）采用的政策和程序（4）以往经验认定层次考虑：（1）相关的内部控制活动（2）以往经验相关内部控制程序识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素经典题解【例·2017·多选题】下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（）。