现行准则下会计人员职业判断能力研究

会计人员如何在新准则下提升会计职业

判断力

2009-3-238:59田亮李素其【大中小】【打印】

摘要由于我国新的会计准则体系实行的是准则导向机制，对于习惯制度导向的会计人员来说，无疑需

要加大其会计职业判断力。本文旨在探讨会计人员如何在新准则下提升会计职业判断力的问题，借以推动

新准则体系的有效实施。

关键词会计准则；职业判断力；提升素质；有效途径

企业作为会计准则的实施主体，其理解和掌握会计准则的程度直接影响到新旧准则的平稳过渡和会计

准则的有效实施。随着会计准则不断改进。会计要如实反映企业发生的交易或事项，提供有利于决策的信

息。越来越依赖于会计人员的职业判断，不能像原来那样完全依靠会计制度来进行操作，从而要求会计人

员不断提高职业判断力。在会计实务中一些会计人员表现出迷惘，缺乏对相关会计业务的职业理性判断，

从而影响了正常业务的进行。培养和提高会计人员的职业判断力。构筑与完善支撑会计职业判断的环境。

是保证和提高会计信息质量的关键。本文对会计准则的改进与会计职业判断的关系进行以下分析。

一、会计职业判断的原则

会计职业判断是会计人员按照会计准则的要求，根据企业经济环境和经营特点，利用自己的专业知识

和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表编制采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程

和判断力。会计职业判断是一项专业性很强的主观性活动，它往往会影响与企业有利害关系的各方的经济

利益。因此，会计职业判断必须综合考虑各方面因素。权衡利弊得失，按下列原则进行。

(一)以遵守会计职业道德为前提

会计职业的专业性很强。它融技术方法和专业理念于一体。在会计信息的生成过程中。会计职业判断

始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。始终伴

随着道德因素。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守会计职业道德，公允揭示企业的财务状况、经

营成果和资金流动。近年来，一些上市公司基于利益驱动，滥用会计政策进行盈余操纵的现象十分严重，

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新会计准则下的会计职业判断分析

作者：蔡娟

来源：《财经界·学术版》2015年第22期

摘要：新的会计准则对会计的处理方法、确认与计量标准做了更为科学的界定，为从事会计业务的相关人员和机构留足了充分的判断空间，给我国从事会计行业相关技术人员提出了更为苛刻的要求，必须切实提升技术人员的判断能力，以更好地适应形势的变化和市场的发展。

关键词：新会计准则 会计职业判断 要求 途径

随着我国市场经济的飞速发展和市场环境的急剧变化，资本市场面临更多无法预测、复杂多变的情况，任何一个企业或者监管部门要想在充满竞争与变化的市场时代环境中更好地生存和发展，都必须较强的职业判断能力。新的会计准则对会计的处理方法没有再做详细的要求和规定，而是将相关的确认与计量标准做了更为科学的界定，为从事会计业务的相关人员和机构留足了充分的判断空间，这就给我国从事会计行业相关技术人员提出了更为苛刻的要求。

一、会计职业判断内涵及其要求分析

会计职业判断能力是会计人员的一种最为基本的判断和选择能力，要求从业人员能够熟悉并严格执行国家法律、法规以及相关规章，针对本企业所属行业，结合经营特点和环境，熟练掌握并灵活运用会计知识，依靠自己的工作经验和理性认识，能够针对会计主体发生变化时对相关事项与市场交易依据相关原则、方法能够做出科学合理的判断，并给出相应的选择与建议。会计职业判断内生于会计的不确定性，无论多么完善的单一会计准则都不能替代。会计信息是企业用来预测、决策的最为重要的信息依据，会计与企业发展、市场环境关系非常密切，会计职业判断能力对会计信息的应用非常之大，会计职业判断能力直接影响着会计信息的可靠性，影响着企业的全面发展。

新会计准则对从业者的职业判断能力要求不断提升。新的会计准则一方面对以往制度空白进行了多方面的填补，并进一步加大了技术难度系数，尤其在选择会计政策、计提折旧、存货发出计价、当期费用确认、资产利润计量等方面都需要依靠会计人员的过硬职业判断能力。首先，新的会计准则在会计原则选择上做了新的要求。新的会计准则对处理会计业务基本上都是一些指导性原则，涉及诸多的环节，各个环节都需要从业人员进行全面分析审核，需要根据知识、经验、企业经营等方面做出相应的职业判断，并且，在具体处理过程中哪些环节是非常重要的，哪些信息是相对次要的，在准则中都没有明确的界定，这些都要依靠从业者的过硬的职业判断能力。其次，新的会计准则在会计政策方面有新的要求。随着全球一体化与经济全球化的趋势不断加快，我国市场经济面临更为复杂多变的形势，每一个企业都有着自己的经营特点，企业可以在国家政策允许的范围之内从事更多的方面的经营，对同一经济事项能够运用不同的处理方法，会计政策允许企业采用不同的处理方法，以便更好地反映企业真实情况、指导企业经营发展。再次，新的会计准则对会计估计要求有新的变化。会计估计是企业的获取信息龙源期刊网

２００９年第３期　总第４１期　经济研究导刊　ＥＣＯＮＯＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｎｏ．３。２００９　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．４１　

浅析会计职业判断能力　

陈慧　（陕西工业职业技术学院财务处，陕西咸阳７１２０００）　摘要：近年来，随着新会计准则的全面执行，会计人员的职业判断空间也随之扩大。这就要求会计人员应从各　方面提高会计职业判断能力的认识，以客观、公允的态度处理会计业务。分析了会计职业判断能力在新准则中的应　用及影响因素，并提出了增强会计职业判断能力的相应措施。　关键词：新会计准则；会计职业判断能力；公允价值；可收回金额　中图分类号：Ｆ２３０　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２００９）０３—０１０９—０２　新颁布的《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”）与　以往旧的会计准则不同，在许多会计业务的处理上（或会计政　策、会计估计的选择上）给予了会计人员较大的职业判断空　间，其目的在于保证会计信息质量的同时，给企业放权，给会　计人员提供施展才华的机会。而作为贯彻和运用会计原则、　会计方法的主体——会计人员，应如何运用会计准则中的可　选择性权力，其中最为重要的是需要会计人员提高职业判断　能力，运用自身会计专业知识和从业经验，在对不确定性的　事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。　一、会计职业判断与新准则之间的关系　众所周知判断程序早已存在于会计实务中。从会计准则　建立之日起，对准则的运用就离不开会计判断。准则与判断　之间的关系是双向的。　由于经济事项的不确定性，准则作为一种执业规范，对　经济活动的许多方面给出了确定的处理方法，会计准则中的　相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原　则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等都需要通　过会计人员的职业判断来体现。准则可以提供决策和限制选　择，从而规范会计人员的工作使会计信息具有其价值。因此，　制定准则是进行会计职业判断时所应遵循的规定，而会计职　业判断是准则执行的具体表现形式。　二、会计职业判断在新准则中的运用　这次发布的新会计准则新增了生物资产、职工薪酬、资　产减值、企业年金基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折　算、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天　然气开采等具体准则，填补了不少会计规范的空白，但与此　同时会计准则的技术难度系数加大。　（一）公允价值在新准则中的运用　新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控　制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等ｌ７个具体会　计准则中不同程度地采用了公允价值，成为本次会计准则的　一大亮点。公允价值不同于其他计量属性，它所建立的现行　交易只能参照市场的当前交易价格进行估计。由于是一种估　计价格，就更加要求会计人员的职业判断能力，并应避免利　用其成为利润操纵的工具。　以公允价值在金融工具准则中的应用为例：具体说来，　公允价值在金融工具准则中的体现，企业初始确认金融资产　或金融负债，应当按照公允价值计量；企业应当按照公允价　值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产　时可能发生的交易费用。《金融资产转移》准则要求，金融资　产整体转移满足终止确认条件，因金融资产转移获得了新金　融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值　确认该金融资产或金融负债。按照这一规定，上市公司进行短　期股票投资，将不再采用原先单向的成本与市价孰低法计量，　而将纯粹采用市价法。新的投资准则，突出了公允价值在计量　金融资产中的作用。也就是说，金融资产的价值更接近于市　场的价格，随着市场的现行价格波动，使得金融资产的价值　更真实，价格更具公平性，同时风险也增加，对于投资者和决　策者都有好处。　（二）可收回金额在新准则中的运用　以新会计准则中资产减值为例，分析会计人员在资产发　生减值时，如何运用职业判断能力，对可收回金额进行计量。　１．确定资产减值的方法　出现资产减值迹象是资产可能发生减值的首要条件。企　业在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，　并主要从外部和内部信息两方面进行判断。特别是要判断其　中一些直观明了的迹象，这是对会计人员综合素质的一种考　验。从企业外部信息来源来看，其中企业经营所处的经济、技　术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发　生重大的变化，从而对企业产生不利影响时，会计人员就要　运用其专业知识及经验分析企业当期一些外部因素对产品　形成的不利影响，这种影响有多大及其是否使可收回金额小　于其账面价值，并决定是否需要确认减值损失。　２．关于资产可收回金额的计量　根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估　计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去　收稿日期：２００８—１０—１８　作者简介：陈慧（１９７８一），女，陕西成阳人，会计师，从事会计研究。

会计与审计　

会计职业判断能力提升相关问题研究　

章　东　

（安徽电力郎溪供电有限责任公司，安徽郎溪２４２ｉｏ０）　

摘要：随着市场经济的发展，企业在经营管理过程中需要面对越来越多的不确定事项，这就对会计人员的职业判　

断能力提出了更高的要求，会计职业判断的运用是否准确到位是会计人员综合素质和业务能力的直接体现。如何培　养并能有效提高会计人员的职业判断能力，确保会计信息真实可靠，降低企业风险，是我们应当高度重视的问题。本　

文从会计职业判断的概念入手，结合其特点、程序、主要内容，在对现状分析的基础上指出了会计职业判断的影响因　

素，最后对提升会计职业判断能力提出了一些参考意见，具有一定的理论研究价值。　关键词：会计职业判断；会计准则；会计信息；能力提升；措施　

随着我国社会主义市场经济的快速发展及现代企业制　

度的建立，日常经济活动中出现了很多新事物、新现象，这对　会计工作提出了更高的要求，会计职业判断能力越来越重　

要。２００６年财政部发布了新会计准则，标志着我国会计准　

则进一步国际趋同。会计制度和相关准则不可能为所有企　

业、所有业务的会计处理方式都做出详尽具体的规定，这就　

使得会计人员运用自己的职业判断，对经济业务处理方式作　

出有利于企业经营发展的合理选择，成为了企业在经营管理　过程中经常需要直接面对的一个问题。如果所作出的会计　

职业判断是正确合理的，当然会有助于提高企业会计信息的　真实可靠性，可是如果所作出的会计职业判断是不恰当的，　

则可能会误导企业管理层相应作出不恰当的决策，从而给企　

业带来损失。因而在这种情况下，会计人员的职业判断能力　是否能得到有效提升，其重要性不言而喻。　

一、会计职业判断的概念　

１．会计职业判断的含义。判断就是结合现有知识对外　

部不确定的事项进行研究分析后得出结论，根据这一定义　我们可以知道，所谓会计职业判断就是会计人员按照国家　

现行会计相关法律、准则、制度的规定，在遵守会计基本假　

设和基本原则的前提下，结合企业所在经济环境，企业自身