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第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分（二）金融负债和权益工具区分的基本原则2.是否交付固定数量的自身权益工具结算（2）基于自身权益工具的衍生工具固定换固定：权益工具其他：金融负债【教材例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。
根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如下：（1）合同签订日 2×17年2月1日（2）行权日（欧式期权）2×18年1月31日（3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格 102元（4）期权合同中的普通股数量 1 000股（5）2×17年2月1日每股市价100元（6）2×17年12月31日每股市价104元（7）2×18年1月31日每股市价 104元（8）2×17年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）2×17年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）2×18年1月31日期权的公允价值 2 000元情形1：期权将以现金净额结算分析：在现金净额结算约定下，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务，因此应当将该期权划分为金融负债。
甲公司的会计处理如下：①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。
甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即：104×1 000），并从乙公司收取102000元（即：102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。
金融工具知识点总结引言金融工具是金融市场中的重要组成部分，它们是用于进行金融交易和投资的工具。
金融工具的种类繁多，包括股票、债券、期货、期权、外汇等。
不同的金融工具有不同的特点和用途，投资者需要根据自己的投资目标和风险承受能力来选择适合自己的金融工具。
本文将对金融工具的基本概念、分类、特点、风险和投资策略等方面进行总结和讨论，以帮助读者更好地理解金融工具，并在投资中做出明智的决策。
一、金融工具的基本概念1.金融工具是指在金融市场中用于进行金融交易和投资的各种工具和产品。
它们可以是股票、债券、期货、期权、外汇等，也可以是衍生品、基金、证券化产品等。
金融工具的种类繁多，每种都有其独特的特点和用途。
2.金融工具具有流动性强、价格波动大、风险较高等特点。
投资者在选择金融工具时需要考虑其风险和收益特征，以及自身的投资目标和风险偏好。
3.金融工具的价值取决于其所代表的资产的收益和风险，以及市场对其未来价值的预期。
投资者需要根据对市场的判断和对金融工具的分析来决定是否进行投资。
二、金融工具的分类1.根据金融工具的特点和用途，可以将其分为股票、债券、衍生品、基金、外汇等几大类。
（1）股票是公司发行的股份，代表了对公司所有权的一种权益。
持有股票的投资者有权分享公司的利润分配，有参与公司治理的权利，也有资本收益的可能。
股票的风险和收益均较高，适合对高风险高收益投资者。
（2）债券是公司、政府或其他实体发行的债务工具，代表了债务人对债权人的债务承诺。
持有债券的投资者有权获得固定的利息和偿还本金，债券的风险较低，适合对稳定收益的投资者。
（3）衍生品是以某种标的资产为基础，通过合约进行交易的金融工具，包括期货、期权、掉期、互换等。
衍生品的风险和收益都较高，适合对风险有一定承受能力的投资者。
（4）基金是由专业机构或个人管理的集合投资工具，包括共同基金、指数基金、封闭式基金等。
基金的风险和收益因基金投资的不同资产而异，适合对多元化投资的投资者。
金融工具简介信用工具信用工具又称金融工具是指以书面形式发行和流通，借以保证债权人或投资人权利的凭证。
信用工具的种类很多，如以期限长短为标准，信用工具可分为：短期信用工具（包括本票、支票和汇票等）、长期信用工具（包括债券和股票）以及不定期信用工具（是指狭义的银行券和纸币）。
一、短期性信用工具——主要是指偿还期在一年以下的票据和国库券。
票据——具有一定的格式，载明金额和日期，到期由付款人对持票或指定人无条件支付一定款项的信用凭证。
（一）票据行为——以承担票据债务为目的所做的必要的行为。
1. 背书（Endorsement）是票据的收款人或持票人为了将未到期的票据转让给第三者而在票据的背后签名的行为。
表明背书人负有票据偿付的连带责任。
若付款人到期不付款，票据持有人有权向背书人要求付款。
2. 承兑（Acceptance）是指付款人在票据未到期前，在票据正面签名盖章，写明“承兑”字样，承诺票据到期保证付款的票据行为。
作用：确认债权、债务关系和确定付款日3.期。
3. 票据的贴现（Discount）票据持有人需要现金时，可将未到期的合格票据转让给银行或其他贴现机构，银行或其他贴现机构则按市场贴现利率扣除自贴现日至到期日的利息后，将票面余额支付给票据持有人。
票据到期后，由银行向债务人或背书人兑取现款。
设I表示贴现利息，A表示贴现金额，P表示实付贴现金额，r表示贴现率，n表示自贴现日至票据到期日的期数，则银行扣除的利息为：I=A×r×n实付贴现金额为：P=A－I=A－A×r×n例如，票据金额为10000元，自贴现日至到期日为三个月，月贴现为6‰，贴现利息为：I=10000×6‰×3=180（元）实付贴现金额为：P= 10000－180=9820（元）（二）票据的种类票据按票据的性质主要分为支票、本票和汇票。
1. 支票（Check）是银行的活期存款户对银行签发的，通知银行在其存款额度内无条件即期支付一定款项给指定人或持票人的书面凭证。
企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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第三节金融负债和权益工具的区分二、复合金融工具（一）基本原则1.企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。
对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。
2.在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
3.发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
（二）可转换债券等可转换工具可能被分类为复合金融工具。
发行方对该类可转换工具进行会计处理时，应当注意以下方面：1.在可转换工具转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益。
原来的权益成分仍旧保留为权益（从权益的一个项目结转到另一个项目）。
可转换工具转换时不产生损益。
如可转换公司债券的转换借：应付债券——可转换公司债券（账面价值）其他权益工具贷：股本资本公积——股本溢价2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益成分和负债成分。
分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。
价款和交易费用分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益成分和负债成分所适用的会计原则进行处理，分配至权益成分的款项计入权益，与债务成分相关的利得或损失计入损益。
3.企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的对价。
在条款修订日，对于持有方修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值之差，企业应将其确认为一项损失。
4.企业发行认股权和债权分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合有关权益工具定义的，应当确认为一项权益工具（其他权益工具），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。
金融工具概述一、金融工具的定义金融工具是指能够给其持有人带来一定金融资产或金融负债的合同。
二、金融工具的分类1. 按照合同的特点可以分为现金工具和衍生金融工具两大类。
现金工具是指票据、应收账款等可以直接结算支付的金融资产或负债，而衍生金融工具则是指期货、期权、掉期等通过衍生计算而获得支付的金融工具。
2. 按照金融工具的市场可以分为证券市场和场外市场两种。
证券市场包括股票市场和债券市场，而场外市场则是指无法证明合约的金融工具。
三、金融工具的确认1. 确认金融资产时，首先要确定其是否符合金融资产的定义，再按照实质合同进行确认。
2. 确认金融负债时，需要确认其是否符合金融负债的定义，并对实质合同进行确认。
四、金融工具的初始计量1. 金融工具在初始确认时，应当以公允价值计量，且将相关交易费用纳入当期损益。
2. 初始计量后的金融工具，在一定条件下也可以采用成本计量进行确认。
五、金融工具的后续计量1. 衡量金融资产和金融负债的后续计量时，应当按照公允价值计量或成本计量来实施。
2. 公允价值计量的金融资产和金融负债，其公允价值变动产生的损益应当计入当期损益。
3. 成本计量的金融资产和金融负债，在持有期间要进行摊余成本计量，同时应当根据减值准备的要求进行减值测试。
六、金融资产转移金融资产转移是指将金融资产的所有权转让给他人的行为，其中包括了出售、债权转让等多种形式。
同时在进行金融资产转移时要注意相关的会计处理、信息披露等问题。
七、金融资产减值准备在进行金融工具的后续计量过程中，如果发生减值迹象，则需要进行减值测试，根据测试结果计提相应的减值准备，以确保财务报表的真实性和公允性。
结语在实际会计工作中，金融工具是一项十分重要的资产和负债，掌握金融工具的相关知识点对于注册会计师来说是非常必要的。
通过本文的总结，希望能够为大家对金融工具的了解提供一些帮助。
同时也希望大家能够在工作中严格按照相关会计准则来处理金融工具，确保企业的财务报表真实可靠。
金融工具的概念
金融工具是指以金融机构为主体，以货币投资为惯例的财务工具。
经济发展和
货币管理是需要金融工具有效运转的保障，金融工具包括股票、债券、衍生产品、外汇等。
股票是指企业出资者获得的股份，由发行股票的公司所背书，分类非常广泛，
既可以是私有公司，也可以是上市公司。
债券是指企业或政府等发行的债务工具，为发行者提供融资，发行者向债务人支付固定利息，到期以兑付本金偿还债务。
衍生产品是指以债券、股票、期货、指数、货币等作为根据物进行计价而产生的交易工具，如期权、期货及其他累积重结构产品等。
外汇是指作为抵押的各国居民的货币单位，也是金融市场中的主要交易工具，外汇保证金可以用于让市场参与者无风险交易加以保护。
金融工具的特点是汇集资金的效率，可以通过新兴市场来发展，实现货币的灵
活运用，并且可以有效地投资资产，如基金、外汇、股票等。
此外，金融工具还可以用来降低风险，有助于维护金融稳定；金融工具也可以用来促进消费，实现财富多元化，另外，金融工具也可以更好地激发投资活动，形成更多的财富。
总的来说，金融工具是经济发展的支柱，它可以帮助我们融资，促进投资，降
低风险，实现财富多元化，从而形成财富积累，提高经济发展水平，维护金融稳定，促进经济健康发展。
第十四章金融工具
本章考情分析
本章阐述金融工具的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可与债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
分数较高，属于重要章节。
本章近三年主要考点：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资收益的计算；
（2）金融负债与权益工具的区分；
（3）金融资产转移等。
本章应关注的主要问题：
（1）各类金融资产初始计量和后续计量的主要区别及会计处理；
（2）金融工具减值的会计处理；
（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理；
（4）金融负债和权益工具的区分；
（5）套期会计的会计处理等。
2019年教材主要变化
（1）新增“应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”知识点示例；
（2）重新编写“金融资产分类的特殊规定”相关内容；
（3）金融工具重分类知识点中新增“不属于业务模式变更”的情形；
（4）收益和库存股知识点中新增“对每股收益计算的影响”的相关内容；
（5）新增“永续债”的会计处理；
（6）新增“预期信用损失法”的相关内容；
（7）新增“金融工具减值的三阶段”及“特殊情形”的相关内容；
（8）删除“一般减值模型”及“对风险显著增加的判断”知识点相关内容；
（9）修改“金融工具减值”账务处理相关内容；
（10）重新编写“金融资产转移”知识点相关内容。
主要内容
第一节金融工具概述
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类
第三节金融负债和权益工具的区分
第四节金融工具的计量
第五节金融资产转移
第六节套期会计
第七节金融工具的披露
第一节金融工具概述
◇金融资产
◇衍生工具
◇设置的主要会计科目
金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票
发行方购买方
借：银行存款借：长期股权投资等
贷：股本贷：银行存款
资本公积——股本溢价
（2）发行债券
发行方购买方
借：银行存款借：债权投资等
贷：应付债券贷：银行存款
【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
看涨期权：买入期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权：卖出期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、衍生工具
衍生工具，是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：
（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
（二）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
（三）在未来某一日期结算。
常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
三、设置的主要会计科目
1.“交易性金融资产”。
本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。
2.“债权投资”。
本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。
3.“债权投资减值准备”。
本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。
4.“其他债权投资”。
本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。
5.“其他权益工具投资”。
本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
6.“交易性金融负债”。
本科目核算企业承担的交易性金融负债。
企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可在本科目下单设“指定类”明细科目核算。
衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。
7.“衍生工具”。
本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生金融资产或衍生金融负债。
作为套期工具的衍生工具不在本科目核算。
8.“信用减值损失”。
本科目核算企业计提《金融工具确认和计量》准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。
9.“其他综合收益——信用减值准备”。
本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）以预期信用损失为基础计提的损失准备。
10.“继续涉入资产”。
本科目核算企业（转出方）由于对转出金融资产提供信用增级(如提供担保，持有次级权益）而继续涉入被转移金融资产时，企业所承担的最大可能损失金额（即企业继续涉入被转移金融资产的程度）。
11.“继续涉入负债”。
本科目核算企业在金融资产转移中因继续涉入被转移资产而产生的义务。
12.“套期工具”。
本科目核算企业开展套期业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）的套期工具及其公允价值变动形成的资产或负债。
13.“被套期项目”。
本科目核算企业开展套期业务的被套期项目及其公允价值变动形成的资产或负债。
14.“套期损益”。
本科目核算套期工具和被套期项目价值变动形成的利得和损失。
15.“净敞口套期损益”。
本科目核算净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。
16.“其他综合收益——套期储备”。
本明细科目核算现金流量套期下套期工具累计公允价值变动中的套期有效部分。
17.“其他综合收益——套期损益”。
本明细科目核算公允价值套期下对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资或其组成部分进行套期时，套期工具和被套期项目公允价值变动形成的利得和损失。
18．“其他综合收益——套期成本”。
本明细科目核算企业将期权的时间价值、远期合同的远期要素或金融工具的外汇基差排除在套期工具之外时，期权的时间价值等产生的公允价值变动。
