ch17生产与存货循环审计Microsoft PowerPoint 演示文稿

案例：主营业务成本审计
• 资料：某企业甲产品明细账显示某年12月初结存 500台，每台生产成本200元，12月份完工入库800 台，每台生产成本220元，12月份共发出销售950 台，均采用托收承付结算方式结算，其中已办妥 托收手续的为900台，且不存在退货期，也没有保 留与所有权相关的控制权，其余50台均未办妥托 收手续。审查甲产品销售收入明细账记录，本月 售出950台，每台售价300元，共计285000元；审 查甲产品销售成本明细账记录，本月结转900台的 销售成本，每台200元，销售总成本180000元。经 审查，该企业产品销售成本结转一直使用权月一 次加权平均法。要求：分析上述业务处理中存在 的问题及其动机
正确。审查方法：和对职工人事档案中有关工资等级的记 录、检查职工考勤记录、产量记录、工资结算表等的真实 性。 • ③．审查直接人工费用分配的合理性。审查方法：检查工 资费用分配表，审查其分配依据是否理，复算其分配结果 是否正确。 • ④．审查职工福利费的计提依据、计提比例是否符合国家 规定，计提和分配结果是否正确。
第三节 生产与存货循环的实质性程
二）存货监盘计划 1监盘计划的编制CPA应当做的工作. 1）.了解存货的内容性质及存货项目的重要性和存 放地点 2）.了解存货的会计系统及其他相关的内部控制; 3）.评估与存货相关的风险及其重要性; 4）.查阅以前年度的存货监盘审计工作底稿; 5）实地观察金额较大或性质特殊的存货的存放地 点 6）.考虑是否需要专家的工作或其他CPA的工作; 7）.复核或与管理层讨论其存货盘点计划
第三节
生产与存货循环的实质性程序
（二）主营业务成本审计 主营业务成本的含义（略） 主营业务成本审计要点 １．获取或编制主营业务成本明细表，与明细帐和总帐核对 相符 ２．编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对相符 ３．分析比较本年度与上年度主营业务成本总额以及本年度 各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况应 查明原因 ４．结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性并 检查是否与销售收入配比 ５．检查主营业务收入中重大调整事项是否有其充分理由 ６．确定主营业务成本在利润表中是否适当披露
第二节 生产与存货循环内部控制及其测试
生产与存货交易循环内部控制 评估重大错报风险 控制测试 （略）
第三节
生产与存货循环的实质性 程序
一、存货审计目标： １．确定存货是否存在 ２．确定存货是否归被审计单位所有 ３．确定存货增减变动的记录是否完整 ４．确定存货品质状况，计提存货跌价准备是否合 理 ５．确定存货的计价方法是否恰当 ６．确定存货的期末余额是否正确 ７．确定存货在财务报表上的披露是否恰当
3）制造费用的审计
• ①．审查制造费用的组成项目是否合法。审查方法：将
• ②．审查制造费用发生额的真实性。审查方法：对直接 • ③．审查制造费用分配的合理性。审查方法：检查制造
制造费用明细账记录与统一财务会计制度的规定进行核对。 注意制造费用与相关的管理费用、财务费用、经营费用、 营业外支出等的划分是否正确。 支付的制造费用，要检查费用发生的有关凭证是否真实、 合法；对于按比例提取的制造费用，应审查提取依据和比 例是否真实合理，提取额的计算和账务处理是否正确。 费用分配表，审查其分配依据是否合理，复算其分配结果 是否正确，注意年末应将制造费用全部分配，不得留有余 额。
分析： • 该企业上述账务处理中存在的问题主要是：（1） 存在任意结转销售成本的问题。正确的已销甲产 品的单位销售成本为212.3元，比该企业实际结转 的单位销售成本200元高出12.3元，因此，该企业 实际少结转销售成本12.3×900=11070元，虚增利 润11070元。（2）存在销售收入与销售成本不相 配比的问题，多确认了50家产品的销售收入。共 计多确认销售收入15000元（50×300）。 • 两项共计多计销售利润26070元（11070+15000）。 所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润。
第三节
生产与存货循环的实质性程序
——特殊情况的处理
无法实施监盘的情况: • 由于存货的性质和位置而无法实施监盘程 序的，审计人员可考虑实施下列替代审计 程序获取有关期末存货数量和状况的充分、 适当的审计证据： ① 检查进货交易凭证 或者生产记录以及其他相关资料；②检查 资产负债表日后发生的销货交易凭证 ；③ 向顾客或供应商函证。
第三节
生产与存货循环的实质性程序
8).存放在外单位存货的盘点安排; 9).存货收发截止的控制; 10).盘点期间存货移动的控制; 11).盘点表单的设计使用与控制; 12).盘点结果的汇总和盈亏的分析调查及其处理方 法
第三节
生产与存货循环的实质性程序
3.监盘计划的内容 1.存货盘点的目标范围及时间安排; 2.存货盘点的要点及注意事项; 3.参加存货监盘人员的分工; 4.抽查的范围.
第三节
生产与存货循环的实质性程序
2.评价存货监盘计划是否合理地确定存货的数量和状况,CPA 应该考虑的因素: 1）.盘点时间安排; 2）.存货盘店范围和场所; 3）.盘点人员的分工及胜任能力; 4）.盘点前的会议及任务布置; 5）.存货的整理和排列,毁损陈旧过时残次及所有权不属于被 审计单位的存货的区分;. 6）.特殊存货的计量方法; 7）.在产品完工程度的确定方法
②．直接材料计价正确性的审查
• 直接材料计价正确性的审计应区别不同计价方法分别进行。 • 在按计划成本计价核算的情况下，重点要查明材料成本差 异形成与分配的正确性上。对于差异的形成，应重点查明 收入材料实际成本计算的正确性；对于差异分配，应重点 复算成本差异分配率的计算是否正确，分配额计算是否正 确。注意有无通过调节成本差异形成与分配来调节成本的 问题。 • 在按实际成本计价核算的情况下，除了要认真查明收入材 料实际成本计算的正确性外，还要重点查明发出材料计价 方法的合理性和使用的一贯性。注意有无利用随意选择和 改变存货发出计价方法调节成本的问题。
第三节
生产与存货循环的实质性 程序
二、存货审计内容： １．生产成本审计 ２．主营业务成本审计 ３．存货成本相关项目的分析性复核
第三节 生产与存货循环的实质 性程序
（一）生产成本审计： 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计
第三节
生产与存货循环的实质性 程序
• 1.直接材料费用的审计
第一节 生产与存货循环概述
生产循环概述
主要业务活动 １．计划和安排生产 ２．发出原材料 ３．生产产品 ４．核算产品成本 ５．储存产成品 ６．发出产成品
第一节 生产与存货循环概述
主要凭证与会计记录 １．生产指令（生产任务通知单） ２．领发料凭证 ３．产量和工时记录 ４．薪酬汇总表及人工费用分配表 ５．材料费用分配表 ６．制造费用分配表 ７．成本计算单 ８．存货明细表 见Ｐ385
• 1）．直接材料数量的真实、合理性的审查 • 2）．直接材料计价正确性的审查 • 3）．直接材料费用分配合理性的审查
1）．直接材料数量的真实、合理性的审查 • ①．直接材料数量的真实、合理性的审查
• 直接材料耗用数量的真实性的审查，应从审阅领、退料凭 证、材料费用分配表入手，查明直接材料耗用量中有无非 产品生产用料，如工程、福利、车间一般耗用材料混入的 情况。同时还要查明退回余料和回收废料的数量是否已从 直接材料耗用量中剔除，有无虚增或隐瞒直接材料耗用料 的问题。 • 直接材料耗用数量合理性的审查，主要是将直接材料实际 耗用量与其定额耗用量进行对比，查明是否超支。对于耗 用量超支的材料要进一步查明超支的原因。通常引起材料 耗用量超支的原因有：生产中的损失浪费，领用是计量不 准；原材料质量不好，余料或废料为冲账，月末已领未用 的材料未办假退料手续等。
第三节
生产与存货循环的实质性程序
三）存货监盘程序 盘点问卷调查 实地观察 抽查 在盘点结束前再次观察盘点现场 • 要关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点,为此，最 好能在盘点时停止存货收发流动。如果多处进行盘点，应 同时停止收发和相互流动，以确保盘点质量。 • 审计人员监盘时不仅应当关注存货的数量，而且应当关注 存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、 陈旧、过时及残次的存货。
③．直接材料费用分配合理性的审查
• 这方面，主要查明分配依据是否合理，分 配计算结果是否正确等问题，注意有无随 意分配材料费用，调节成本的问题。
2）直接人工费用的审计
• ①．审查直接工资费用的组成项目是否符合国家规定。
审查方法：将工资结算单与国家和企业有关规定进行核对。
• ②．审查直接人工工资费用的内容是否真实、计算是否
分析：
• （1）怀疑A产品本月材料费用有问题的依据是：由 于该产品的材料是开工时一次投入的，且年度中未 修订消耗定额，因此，完工产品与在产品的单位材 料成本应当是一致的，但A产品的月初单位材料成 本为1500元，而本月的单位材料成本为1363.6元 （150000/110），明显低于月初单位材料成本，说 明本月A产品有隐瞒材料成本的问题。隐瞒的手法 很可能是办理虚假的假退料手续。进一步审查的方 法是到生产车间观察是否有可能存在已领未用的原 材料及其数量，以推算12月末是否可能存在已领未 用的原材料。 • （2）在这种情况下，说明A产品成本计算中存在如 下问题：通过办理虚假的假退料手续和加大月末在 产品完工程度虚增月末在产品成本，以达到隐瞒完 工产品成本，虚增利润的目的。
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
• 该产品材料是在开工时一次投入的，产品消耗定额 于每年末修订，账面记录在产品完工程度为75%， 月末办理假退料15000元。
• 要求：
• 1、如果你怀疑A产品本月材料费用有问题，依据是 什么？你打算如何进一步查明可能存在的问题？ • 2、如果经审查在产品的完工程度为25%，月末生产 车间没有已领未用的原材料，未发现其他问题，则 说明该企业A产品成本计算存在什么问题？其动机 是什么？试编制纠正有关错误后的A产品成本计算 单。