下载文档原格式
长期股权投资20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。
20%～50%之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。
50%以下（≤50%）共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。
50%以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。
结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。
之后再编制正式的合并财务报表。
企业合并方式企业合并以外方式同一控制支付现金发行权益性投资者投①合并方以支付现②合并方以发行权益取得的长证券取得的入的长期金、转让非现金资产或承担债务方式作非同一控制为合并对价的性证券作为合并对价期股权投长期股权投股权投资的资资借：长期股借：长期借：长期股权投资借：长期股权投资（合借：长期股权投借：长期股权投资－某股权投资公司（合同或初初（合并日取得的被并日取得的被合并企资（合并方在购权投资（支贷：股本资本协议价）贷：实始始公积－股本收资本合并企业所有者权业所有者权益账面价买日合并成本）付价款和溢价资本公积－计成资本溢价益账面价值）值）应收股利手续费不量本应收股利（已宣应收股利负债算应收股告单位发放的股利（或贷）资本公积—营业外支出利）或利润）资本溢价（初始成本（差额）贷：银行负债与支付价值的差额，贷：资产存款（或贷）资本公积—不足冲减的计入盈余银行存款（相资本溢价（初始成本公积、利润分配—未关费用）与支付价值的差额，分配利润）股本（公允价不足冲减的计入盈贷：股本（证券面值）余公积、利润分配—值）营业外收入未分配利润）（存货）主营贷：资产业务收入（结转成本）借：资本公借：管理费用（审计、借：资本公积贷记：银行存款积－股本溢相价关法律服务、评估咨询贷：银行存款借记在长期股权贷：银行存款等中介及其他相关投资费的管理费用）用贷：银行存款成本法权益法①投资企业能够对被投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期单位实施控制的长期股权股权投资，即合营企业和联营企业。
目录同一控制下的合并的长期股权投资非同一控制下的合并的长期股权投资是长期股权投资，要卖了来处理。
s）【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。
不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制个别报表合并资产负债表借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利（已经宣告的股利）贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（原来的商誉，不是新产生的。
）贷：长期股权投资少数股东权益借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）（按控股比例恢复原来的）未分配利润（归属于现行母公司部分）（2）合并利润表、合并现金流量表（合并当年全年的利润）：合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
行了）吸收合并只有个别报表。
借：资产（被合并方原账面价值）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方原账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积（资本溢价或股本溢价）【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益（被吸收方法人资格消失了）。
（买的是对方资产，承担其负债。
）【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。
长期股权投资关于费用，只要是要合并报表的，都是计入管理费用，否则会增加商誉。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
（应付债券-利息调整计入应付债券的成本）（冲减发行债券收入）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
第4章长期股权投资：通常我们认为：
三、成本法和权益法的转换：
成本法和权益法的转换
成本法→权益法权益法→成本法增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积）
（1）原持有长期股权投资
原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。
借：长期股权投资——成本
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（2）新增长期股权投资
新增部分：多投不调，少投调“营业外收入”
借：长期股权投资——成本
贷：银行存款
*营业外收入
★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分
①以前实现的净损益：
借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
②追加以后实现的净损益：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
③公允价值（追加后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例：
借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例）贷：资本公积——其他资本公积（差额）
减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积）
（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；
借：银行存款等
贷：长期股权投资（账面价值）
*投资收益
（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：
①调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）；
借：长期股权投资——损益调整（剩下的份额）
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。
（1）将权益法下被投资单位实现净利调回：
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：长期股权投资（原来份额）
（2）将权益法下其他权益变动调回：
借：资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资
减资（不追溯调整，但要明细转总帐）
2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法：
（1）这种情况下不用进行追溯调整。
（2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下：
借：长期股权投资（剩下的份额）
贷：长期股权投资——成本
——损益调整
【识记要点】
一、对于成本法→权益法，有2种情况：
（1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。
调整留存收益、资本公积——其他资本公积
（2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。
调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积
二、对于权益法→成本法，有2种情况：
（1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。
调整留存收益、资本公积——其他资本公积
（2）由于减资使得成本法→权益法，不必进行追溯调整。
但要将明细帐转入总帐。
★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。
增资减资
是否
追溯
调整
留存
收益
调整
资本
公积
是否
追溯
调整
留存
收益
调整
资本
公积成本法→权益法√√√√√×
权益法→成本法√√√
×××
将明细帐转入总帐。
★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。
