财税实务：税收征管法修正案大调整偷税漏税追溯年限或延长至20年

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务税收保全措施案例：税务机关能否冻结纳
税人的银行资金
一桩税务行政复议案提示税务执法人员，对于涉嫌逃避纳税义务的纳税人，税务机关在采取行政强制措施时，必须严格遵守法律规定，准确适用条文，不能偷一点儿懒，省一点儿事。

作为一名基层税务人员，对近期发生的一件事很有触动，觉得很有必要和同行分享一点儿体会，那就是税务机关必须在合法合规的前提下才能冻结纳税人的银行资金。

事件：张某遭遇银行汇款冻结
近日，笔者了解到这样一个涉税事件。

张某在四川省A市B县开办了一家经营家具的公司，但一直经营不景气。

前不久，张某在C市接到了一笔大业务。

为便于经营，张某决定将自己的公司迁往C市。

B县地税局得知这一消息后，赶紧派人到张某的公司查看。

此时，张某的公司已搬走很多东西。

B县地税局经研究认为张某存在逃避纳税义务的行为，遂提前责令张某限期缴纳应纳税款。

见张某没有理会，继续搬走财产，变卖办公用品，B县地税局又责成张某提供纳税担保人。

张某告知，试过了，找不到纳税担保人。

担心张某走逃，经B县地税局局长批准，B县地税局税务人员书面通知银行冻结张某公司的银行账户。

当得知该账户已无资金时，B县地税局又书面通知银行冻结张某的个人储蓄存款。

然而，张某的个人储蓄账户中也没有资金。

了解到相关情况后，B 县地税局通过银行多方查询，查到张某最近有一笔汇款，便冻结了该款项，冻结金额相当于张某的应纳税额。

税务⾏政处罚如何确定追诉期对于逃税漏税的违法⾏为，税务部门有权进⾏调查取证的，经调查确有违法事实的，就会作出处罚，⼀般是作出补缴税费，处罚款等的处罚，那么税务⾏政处罚要怎样确定追诉期?店铺⼩编整理相关知识，希望对⼤家有帮助。

⼀、税务⾏政处罚如何确定追诉期税务⾏政处罚的期限是5年，税务违法⾏为超过2年未被发现的，不再给予⾏政处罚。

《中华⼈民共和国税收征收管理法》第⼋⼗六条违反税收法律、⾏政法规应当给予⾏政处罚的⾏为，在五年内未被发现的，不再给予⾏政处罚。

⼆、税务⾏政处罚的种类有哪些根据《税收征收管理法》规定，税务⾏政处罚的种类有：罚款、没收违法所得、停⽌出⼝退税权以及吊销税务⾏政许可证件四种。

1、罚款罚款是对违反税收法律、法规，不履⾏法定义务的当事⼈的⼀种经济上的处罚。

由于罚款既不影响被处罚⼈的⼈⾝⾃由及其合法活动，⼜能起到对违法⾏为的惩戒作⽤。

因⽽是税务⾏政处罚中应⽤最⼴的⼀种。

因此，运⽤这⼀处罚形式必须依法⾏使，严格遵循法律、法规规定的数额、幅度、权限、程序及形式。

2、没收违法所得没收违法所得是对⾏政管理相对⼀⽅当事⼈的财产权予以剥夺的处罚。

具体有两种情况：(1)对相对⼈⾮法所得的财物的没收。

就性质⽽⾔，这些财物并⾮相对⼈所有，⽽是被其⾮法占有。

(2)财物虽系相对⼈所有，但因其⽤于⾮法活动⽽被没收。

3、停⽌出⼝退税权停⽌出⼝退税权是停⽌出⼝退税权是税务机关对有骗税或其他税务违法⾏为的出⼝企业停⽌其⼀定时间的出⼝退税权利的处罚形式。

4、吊销税务⾏政许可证件对私⾃印制、伪造、变造发票，⾮法制造发票防伪专⽤品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案⼯具和⾮法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款;对印制发票的企业，可以并处吊销发票准印证;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

通过上述分析知道，依据《税收征收管理法》的规定，违反税收法律、⾏政法规应当给予⾏政处罚的⾏为，在五年内未被发现的，不再给予⾏政处罚。

【老会计经验】同一违法行为是否延续与偷税定性违法行为是否延续问题是所有行政机关在实施行政处罚过程中普遍遇到的问题, 但在税务行政处罚中尤为突出：主要是对相同违法行为在一段时间内重复发生时是否视为是第一次违法行正在延续或处于继续状态进行定性的问题。

《中华人民共和国行政处罚法》（简称《行政处罚法》）第二十九条规定：违法行为在二年内未被发现的, 不再给予行政处罚。

法律另有规定的除外。

前款规定的期限, 从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的, 从行为终了之日起计算。

第二十四条还规定：对当事人的同一个违法行为, 不得给予两次以上罚款的行政处罚。

《中华人民共和国税收征收管理法》（《税收征收管理法》）第五十二条规定：对偷税、抗税、骗税的, 税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款, 不受相关条款规定追征期的限制。

第八十六条规定：违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为, 在五年内未被发现的, 不再给予行政处罚。

不难看出, 违法行为构成连续或者继续状态至少需要有五个要件：一是同一纳税人发生的违法行为；二是违法行为采取的是同一种手段；三是违法行为发生在不同时期, 时间跨度最短超过两年；四是违法行为在整个连续或者继续状态中没有依据将要运用的法律处罚过；五是可以视为一个案件进行处理。

例如：某企业1996年1月就采取销售不入帐的手段进行偷税, 到2005年12月这种违法行为始终还在相继发生, 2006年1月税务机关发现2005年12月该企业有销售不入帐进行偷税的违法行为, 经追查才发现从1996年1月开始就有此种违法行为, 在这期间税务机关始终没有发现, 这样不但对2004年2月至2005年12月期间的偷税进行处罚, 因为这种偷税违法行为是处于连续或者继续状态, 那么1996年1月到2005年1月期间利用此种手段所进行的偷税行为也要受到处罚。

从上例看出：《税收征收管理法》延长了税务行政处罚的追溯期, 从一个侧面加大了税务机关对税务违法行为的打击力度, 但同时也给税务机关及司法部门对同种税务违法行为是否有连续或者继续状态的确定带来了难度, 关键是同种违法行为连续或者继续状态的间隔期问题, 即：同种违法行为在一个企业可能每一天都发生, 也可能隔几天、几个月、几年发生一次, 每天都发生可以说是违法行为处于连续或者继续状态, 那么隔几天、几个月、几年是否也算连续或者继续状态呢？《中华人民共和国刑法》（简称《刑法》）第二百零一条规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证, 在帐簿上多列支出或者不列、少列收入, 经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段, 不缴或者少缴应纳税款, 偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的, 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的, 处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的, 处三年以上七年以下有期徒刑, 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。

会计实务类价值文档首发！转让定价调整：追溯期不能超过10年-财税法规解读获奖文档《企业所得税法实施条例》第一百二十三条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

在该法颁布前，原规定为3年，特殊情况经国家税务总局批准可延至10年。

无疑，《企业所得税法》加大了反避税的调整力度。

企业应如何有效应对，确保合法权益得到保障呢？第一，关于转让定价调整追溯期限问题。

目前，税务机关在调整中普遍将其称为转让定价调整追溯期。

笔者认为，《税收征管法》、《企业所得税法》及其实施细则，以及涉及反避税的相关文件都明确，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内进行调整，这里所说的该业务发生的纳税年度起显然是从该企业关联业务发生年度算起，而不是调查立案年度向前追溯10年，两者是有差异的。

如一家外商投资企业1993年开办，1994年起发生与关联企业的业务往来，业务长期不变，且该企业长期处于微利状态。

2008年，税务机关发现并对该企业立案调查，实施转让定价调整，追溯期10年，调整年度为1998年~2007年。

这样追溯调整的10年明显与税法规定不符。

按照税法规定，该企业关联业务发生在1994年，税务机关必须在2003年前发现并立案调查，才能对1994年~2003年进行调整。

超过2003年立案的，税务机关无权对该企业1994年~2003年与关联企业间业务往来进行调查调整。

本案税务机关在2008年才发现并立案调查，调整年度只能在2004年~2007年间进行。

也就是说，税务机关对该企业1998年~2003年的业务，已经丧失了纳税调整的权利。

企业对税务机关1998年~2003年进行调整可以申请行政复议。

偷漏税处罚规定偷漏税是指在税务申报过程中故意隐瞒或虚报应纳税金额，以逃避纳税义务的行为。

税务部门对偷漏税行为进行了严格的监管，并制定了相应的处罚规定，以保证税收的公平公正。

一、偷漏税处罚的法律依据和税务部门职责税务部门负责监督税收征管和稽查工作，确保纳税人依法纳税。

中国税收法律体系由《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施条例》及一系列细则和规定构成，其中明确了偷漏税以及相关处罚的法律依据。

根据税收征收管理法，纳税人应如实申报其应税收入、减税、免税等情况，并按规定的缴纳税款。

纳税人不得通过隐瞒、漏报、虚报等手段逃避税务监管。

税务部门有权对纳税人的申报情况进行核实和稽查，并对发现的偷漏税行为进行相应的处罚。

二、偷漏税行为的分类和相应处罚1. 隐瞒销售额、收入等行为纳税人有明确销售额或收入，但故意将其隐瞒，未申报给税务部门，以逃避税务监管的行为。

对于这类行为，税务部门将按照销售额或收入的一定比例进行罚款，罚款金额为偷漏税款的一定倍数。

2. 虚报成本、费用等行为纳税人将实际不存在或与经营业务无关的成本、费用等虚假项目列入申报表中以减少应纳税额，从而达到逃避税务监管的目的。

税务部门将对虚报项目进行核实和处罚，罚款金额为偷漏税款的一定比例。

3. 流转税偷漏行为纳税人在交易过程中故意不开具发票或开具虚假发票，以掩盖实际交易金额，从而减少应纳税额，达到逃避税务监管的目的。

税务部门对这类行为进行核查和处罚，最严重的处罚是追缴税款，并按照偷漏税款的一定倍数进行罚款。

4. 虚开增值税专用发票行为纳税人故意虚假开具增值税专用发票，以获得不应享受的增值税抵扣、退税等税收优惠，从而减少应纳税款金额。

税务部门对虚开增值税专用发票的行为进行严厉打击，涉案金额较大的，将追缴税款、罚款，并依法追究法律责任。

5. 其他偷漏税行为的处罚除上述几种常见的偷漏税行为外，税务部门还会对其他形式的偷漏税行为进行核实和处罚。

税务⾏政处罚时效超过⼏年不再追究
纳税是我们每个⼈作为公民应尽的职责和义务，逃税偷税都可能构成违法犯罪⾏为，我们应当坚定杜绝。

那么，税务⾏政处罚时效超过⼏年不再追究，下⾯由店铺⼩编为⼤家进⾏相应的解答，以供⼤家参考学习，希望以下回答对您有所帮助。

⼀、税务⾏政处罚时效超过⼏年不再追究
五年。

根据《中华⼈民共和国税收征收管理法》第⼋⼗六条的规定，违反税收法律、⾏政法规应当给予⾏政处罚的⾏为，在五年内未被发现的，不再给予⾏政处罚。

⼆、纳税⼈同⼀个税收违法⾏为，能被处罚2次以上吗
不能。

根据《税务⾏政处罚裁量权⾏使规则》的规定：对当事⼈的同⼀个税收违法⾏为不得给予两次以上罚款的⾏政处罚，当事⼈同⼀个税收违法⾏为违反不同⾏政处罚规定且均应处以罚款的，应当选择适⽤处罚较重的条款。

当事⼈有下列情形之⼀的，应当依法从轻或者减轻⾏政处罚：
(⼀)主动消除或者减轻违法⾏为危害后果的;
(⼆)受他⼈胁迫有违法⾏为的;
(三)配合税务机关查处违法⾏为有⽴功表现的;
(四)其他依法应当从轻或者减轻⾏政处罚的。

以上知识就是⼩编对“税务⾏政处罚时效超过⼏年不再追究”这⼀问题进⾏的解答，可见我国的《中华⼈民共和国税收征收管理法》明确规定税务⾏政处罚时效超过五年不再追究，读者如果需要法律⽅⾯的帮助，欢迎到店铺进⾏法律咨询。

国家税务总局关于发布《重大税收违法案件信息公布办法(试
行)》的公告
【法规类别】税收综合规定
【发文字号】国家税务总局公告2014年第41号
【失效依据】国家税务总局关于修订《重大税收违法案件信息公布办法(试行)》的公告(2016)
【发布部门】国家税务总局
【发布日期】2014.07.04
【实施日期】2014.10.01
【时效性】失效
【效力级别】部门规范性文件
国家税务总局关于发布《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》的公告
（国家税务总局公告2014年第41号）
为贯彻落实《国务院关于印发社会信用体系建设规划纲要（2014-2020年）的通知》（国发〔2014〕21号）精神，惩戒严重涉税违法行为，提高纳税人依法纳税意识，规范税务机关执法行为，推进社会信用体系建设，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈税务违法案件公告办法〉的通知》（国税发〔1998〕156号）、《国家税务总局关于发布〈纳税信用管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第40号）的规定，国家税务总局制定了《重大税收违法案
件信息公布办法（试行）》，现予以发布，自2014年10月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局
2014年7月4日重大税收违法案件信息公布办法（试行）
第一条税务机关依照本办法的规定，定期向社会公布重大税收违法案件信息。

第二条公布重大税收违法案件信息，应当遵循依法公开、公平公正、分级管理、统一规范的原则。

第三条地市级以上税务机关应当通过。

税务行政处罚的追溯期限税务行政处罚是指税务机关对纳税人或其他纳税义务人的违法行为依法作出的行政处罚。

税务行政处罚的追溯期限是指对违法行为的发生时间进行追溯的时间范围。

一、追溯期限的重要性确定税务行政处罚的追溯期限对于维护税法的公正性和权威性具有重要的意义。

追溯期限的设定应该是合理的，并且要注意遵循法律的原则和精神。

二、我国税务行政处罚的追溯期限规定根据《中华人民共和国行政处罚法》以及其他相关法规和规定，我国税务行政处罚的追溯期限规定如下：1. 罚则执行标准的追溯期限对于罚款金额的追溯期限一般为五年。

也就是说，纳税人或其他纳税义务人在五年内被查实有违法行为，税务机关可以依法作出相应的罚款决定。

超过五年后的违法行为一般不予追溯，但有一些特殊情况可能会例外，比如经过财产调查发现的大额逃税行为。

2. 返缴税款的追溯期限对于纳税人返缴欠缴税款的追溯期限一般为三年。

也就是说，纳税人在三年内发现被查实有欠缴税款行为并主动纠正的，税务机关可以依法减轻或者免除相应的行政处罚。

3. 行政复议和行政诉讼的追溯期限对于对税务行政处罚决定不服，提出行政复议或者行政诉讼的期限一般为三十日。

纳税人或其他纳税义务人应在接到税务机关作出的处罚决定书之日起三十日内提出行政复议或者行政诉讼请求。

三、追溯期限的原则和影响因素追溯期限的设定应遵循以下原则：1. 公平原则追溯期限的设定应平等、公正，并不偏袒任何一方。

追溯期限应根据实际情况和法律要求进行合理确定，不能给纳税人或其他纳税义务人带来不合理的不确定性。

2. 稳定原则追溯期限应当相对稳定，减少频繁变动造成的法律不确定性。

税务机关应定期评估和研究追溯期限，根据实际情况进行适当的调整。

3. 法律依据原则追溯期限的设定应该基于相关法律法规的规定，不能凭空设定或者随意变动。

税务机关在作出处罚决定时必须依法依据相关法律规定，并明确追溯期限的依据。

追溯期限的设定受到多方面因素的影响，包括税务机关的执法成本、对违法行为的打击力度、纳税人的合规能力等。

【原创】最高法一锤定音，追征期争议可休亦追征期的争议可谓由来已久，究竟何时为追征期的截止日期，《征管法》规定并不明确。

《征管法》第五十二条规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

”即对于非偷税、抗税、骗税的情形，税务机关的责任，可在三年内追征；纳税人的责任，可在三年或五年内追征。

《征管法实施细则》对追征期的起始时期有明确规定，第八十三条规定：“税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

”但对截止日期没有明确规定。

《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》（国税函[2005]813号）规定：“……税收征管法第五十二条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。

……”该文件规定了纳税人未缴少缴税款的行为税务机关未发现的，超过限不再追征。

因此，争议焦点集中在何时属于税务机关“发现”。

税务机关“发现”，目前有三种观点：一是以起点，即《税务检查通知书》送达时间为准。

因为这个时间最靠前，是对税务机关最有利的，但也是依据最为薄弱的。

很明显，在送达《税务检查通知书》时，检查人员刚开始对纳税人进行检查，还没有发现企业少缴税款的事实。

二是以中点，即《税务稽查工作底稿》签字时间为准。

《稽查工作规程》（国税发[2009]157号）第四十条规定：“检查过程中，检查人员应当制作《税务稽查工作底稿》，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。

”此时，检查人员已经发现纳税人存在少缴税款的情况。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务【12366】税务行政处罚追溯时效是多长？
一定要看看
问：税务行政处罚追溯时效是多长？
答：一、根据《中华人民共和国行政处罚法》(第十一届全国人民代表大会常务委员会第十次会议修改)第二十九条规定：“违法行为在2年内未被发现的，不再给予行政处罚。

法律另有规定的除外。

前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算;违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。

”
二、根据《中华人民共和国税收征收管理法》(第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修改)第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。

”
财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。

最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。