浅析风险管理对内部控制的重要影响

了４ ． ８亿 的坏 账准 备 从 案例 中 ， 我们 可以看 出新华 制 药 内部控 制 缺 陷产 生 的 主要原 因就 是 ： 企 业 风 险管 理 意 识 淡 薄 。首 先 ， 新 华 制 药 与 欣 康棋 医药 一直是 合作 伙伴 关系 ， 而且欣 康 棋 医药 也是 新 华 制 药 的重要 客户 ， 但是 新华制 药却 没 有提 起 应有 的关 注 和 注 意， 没有 足够 的风 险意识来 应对 。假 如新 华制 药 在批 准 对 欣
经 营 管 理
浅 析风 险 管理 对 内部 控 制 的重 要 影 响
刘 源
（ 山西财经 大学会 计 学院 ， 山西 太原 ０ ３ ０ ０ ０ ６ ）
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摘要 ： 内部控 制一 直都是 企业公 司治理很 关键 的部 分 ， 内部 控 制设 计 和执 行 的有 效 性 直接 决定 着公 司 ：
６治 理 的 好 坏和公司的 发展前景。然而由于现行条件下公司周围 各种环境的变化包括社会环境、 经营环境等
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：的 变化 与 竞 争， 企 业 所 承 担 的 风 险 也 越 来 越大 ， 所 以 在 设 计内 部 控 制 时 考 虑 风 险 因 素 就 显 得 尤 为 重 要。 本ｉ
中图 分 类号 ： Ｆ ２ ７ ５
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文 献识别 码 ： Ａ
文章 编号 ： １ ０ ０ ９ －５ ２ ９ ２ （ ２ ０ １ ６ ） ３ ５－ －０ ０ ３ ０ －０ ２
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从 审计角 度来讲 ， 内部控 制是 企业 为 了合 理保 证 财务 报 告 的可靠 性 、 经营 的效率 和效 果 以及 对 法 律 法 规 的 遵守 ， 由 企业 治理 层 、 管理 层 和 其 他人 员 设 计 与执 行 的政 策 和 程序 。 而从 企业 角度来 讲 ， 一 切制度 与管 理都 是 为 了企业 的持久 发 展 考虑 的 。从 本质上 看 ， 内部 控制 是 为 了实现 企业 经 营 管理 目标 ， 对其经 营管 理 活 动 的有 效 监 控 ， 通 过 自身 各 组成 要 素
收账款 主文档 记 录 的代 码一 致 ， 并 自动核 查 它 的信 用 限 额 ， 然 后对 信用控 制程序 进行 人工 复核 。
是新 华制药 的下 属子 公 司 山 规 定 多 头 授 信 的情 况 。 在 实 际 执 行 中 ， 医 贸 公 司 的 三
面临 的风 险有 日益 增大趋 势 。企业 必须 增 强 风险 防 范意 识 ，
尽量 避免 由于对 风险疏 忽所造 成 的损 失 ， 提 高 企 业 控 制 风 险 的能 力 。 ．
多 方 向共 同作 用 于 企业 的经 营 管理 行 为 的 过 程 。内 部控 制
主要 包 括控制 环境 、 风 险评估 过程 、 信息 系 统与 沟 通 、 控 制 活
严 重缺 陷 。
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工控 制相结 合 的方 式 ， 因此 二者产 生 的风险也 不 同。
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从 销售 与收 款 交易环 节来 看 ， 企 业应 该在 其重
要的 业务环 节 防范风 险
ｌ Ｉ为 了防止上述 案例 出现 的不恰 当授权 的风 险 ， 企 业设 计 内部 控制 时 ， 应 使计算 机控 制保 证 订购单 上 客 户代 码 与应
６ 文从 内部 控制 本身出 发， 着 重考 虑 风险管 理对内 部控 制的 重 要影响， 并以 风险 为 起点， 提出 企 业在 三个业 务ｌ ９ 流程中具 体 的 内部控 制 的设 计和 实施 。 ；
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关键 词： 内部 控 制 ； 风 险管理 ； 计 算机控 制 ； 人 工控 制
个 部 门分别 向 同一 客户 授信 ， 使 得公 司对 一个 客 户 的授 信 额 度 太大 。而且 在公 司 中没 有授 信就 进行 发 货 的情 况也 存 在 。 二 是新 华制 药对 它 的 的控 股 股东 山东 欣康 棋 医药 有 限公 司 形成 ６ 亿 多 的应收 账款 ， 而这 笔应 收账 款 由于东欣 康 棋 医 药
有 限公 司 出现资 金 断裂 、 经 营 异 常 导致 ２ ０ １ １年 新 华 制 药 多
２ ．发运商 品时 ， 由于存在 没有发 运凭证 发 出商 品或 者发
出商 品与发运 凭证种 类和 数量 不符 的风 险 ， 企 业设 计 内部控
制 时应 当保证 计算机 经过 发货 批准 时 ， 自动生 成 连续 编 号 的 发运凭 证 ， 并 比对发 运 凭 证 与 销售 单 ， 使 其 保 持 一致 。然后
人工复 核发运 凭证 与实物 的一 致性 。
３ ．在开 具发 票时 ， 针对 商 品已发 ， 但发 票未 开 的风 险 ， 计 算 机 内部控制 应 当在 发货 以 后根 据 发运 凭 证 自动 生 成 连续 编号 的销售 发票 ， 并 自动 复 核发 票 与 发 运 凭证 的对 应 关 系 ， 定期生 成例外 报告 ， 然 后人工 复核 例 外报 告 并调 查 原 因 。存 在输入 错误 或计算错 误 的风 险 ， 应 保 证 只有得 到 授权 的员 工 才能进 行文 档修 改 ， 系统代 码 有 密 码保 护 ， 系统 自动 检 查 录 人 的产品 的正确性 ， 人 工核 对发票 价格 ， 以及 所有 更改 都 由
动 以及对 控制 的监督 五个 主要组 成 因素 。
具 体来讲 ， 企业 应 该 以风 险 为 目标起 点 ， 设立与执行 内
部 控 制 。 由 于 现 行 企 业 的 内 部 控 制 大 都 是 计 算 机 控 制 与 人
我们 从一个 案 例来 引 出企 业设 计 内部 控 制 制 度 的重 要 性 。２ ０ １ ２年在 审计 和会计 界 出现 了一件重 大新 闻 ， 那 就 是新 华 制药 ２ ０ １ １年度 的 财务 报 告 被 出具 否定 意 见 的审 计 报 告 ， 而 出具 否定 意见 的 原 因就 是新 华 制 药 的 内部 控 制 制 度存 在
其次 ， 新华 制药 销售 部 门没有 与 信 用 部 门更 好 的合 作 ， 对 客
户的赊 销和发 货没有 经过 严格 的授 权批 准 ， 使 得 公 司应 收账
款金额 巨大 ， 应 收账 款风险增 高 。 由此可 以看 出 内部 控 制 与风 险管 理 的 紧 密 关 系 。随 着
我 国 经 济 的 快 速 发 展 以及 企 业 经 营 环 境 的 急 速 变 化 ， 各 行 业