郑州代理记账公司：对所得和财产避免双重征税的协定及议定书生效执行公告的解读

解读股权转让个人所得税管理办法67号公告郑州代理记账老师了解到，关于股权转让个人所得税管理办法67号公告：一、国税函「2009」285号文件（已被67号公告替代并作废）《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税发「2009」285号文件，以下简称285号文）首开股权转让个人所得税反避税之先河。

285号文有三项重要内容：一是计税依据明显偏低并无正当理由的，按照转让方占被投资企业净资产份额确认计税依据；二是明确股权转让个人所得税的纳税地点为被投资企业所在地；三是规定了办理个人所得税完税或免税、不征税证明为股权工商变更的前置程序。

实际工作中，285号文也引发一些质疑，实务中存在的问题主要有：一是计税依据明显偏低并无正当理由，缺乏明细规定；二是一律以净资产账面价值核定股权转让价格，对于一些高增值资产如土地、不动产等，不尽合理；三是为了征管目的，为股权变更增加前置事项，有违反《公司法》法律精神之嫌。

二、国家税务总局2010年27号公告（已被67号公告替代并作废）《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局2010年27号公告，以下简称27号公告）是国税函「2009」285号文件的“升级版”，该文件对计税依据明显偏低并无正当理由做了明细解释，规定五种情况属于计税依据明显偏低，四种情形属于有正当理由，并规定如果土地、不动产等六类资产合计占资产总额50%以上的，按照净资产评估价格核定计税依据。

应当说27号公告是一个解决实际问题的优秀规范性文件，但是该文件的缺陷在于，一是，只是对股权转让个人所得税核定计税依据进行了规范，未形成完整的股权转让个人所得税政策体系，如纳税人、扣缴义务人、被投资企业的权利与义务，备案资料程序等未做明确规定，政策略有凌乱之感；二是，该文件的第四条规定，纳税人再次转让所受让股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。

代理记账公司面试常见问题及答案代理记账公司工作比较多样性，你只要熟练掌握基础的财务知识、纳税申报、税款计算、软件使用情况等。

代理记账公司面试例题：1、补缴税款后如何进行会计处理?某外商独资企业(股东为某外国公司)2021年成立，2021年账外收入1170万元，货款打入老板娘个人账户，产品成本已分批计入账面已售产品的主营业务成本科目。

该公司没有留抵税额且不亏损，增值税、企业所得税适用税率分别是17%、25%。

纳税评估补税后作了以下两笔分录：一、缴税分录：借：应交税费——应交企业所得税250万元(1170÷1.17×25%)应交税费——应交增值税170万元(1170÷1.17×17%)贷：银行存款420万元。

二、应交税费结转分录：借：利润分配——未分配利润420万元贷：应交税费——应交企业所得税250万元应交税费——应交增值税170万元。

表面看来，该公司的账务处理似乎没问题，但仔细思考后发现，账外收入属公司所有，应向老板娘收取，在没到账之前，应记入“其他应收款——老板娘”。

正确的会计分录应该是：借：其他应收款——老板娘1170万元贷：应交税费——应交增值税170万元应交税费——应交企业所得税250万元盈余公积——法定盈余公积75万元(税后利润的10%)利润分配——未分配利润675万元。

对比正确的调账分录和错误的会计分录后发现，该企业留存收益(盈余公积和未分配利润)两者差额1170万元，错误的会计分录所反映的留存收益少。

外资企业以留存收益分配股利或转增资本(视同先分配再增资)时，除非我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定中规定，该股息在我国免于征税外，根据企业所得税法实例条例第九十一条规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益，减按10%的税率征收企业所得税。

《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》(国税函〔2021〕112号)补充规定，2021年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息，将按照10%的税率征收预提所得税。

河南省地方税务局关于发布《河南省地方税务局财产行为税减免管理办法(暂行)》的公告(2012年修订)文章属性•【制定机关】河南省地方税务局•【公布日期】2012.06.01•【字号】河南省地方税务局公告[2012]第3号•【施行日期】2012.06.01•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管正文河南省地方税务局关于发布《河南省地方税务局财产行为税减免管理办法（暂行）》的公告（河南省地方税务局公告[2012]第3号）为进一步规范财产行为税减免税管理，依据国家税务总局《税收减免管理办法（试行）》，对《河南省财产行为税减免管理办法（暂行）》予以修订，自公布之日起执行。

特此公告。

二〇一二年六月一日河南省地方税务局财产行为税减免管理办法（暂行）第一章总则第一条为规范和加强财产行为税减免税管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）及其实施细则、国家税务总局《税收减免管理办法（试行）》等税收法律、法规、规章的有关规定，结合我省实际，制定本办法。

第二条本办法适用于河南省地方税务系统负责征收的财产行为税（包括房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税）的减免税管理。

第三条本办法所称的减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定给予纳税人减税、免税。

减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的应纳税款。

第四条各级税务机关应遵循依法、公开、公正、高效、便利的原则，规范减免税管理。

第二章减免税的类别与权限第五条财产行为税减免税分为备案类减免税和报批类减免税。

备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。

报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目。

报批类减免税包括政策性减免和困难性减免两类。

第六条凡法律、法规、规章以及国务院财政税务主管部门没有明确规定须经税务机关审批的政策性减免税项目，为备案类减免税。

郑州市地方税务局关于印发《郑州市地方税务局委托代征管理办法(试行)》的通知文章属性•【制定机关】郑州市地方税务局•【公布日期】2007.07.04•【字号】郑地税发[2007]103号•【施行日期】2007.07.04•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管正文郑州市地方税务局关于印发《郑州市地方税务局委托代征管理办法（试行）》的通知（郑地税发〔2007〕103号）各县（市）区地方税务局，市局稽查局、高新技术产业开发区局、经济技术开发区局、郑东新区局、直属局、涉外局、机场局、发票管理局：为进一步规范和加强我市委托代征工作的管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定，结合我市实际，市局制定了《郑州市地方税务局委托代征管理办法（试行）》，现印发给你们，并提出如下要求，请一并认真贯彻执行。

执行中遇到问题请及时反馈市局。

一、各单位要按照《办法》的规定，及时对原已办理地方税委托代征手续的代征单位以及代征范围进行重新审核、确定，凡是不符合《办法》规定条件的，均应予以清理取消、终止协议。

各单位要在2007年11月底前将本单位委托代征工作情况形成书面总结报送市局。

二、《办法》第九条规定：委托代征工作以税务所为单位开展时，要同时满足以下条件：税收管理员人均管理纳税人户数需超过当期全市人均管理户数，税收管理员管理个体纳税人年税收收入额低于全市人均管理个体纳税人税收收入额。

如：2006年，税收管理员人均管理个体纳税人户数为260户，人均管理个体纳税人税收收入额为200万元。

三、符合办证条件的纳税人，代征单位应及时督促纳税人办理税务登记手续，办证率要达到95%；纳税人按期申报率不低于90%（农贸市场纳税人、未达增值税起征点纳税人除外）。

二〇〇七年七月四日郑州市地方税务局委托代征管理办法（试行）第一章总则第一条为了规范和加强委托代征工作的管理，强化零星分散税源控管，方便纳税人纳税，保证税款及时足额入库，合理调整现有税收人力资源配置，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，结合我市实际，制定本办法。

关于对取消企业所得税3项审批项目的后续管理问题的公告最近，税务总局印发《关于取消3项企业所得税审批项目后续管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第6号），为认真落实取消企业所得税审批工作，加强后续管理，便于征纳双方学习和具体操作。

郑州代理记账公司现解读如下：一、印发本公告的必要性一是认真落实取消所得税行政审批项目工作，进一步加强后续管理。

按照国务院行政审批改革“该放的权坚决放开放到位、该管的事必须管住管好”的统一要求，《国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见》（税总发〔2014〕107号）明确提出了“坚持放管结合，强化事中事后管理”的工作任务。

取消行政审批项目并不是“一放了之”，工作重心要及时转移到后续管理方面。

2014年，国务院先后印发了《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2014〕27号、国发〔2014〕50号）等文件，取消了“享受小型微利企业所得税优惠的核准”、“汇总纳税企业组织结构变更审核”、“收入全额归属中央的企业下属二级及二级以下分支机构名单的备案审核”等3个企业所得税审批事项。

这3个项目后续管理必须及时跟进，有必要发文明确。

二是积极配合税收征管规范、纳税服务规范的实施，切实保护纳税人合法权益。

近年来，国务院连续取消税收审批项目，对于释放改革红利，减轻办税负担，保护纳税人合法权益具有积极意义。

2014年，税务系统按照“便民办税春风行动”部署，集中力量开展纳税服务规范和税收征管规范研究、起草、发布等相关工作。

这3项企业所得税审批项目的管理，以及取消审批之后的后续管理工作，都属于纳税服务规范和税收征管工作规范的内容。

国务院公布取消这3个企业所得税审批项目后，必须及时出台后续管理规定，进一步充实完善、修改纳税服务规范和税收征管工作规范的相关规定，统一各省市税务机关的实际操作口径，切实保护纳税人权益。

二、取消审批有关后续管理的规定（一）进一步简化查账征税的小型微利企业享受所得税优惠政策备案手续。

免双重征税协议书甲方（纳税人）：_____________________乙方（税务机关）：_____________________签订日期：____年____月____日鉴于甲方在乙方管辖区域内从事经济活动，为避免甲方因同一经济行为在不同税务管辖区遭受重复征税，甲乙双方本着公平、合理的原则，经协商一致，特订立本免双重征税协议书（以下简称“本协议”）。

第一条定义1.1 “双重征税”指同一经济行为在两个或两个以上税务管辖区被征收相同或相似的税收。

1.2 “税务管辖区”指甲方从事经济活动的地区和乙方所在地区。

第二条免双重征税的范围2.1 本协议适用于甲方在乙方税务管辖区内从事的经济活动。

2.2 甲方应向乙方提供必要的信息和文件，以证明其在其他税务管辖区已缴纳相应税款。

第三条协议的生效与终止3.1 本协议自双方签字盖章之日起生效。

3.2 本协议有效期为____年，自生效之日起计算。

3.3 如一方希望终止本协议，应提前____个月书面通知另一方。

第四条争议解决4.1 双方因本协议的解释、执行发生争议，应首先通过友好协商解决。

4.2 如协商不成，双方同意提交至乙方所在地的仲裁机构，按照该机构的仲裁规则进行仲裁。

第五条其他条款5.1 本协议的修改和补充，应经双方协商一致，并以书面形式确定。

5.2 本协议未尽事宜，按照相关法律法规执行。

第六条本协议的附件6.1 本协议的所有附件均为本协议不可分割的一部分，与本协议具有同等法律效力。

本协议一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。

甲方（签字或盖章）：_____________________乙方（签字或盖章）：_____________________签订地点：_______________________________。

近期税收政策法规回顾进一步提高税收收入质量2月5日，国家税务总局发布《关于进一步规范税收征管秩序、提高税收收入质量的通知》（税总函〔2015〕79号），要求坚持依法依规组织收入，认真落实税收优惠政策，强化税收收入质量管理。

郑州代理记账公司总结了近期税务的政策和法规。

《系统督查管理办法（试行）》印发2月4日，国家税务总局发布《关于印发〈系统督查管理办法（试行）〉的通知》（税总发〔2015〕19号），明确了系统督查工作的任务和流程、组织和纪律等。

部分税务行政审批事项取消后有关管理问题明确2月4日，国家税务总局发布《关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第8号），明确了取消“对纳税人申报方式的核准”、取消“印制有本单位名称发票的审批”、取消“对办理税务登记（开业、变
更、验证和换证）的核准”等事项后的有关管理问题。

非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题明确2月3日，国家税务总局发布《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号），明确了间接转让中国应税财产所得税务处理等事项。

3项企业所得税事项取消审批后的后续管理加强2月2日，国家税务总局发布《关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告》（国家税务总局公告2015年第6号），进一步简化小型微利企业享受所得税优惠政策备案手续，取消“收入全额归属中央的企业下属二级及二级以下分支机构名单的备案审核”、“汇总纳税企业组织结构变更审核”的后续管理。

以上由郑州代理记账公司整理总结。

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避税行为与偷逃税款郑州代理记账公司整理下面的60种做法，几乎都是以假账为手段，以逃避缴纳税款为目的，可以适用为税收征管法第六十四条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

我国刑法第六节危害税收征管罪中第二百零一条规定逃税罪纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

一、销售收入方面（销项税额）（一）发出商品，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。

其表现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。

（二）原材料转让、磨帐不记“其它业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接磨掉“应付帐款”，不计提“销项税额”。

（三）以“预收帐款”方式销售货物，产品（商品）发出时不按时转记销售收入，长期挂帐，造成进项税额大于销项税额。

（四）制造大型设备的工业企业则把质保金长期挂帐不转记销售收入。

（五）价外收入不记销售收入，不计提销项税额。

如：托收承付违约金，大部分企业收到违约金后，增加银行存款冲减财务费用。

（六）三包收入”不记销售收入。

产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家“三包费用”（含配件），保修点及商家挂帐不记收入，配件相当一部分都记入“代保管商品”。

（七）废品、边角料收入不记帐。

主要是工业企业的金属边角料、铁肖、铜肖、铝肖、残次品、已利用过的包装物、液体等。

这些收入多为现金收入，是个体经营者收购。

纳税人将这些收入存入私人帐户，少数应用在职工福利上，如：食堂补助，极个别用于上缴管理费，多数用在吃喝玩乐和送礼上。

（八）返利销售。

国家税务总局关于《多边税收征管互助公约》生效执行公告的解读文章属性•【公布机关】国家税务总局•【公布日期】2016.02.03•【分类】法规、规章解读正文国家税务总局关于《多边税收征管互助公约》生效执行公告的解读（2016年02月03日）《多边税收征管互助公约》（以下简称《公约》）将于2016年2月1日对我国生效并自2017年1月1日起执行。

为此，国家税务总局发布了《关于＜多边税收征管互助公约＞生效执行的公告》，现对《公告》的主要内容解读如下：一、《公约》在我国适用的税种范围是什么？《公约》在我国适用除关税、船舶吨税外的所有税种。

根据《公约》规定，缔约方必须按类别列出本国适用《公约》的税种，未列入的税种，缔约方不能向其他缔约方请求征管协助，也不对外提供该税种的征管协助。

我国在声明中列出了目前由税务机关负责征收的16个税种。

也就是说，《公约》执行后，我国开展国际税收征管协助的范围将由原来的以所得税为主，扩大到税务机关征收的所有税种，税务机关收集纳税人涉税信息的力度将得到大大加强。

对于我国未开征的税种，我们不对外提供任何形式的征管协助。

二、《公约》规定了哪些税收征管协助形式？《公约》规定了情报交换、税款追缴和文书送达三种税收征管协助形式，但允许缔约方对税款追缴和文书送达作出保留。

考虑到我国现有法律制度及税收征管实际，我国在《公约》批准书中对税款追缴和文书送达（包括邮寄文书）作出了保留。

因此，我国税务机关主要是与其他缔约方开展情报交换协助。

情报交换是当前国际税收征管协助的主要形式，指缔约方税务机关之间交换涉税信息或开展税务检查合作，包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换、同期税务检查和境外税务检查。

我国国内法中已对如何开展情报交换作了详细规定，在实践中，我国税务机关一直按照国际通行标准对外开展情报交换工作，能够按照《公约》规定执行相关条款。

三、《公约》是否保护了纳税人的权利？《公约》要求缔约方之间在开展税收征管协助的同时，注意保护纳税人的隐私权和知情权。

税务风险十条代理记账、工商注册财务咨询、审计汇算首选金凯元好快记对于跨地区经营企业而言，汇总纳税是汇总企业面临的一个普遍难题。

这一征收方式实际操作过程复杂，汇总方式多样，不确定因素增多，企业也由此面临更大的税务风险。

郑州代理记账公司列举十条汇总纳税过程中企业应当着重关注的问题，为企业在这一特定纳税方式下正确应对提供参考。

风险一：分支机构未按税款分配数额预缴所得税，造成少缴税款对其处罚《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》第八条明确，总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后15日内就地申报预缴。

总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50%部分，按照各分支机构应分摊的比例，在各分支机构之间进行分摊，并及时通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。

分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关应按照《征收管理法》的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构所在地主管税务机关。

风险二：未按规定报送分支机构所得税分配表，主管税务机关予以处罚《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》第十二条要求，分支机构未按规定报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表，分支机构所在地主管税务机关应责成该分支机构在申报期内报送，同时提请总机构所在地主管税务机关督促总机构按照规定提供上述分配表；分支机构在申报期内不提供的，由分支机构所在地主管税务机关对分支机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚；属于总机构未向分支机构提供分配表的，分支机构所在地主管税务机关还应提请总机构所在地主管税务机关对总机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚。

风险三：不能分开核算营业收入、职工薪酬和资产总额的，不得计算分摊、缴纳税款《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》第十六条规定，总机构设立具有主体生产经营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。