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政府补助的会计与税务如何处理⼀、政府补助的会计处理政府补助，是指企业从政府⽆偿取得货币性资产或⾮货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投⼊的资本。
《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期损益;与收益相关的政府补助，⽤于补偿企业以后期间的相关费⽤或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益，⽤于补偿企业已发⽣的相关费⽤或损失的，直接计⼊当期损益。
【例1】甲企业于2008年1⽉收到政府拨付的扶持企业发展专项资⾦1000万元，⽤于扶持甲企业3年内的⽣产经营发展，补偿各项费⽤⽀出。
甲企业适⽤的企业所得税税率为25%，假若甲企业在2008年⾄2010年发⽣的费⽤⽀出分别为300万元、400万元和500万元分析：因本例中的政府补助和收益相关，扶持发展专项资⾦⽤于补偿甲企业3年的相关费⽤⽀出，按《企业会计准则》规定，应确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益。
账务处理如下：(⼀)2008年收到扶持企业发展专项资⾦：借：银⾏存款10000000贷：递延收益10000000(⼆)2008年按发⽣的费⽤⽀出，计⼊当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收⼊3000000(三)2009年按发⽣的费⽤⽀出，计⼊当期损益：借：递延收益4000000贷：营业外收⼊4000000(四)2010年因发⽣费⽤⽀出⼤于递延收益余额。
故按递延收益余额计⼊当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收⼊3000000⼆、政府补助的税务处理新《企业所得税法》第七条规定，财政拨款为不征税收⼊。
但《企业所得税法实施条例》第⼆⼗六条规定，财政拨款，是指各级⼈民政府对纳⼊预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资⾦，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
国务院规定的其他不征税收⼊，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项⽤途并经国务院批准的财政性资⾦。
收到政府补助的会计账务处理分录
借：银行存款
贷：其他收益一政府补助
企业收到政府补助，通过其他收益科目核算。
企业收到政府补助会导致货币资金增加，资产增加计入借方核算，同时会导致其他收益增加，计入贷方核算。
什么是其他收益？
其他收益是新增的一个损益类会计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报"其他收益"项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。
政府补助收入是什么？
政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。
而且，民间非营利组织的政府补助收入应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算。
银行存款是什么？
银行存款是储存在银行的款项，是货币资金的组成部分。
银行存款是资产性质的科
目，借方表示增加，贷方表示减少，期末余额在借方。
第二节政府补助的会计处理三、与收益相关的政府补助（一）总原则：对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。
其中：a.选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。
b.选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。
（二）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【例14—4】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
甲企业于2×17年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。
本例中不考虑相关税费等其他因素。
【答案】假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款10 000 000贷：递延收益10 000 000（2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：①2×17年12月借：递延收益 4 000 000贷：管理费用 4 000 000②2×18年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000③2×19年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000注：如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间：借：递延收益贷：其他收益（三）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
政府补助的会计处理方法
政府补助来源多彩，可以分为直接补助和间接补助。
根据相关法律法规，对于政府补助内容及实现方式有规定，应落实核算记录规范。
实现政府补助的会计处理是企业审计及报表披露重要环节，也是财务分类编制的重要基础。
一般来讲，实施政府补助的会计处理方法主要应当包括以下几个方面：
1、应当按照相关法律法规标准，及时完整记录政府补助数据，实现及时、真实、准确、完整的核算和记录；
2、在政府补助实施前，应当明确企业收入部门、办法，签署政府补助实施及使用管理合同，考核落实企业政府补助的实施要求；
3、政府补助在当期应入账，在当期且满足准予收入的会计要件的情况下，应计入当期收入，并在当期结转至利润表；
4、政府补助应随入账而确定提供者补助性质、用途及实现方式，并从会计层面考虑补助后果；
5、补助收入当期未计入应税收入，应收到补助资金时计提与政府补助收入同等金额的所得税负债，利润表中净利润应扣除提列和税额累计差额；
6、政府补助未实现收益的，应直接计入调整项目，始终按政府补助收入的本领保留凭证；
7、政府补助的ico核算不良账款的,要按政府补助费的本来面貌,调节到应付账款端,结转相关费用科目;
8、实施政府补助的企业，应在报告期结束后30个工作日内，按照政府补助实施合同及关联方提供的政府补助实施情况，完成政府补助报表及会计处理工作。
可见，实施政府补助的会计处理非常复杂，要求企业审计及报表披露工作人员对政府补助实施法规及报表披露要求此有所了解，对政府补助利用工作有较准确的掌握，以保证政府补助落实良好、准确实施。
同时，企业还应注重数据及文档信息的真实性以及管理工作的严谨，准确记录政府补助数据，以便完整记录政府补助业务，保证政府补助工作的准确实施。
可编辑修改精选全文完整版关于政府补助项目的会计处理（四）关于政府补助项目的会计处理（四）五、政府补助的所得税处理鉴于实务中遇到的几种政府补助的情况及税法的相关政策，需要做一下梳理分析。
一点思路：见到该类情况处理账务时，可分三步走，先分析政府补助的确认、再分析相关费用支出的核算，最后研究所得税的处理，会计准则和税法要求不要互相混淆。
（一）政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
1．根据以上准则分析，我们就先把“政府作为企业所有者投入的资本”排除在外，那么“政府作为企业所有者投入的资本”一般包括什么情况呢？本人认为：除了国家作为股东出资外，就是按照文件规定明确要求计入“资本公积”的部分，根据“指南”相关解释：政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。
也就是说，有时候国家不一定是所有者身份，或者解释为放弃了所有者身份。
该拨款文件除了企业收到的具体文件，有时候还要搜集国家部委颁布的一些法规，以确认是否计入“资本公积”。
如果有明确规定的，视同资本性投入，财务上参照“专项应付款”科目进行核算，如：《中小企业发展专项资金管理暂行办法》（财企[2004]185号）“第十八条企业收到的无偿资助项目专项资金，计入资本公积，由全体股东共享。
收到的项目银行贷款财政贴息资金，冲减财务费用。
”《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》（财建[2007]371号）“第二十条企业收到财政奖励资金后，在财务上作资本公积处理。
第二十四条本办法自印发之日起施行，暂行期限到2010年12月31日。
”《国家重点技术改造项目国债专项资金管理办法》“第十五条项目投资补助金计入企业资本公积金，贴息资金冲减企业财务费用。
政府补助的会计处理方法
政府补助的会计处理
(一)政府补助的会计处理方法
关于政府补助的账务处理有资本法与收益法两种。
1、资本法。
它是将政府补贴直接贷记资产负债表中的所有者权益，增加企业的资本公积。
2、收益法。
它是指将政府补助直接计入利润表中补助收入，增加企业收入。
(二)账务处理
1、《企业会计准则16号——政府补助》第七条规定，“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益”
2、《企业会计准则16号——政府补助》第八条规定，凡与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理
(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
3、需要注意的是：已确认的政府补助收入需要返还的，应当分别以下情况处理
(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
对于企业已经确认的政府补助需要返还的，且又没有计入相关“递延收益”账户的，计入当期损益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
财政补贴税收政策及账务处理一、会计处理（一）会计处理1.纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的政府补贴，由《企业会计准则第14号——收入》规范，计入营业收入。
纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，由《企业会计准则第16号及解读——政府补助》规范，与日常活动相关的计入其他收益或冲减相关成本费用，与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
2.用于补偿以后期间的成本费用损失的，先确认为递延收益，确认相关成本费用损失时再分摊计入其他收益（总额法），或者冲减相关成本（净额法）3.通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
比如，某企业研发新型节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣2000万元，直接定额减免企业所得税，未取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。
4.增值税出口退税不属于政府补助。
理解：增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
5.与企业销售商品或提供服务等活动密切相关的政府补助，不适用政府补助准则，适用收入准则。
以新能源汽车为例，按每辆新能源轿车售价13万元，其中补贴8万元，补助对象是消费者，新能源汽车生产企业在销售新能源汽车产品时按照扣减补助后的价格与消费者进行结算，中央财政按程序将企业垫付的补助资金再拨付给生产企业。
对新能源汽车厂商而言，如果没有政府的新能源汽车财政补贴，企业不会能低于成本的价格进行销售，政府补贴实际上是新能源汽车销售对价的组成部分。
因此，新能源汽车厂商从政府取得的补贴，应当按照14号收入准则规定进行会计处理。
（二）案例政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。
2020年乙公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。
假设企业采用全额法，会计处理如下（不考虑增值税）：1.收到政府补助时：借：银行存款100贷：递延收益1002.购进固定资产时：借：固定资产300贷：银行存款3003.计提折旧：简化每年折旧为300/5=60（万元）借：管理费用60贷：累计折旧604.2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20（万元）借：递延收益20贷：其他收益205.2021年末：借：递延收益20贷：其他收益206.2022年~2024年度相同。
第十六章政府补助第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。
但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范的政府补助。
企业在迸行政府补助会计处理时首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政府补助准则规范的政府补助。
根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。
在这种情况下，政府和企业之间的关系是投资者和被投资者的关系，属于互惠交易。
这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后应当按照政府规定的用途使用该项补助。
二是直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资产和非货币性资产。
比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。
会计操作技能教案正确处理政府补助的会计核算【教案】章节一：政府补助的会计处理概述政府补助在企业的经营中扮演着重要的角色，对于企业的收入和财务状况有着直接的影响。
正确处理政府补助的会计核算是会计操作技能中的重要一环。
本章将介绍政府补助的概念、分类以及会计处理的原则。
节一：政府补助的概念及分类政府补助是指政府出于特定目的，向企业或个人提供的一定金额或有价物的资金或者资产转让，以促进或支持特定的经济活动。
根据补助的性质和用途不同，政府补助可以分为以下几类：1. 直接补助：政府向企业或个人直接支付一定金额或提供有价物，以满足特定的经济需求。
2. 间接补助：政府通过减免税收、优惠利率、放宽准入条件等方式，对企业或个人进行经济支持。
节二：政府补助的会计处理原则正确处理政府补助的会计核算需要遵循以下原则：1. 与相关费用和收入的关联性：政府补助应与其所要弥补的费用或增加的收入相关联，确保补助与相应的经济活动相一致。
2. 与资产和负债的关联性：政府补助应与其所要补贴或资助的资产或负债相关联，确保补助能够正确反映企业的财务状况。
3. 直接或逐渐分入相关收入：政府补助应直接或者逐渐分入相关收入，并按照实际发生情况进行确认和计量。
节三：政府补助的会计处理方法1. 直接支付的政府补助：直接支付的政府补助应当在其收到或者能够显著控制的时点确认为相关收入，并按照实际发生情况计量。
2. 有条件支付的政府补助：如果政府补助的支付取决于企业满足一定的条件，则应当在企业满足相关条件后确认为相关收入。
3. 间接补助：间接补助的会计处理方法较为复杂，需要根据具体情况进行判断和操作。
章节二：政府补助的会计核算实例节一：直接支付的政府补助实例某公司申请到政府的科研项目资助，共计100万元。
该补助款项直接支付到公司的银行账户。
根据政府补助的会计处理原则，将该补助确认为相关收入，并按照实际发生的金额计量入账。
具体操作如下：借：银行存款 100万贷：政府补助收入 100万节二：有条件支付的政府补助实例某企业申请到政府的环保补助，补助金额为50万元，但需要满足一定的环保指标才能获得。
第二节政府补助的会计处理三、与收益相关的政府补助（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。
根据政府补助准则的规定,只有满足政府补助确认条件的才能予以确认。
客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将补助确认为递延收益，并在确认相关费用和损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【教材例17-5】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。
甲企业于2×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。
本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。
如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。
甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金借：银行存款10 000 000贷：递延收益10 000 000（2）2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金发放高管资金时：①2×14年12月借：递延收益 4 000 000贷：管理费用 4 000 000②2×15年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000③2×16年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000【例题·单选题】2×18年9月2日，甲公司取得当地财政部门拨款2 000万元，用于资助甲公司2×18年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。
政府补助的会计处理有哪些办法政府补助有两种会计处理⽅法：收益法与资本法。
所谓收益法是将政府补助计⼊当期收益或递延收益;所谓资本法是将政府补助计⼊所有者权益。
收益法⼜有两种具体⽅法：总额法与净额法。
总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，⽽不是作为相关资产账⾯余额或者费⽤的扣减。
净额法是将政府补助确认为对相关资产账⾯余额或者所补偿费⽤的扣减。
政府补助准则要求采⽤的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
⼀、与收益相关的政府补助(1)与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费⽤或损失发⽣的期间计⼊当期损益，即：①⽤于补偿企业以后期间费⽤或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费⽤的期间计⼊当期营业外收⼊;②⽤于补偿企业已发⽣费⽤或损失的取得时直接计⼊当期营业外收⼊。
(2)企业在⽇常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收⾦额计量，借记“其他应收款”科⽬，贷记“营业外收⼊”(或“递延收益”)科⽬。
(3)不确定的或者在⾮⽇常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的⾦额计量，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“营业外收⼊”(或“递延收益”)科⽬。
涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科⽬，贷记“营业外收⼊”科⽬。
企业取得针对综合性项⽬的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进⾏会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计⼊当期损益，或者在项⽬期内分期确认为当期收益。
⼆、与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使⽤逐渐计⼊以后各期的收益。
也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后⾃相关资产可供使⽤时起，在该项资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期营业外收⼊。
与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际⾦额，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“递延收益”科⽬。
奖补资金会计处理方式
奖补资金会计处理方式包括以下步骤：
1. 确认政府补助：根据《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
2. 会计处理：根据政府补助的具体情况，进行相应的会计处理。
如果政府补助用于购买固定资产，则按照收到或应收的金额借记“银行存款”，贷记“递延收益”，同时借记“固定资产”，贷记“银行存款”。
如果政府补助用于与资产相关的支出，则按照收到或应收的金额借记“银行存款”，贷记“递延收益”，然后根据相关资产的使用寿命计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”，同时借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。
3. 税务处理：根据国家税务总局的相关规定，企业接受的政府奖励需要区分是否符合不征税收入的条件。
如果符合不征税收入的条件，可以不缴纳企业所得税，但对应的折旧不能税前扣除。
否则，需要在收到当年并入当期应纳税额缴纳企业所得税，对应的折旧费用可以税前扣除。
综上所述，奖补资金的会计处理方式需要根据具体情况进行相应的会计处理和税务处理。
同时，需要遵循《企业会计准则》和国家税务总局的相关规定进行账务处理和税务申报。
第二节政府补助的会计处理★★考点2.政府补助的会计处理一、与资产相关的政府补助的会计处理【例题·教材12-3】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。
丙企业于2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。
2×18年3月15日，丙企业收到了政府补贴款210万元。
2×18年4月20日，丙公司购入不需要安装环保设备一台，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。
2×26年4月，丙企业的这台设备发生毁损。
本例中不考虑相关税费。
方法一：丙公司选择总额法进行会计处理（1）2×18年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：借：银行存款 2 100 000贷：递延收益 2 100 000（2）2×18年4月20日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3）自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）：借：制造费用40 000（4 800 000÷10÷12）贷：累计折旧40 000②分摊递延收益（月末）借：递延收益17 500（2 100 000÷10÷12）贷：其他收益17 500（4）2×26年4月设备毁损，同时转销递延收益余额：①设备毁损：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000（4800 000÷10×8）贷：固定资产 4 800 000借：递延收益 420 000（2100000-2100 000÷10×8）贷：固定资产清理 420 000②转销固定资产清理余额：借：营业外支出 540 000贷：固定资产清理 540 000方法二：丙企业选择净额法进行会计处理（1）2×18年3月15日实际收到财政拨款：借：银行存款 2 100 000贷：递延收益 2 100 000（2）2×18年4月20日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000借：递延收益 2 100 000贷：固定资产 2 100 000（直接冲资产价值）【教材例12-5】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。
政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示1】企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。
【提示2】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。
二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。
值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。
在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
【提示】国际会计准则第20号：政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相匹配的期间内，系统地确认为收益。
2000年收到财政补助会计分录一、概述2000年收到财政补助是一项重要的财务交易，需要进行正确的会计处理。
在会计实践中，对于财政补助的会计分录需要遵循相关的会计准则和规定，以确保财务信息的准确性和可靠性。
本文将对2000年收到财政补助的会计分录进行分析和讨论，以此来展示该项交易的正确处理方法。
二、2000年收到财政补助的会计分录据财政补助相关规定，在2000年收到财政补助时，应根据具体的情况和金额进行相应的会计处理。
一般情况下，财政补助的会计处理包括两个方面：收入确认和财务报告。
以下是2000年收到财政补助的会计分录示例：1. 收到具体金额的财政补助借：现金（或银行存款）账户贷：政府补助收入2. 收到无偿的财政补助借：政府补助收入贷：其他收入根据以上会计分录，2000年收到具体金额的财政补助时，应在资产方借记现金（或银行存款）账户，贷记政府补助收入账户；而收到无偿的财政补助时，应直接借记政府补助收入账户，贷记其他收入账户。
三、会计分录的理论依据财政补助的会计分录应当遵循会计理论和规定，并根据具体情况进行合理的处理。
根据财政补助的性质和目的，会计分录的处理应当符合以下会计原则和规定：1. 公允性原则会计分录应当反映交易的公允价值和真实本质，不应当对交易进行人为的隐瞒或变通。
2. 一致性原则会计分录应当在相同情况下保持一致，不应当因为个人偏好或主观意愿而进行随意的处理。
3. 成本规则会计分录应当以交易实际发生的成本为基础，不应当因为某些因素而对交易进行虚高或虚低。
4. 真实性原则会计分录应当真实地反映交易的本质和实质，不应当因为虚构或隐瞒而导致信息的失真或不可靠。
四、会计分录的实务应用在实际的会计实务中，2000年收到财政补助的会计分录应当根据具体的情况进行合理的处理。
在录入会计凭证时，应当严格按照财务会计准则和相关规定进行操作，确保会计处理的准确性和可靠性。
财政部门和审计机构也应当对财政补助的会计分录进行审查和监督，以确保财政资金的合理使用和正确处理。
政府补助净额法的会计处理
政府补助净额法是一种会计处理方案，目的是将政府补助中的净部分整理为可做为财务报表之一的独立核算体系。
该法的实施要遵守一定的会计原则，利用合理方式盯住政府补助的净利润收入，由于政府补助在影响企业资产运行和经营上所起到的作用，所以在完成会计计算时，政府补助净额法也被重视，对政府补助净额法的使用，应注意以下几点：
一、政府补助收入。
政府补助在企业财务报表中作为营业外收入，总收入抵减相应的等值净收入，再加上政府补助后的净收入，统计总净收入。
二、政府补助支出。
支出的政府补助应先计入总支出成本，分别统计对应的主营业务成本及不可靠成本，减除政府补助后的总成本。
三、政府补助净额的确认和计算。
补助的净利润是政府补助净额的处理，由减除成本中的补助支出部分再减去补助收入部分得到。
四、政府补助净额的处理。
政府补助净额应计入营业外收入，全部列支后对净利润产生影响，由总利润减去未列支净利润，并将未列支净利润及相应的备查账等续作报告。
本文提供的内容仅供参考，实施政府补助净额法的会计处理应结合有关法规和市场规则，遵循会计原则，合理计算数据，处理政府补助的净利润收入，以达到对政府补助的有效监控和管理。
关于政府补助项目的会计处理项目完成后，可根据项目实际支出情况或验收情况，对分配情况进行复核，差异较大时予以在当期调整，但本人主张不进行追溯调整。
如果金额较小或无法划分的，可以全部在项目期内分期确认，项目没有明确期限且难以估计的，在当期确认。
关于时间问题：比如一个科研课题，公司先期研发投入了部分人力、材料和设备，最终会形成一批产品和一项技术。
研发时就申请了政府补助，由于审批原因，政府补助在研发中期或后期才收到，甚至个别情况在完工后才争取到补助。
如何进行核算呢？如果在中期或后期取得，可参照上一案例，根据申请报告、预算及已执行情况进行分配，与资产（包括固定资产、无形资产，不含存货）相关的，在资产剩余使用期限内确认；与费用相关的，在剩余项目期内分期确认。
如果在完工后才取得补助，可根据项目实际支出情况或验收情况，分配与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的，在资产剩余使用期限内确认；与费用相关的，收到当期确认。
如果与资产相关的所占比例不大，可简化为项目期内摊销。
如果经过努力无法区分的，计入当期损益。
3．与政府补助相关的支出也是公司日常核算中关注的一个要点，一般情况下不需要进行特殊处理，按照其款项性质对应不同的准则进行核算即可，涉及的准则主要包括固定资产、无形资产（重点在研发支出）。
与收益相关的政府补助，相关的费用支出在发生时按照权责发生制计入当期损益，该项费用最好能够单独设置明细科目，归集统计相关数据，以备申请免税、抵税及验收所需。
与资产相关的政府补助，相关的支出一般通过“在建工程”、“研发支出”进行归集，待达到可使用标准后转固结算。
（二）研发支出由于政府补助很多都涉及到研发支出，本次就顺带将研发支出简要提几点看法：1．研发支出最终成果多样化的情况：很多情况下，研发支出除形成无形资产或计入管理费用外，研发过程中还有可能形成部分存货和固定资产。
比如一个课题需要领用材料研发一种产品或生产设备，最终研发成攻了。
假设日常已费用化处理，那么形成的产品（存货）如何处理呢？是否需要将部分直接相关的部分从管理费用调出，作为存货核算？目前从大多数案例看，部分仅作为备查核算，即登记一份存货备查簿。
待产品销售时，直接作为其他业务收入处理。
但也看到部分企业将部分材料费转出，作为存货核算，在销售时结转至成本，但转出的材料往往很难与实际对应，大多还是自己估摸着来的，尤其遇到跨期情况时，较难说清其合理性。
研发中形成生产设备的情况也类似。
尚不清楚那种方式合乎法规，但后一种在研发加计扣除时将对企业产生不利。
2．关于多个项目交叉问题：准则讲解中明确了核算原则：企业对于研究开发活动发生的支出应单独核算,如发生的研究开发人员的工资、材料费等,在企业同时从事多项研究开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的,应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。
至于按照什么标准、如何分配，我想主要参考预算、材料费、人工费等几个参数吧，企业可以选择适合自己的一种即可。
不管是基于验收目的，还是资本化目的，也或者基于公司规范核算的目的，单独核算还是很有必要的。
关于政府补助项目的会计处理（五）（三）与政府补助相关的所得税政策关于政府补助的相关税费，可分几个时点：1．收到补贴时：大家对政府补助，期盼最多的、也比较令人欣喜的税收政策，恐怕就是财税[2009]87号《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》了。
由于该文件较为重要，将其全文引用如下：一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
因此，在收到政府补助时，是否需要纳税就参照第一项的三个条件就够了，由此也可见，其单独核算是多么的重要。
如果满足条件，那么当期就可以免税了，但计入递延收益的部分会不会产生递延所得税呢？个人认为，该差异属于永久性差异，不会产生递延所得税。
如果不符合免税条件，那么按照税法应该全额纳入收到当期进行核算。
如果存在递延收益的，将产生递延所得税资产。
2．递延收益分期确认时：如果收到的属于不免税的政府补助，在收到时已确认递延所得税资产，那么在递延收益分期确认时，也要对应比例摊销递延所得税资产。
3．相关支出计入损益时：如果收到的政府补助已纳过企业所得税，那么相关支出正常核算和抵扣即可；如果属于免税的政府补助，那么相关支出，按照上述规定，也应该进行纳税调增。
我们再将免税的政府补助分析一下：相关支出既然不能抵扣，那么涉及科研项目时，该部分也将不能加计扣除。
一般科研项目资金来源由自有资金与政府补助组成，那么如何纳税调整还是值得商榷的。
关于政府补助项目的会计处理（五）（三）与政府补助相关的所得税政策关于政府补助的相关税费，可分几个时点：1．收到补贴时：大家对政府补助，期盼最多的、也比较令人欣喜的税收政策，恐怕就是财税[2009]87号《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》了。
由于该文件较为重要，将其全文引用如下：一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
因此，在收到政府补助时，是否需要纳税就参照第一项的三个条件就够了，由此也可见，其单独核算是多么的重要。
如果满足条件，那么当期就可以免税了，但计入递延收益的部分会不会产生递延所得税呢？个人认为，该差异属于永久性差异，不会产生递延所得税。
如果不符合免税条件，那么按照税法应该全额纳入收到当期进行核算。
如果存在递延收益的，将产生递延所得税资产。
2．递延收益分期确认时：如果收到的属于不免税的政府补助，在收到时已确认递延所得税资产，那么在递延收益分期确认时，也要对应比例摊销递延所得税资产。
3．相关支出计入损益时：如果收到的政府补助已纳过企业所得税，那么相关支出正常核算和抵扣即可；如果属于免税的政府补助，那么相关支出，按照上述规定，也应该进行纳税调增。
我们再将免税的政府补助分析一下：相关支出既然不能抵扣，那么涉及科研项目时，该部分也将不能加计扣除。
一般科研项目资金来源由自有资金与政府补助组成，那么如何纳税调整还是值得商榷的。
主要难点在于如何认定那些支出或费用与政府补助相关。
一般企业是按照补助项目进行单独核算的，但并不区分资金来源，基于重要性，一般可依据预算配比或补助优先使用的原则进行划分。
最后对企业会计准则中一点小小的语法错误提一下，《政府补助》准则中第四条“（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》”，而《所得税》准则只字未提所得税减免的事情，不如改成“所得税减免不适用本准则”。
附件：解读《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（节选）财政部2006年2月15日发布的新企业会计准则，已于今年起在上市公司开始执行。
财政部、国家税务总局于近日出台了财税[2007]80号文《财政部、国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》，就企业执行新会计准则时，如何协调有关会计与税收之间的政策差异作了明确：二、企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。
根据《企业会计准则第16号——政府补助》，企业收到先征后返的所得税税款应作为政府补助，在实际收到时计入“营业外收入”。
这种处理与旧准则也有区别。
根据财会[2001]43号文《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》，按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减当期所得税费用。
根据本条，企业收到具有专门用途的先征后返所得税税款，暂不计入取得当期的应纳税所得额，这就与新准则形成了一项永久性差异。
这里需要注意的是：1、目前税法规定的先征后返所得税情形实际很少，一些地区为了招商引资等需要，自行出台先征后返所得税的政策，是违反国家有关规定的，国务院在2000年就曾以国发[2000]2号文《关于纠正地方自行制定税收先征返政策的通知》，要求各地停止执行自行制定的税收先征后返政策，财政部也以财税[2000]99号作进一步要求。
因此，根据地方政策先征后返的所得税，不能适用本条，这里的先征后返所得税，依据必须是“国务院财政、税务主管部门有关文件规定”；2、暂不计入取得当期的应纳税所得额的先征后返所得税，必须是具有专门用途。
五、正确理解政策需要注意的几个问题正确理解该文件，还需厘清以下几个问题：1、新准则与税法之间仍然存在诸多差异，尽管这种差异和旧准则与税法的差异是不同的。
但财税[2007]80号文并不是对新准则与税法所有差异的协调，而只是对其中的四个事项作了明确，且这四种事项在新、旧准则的处理中都发生了很大的变化；2、财税[2007]80号文协调的是新准则与现行税法之间的差异，而不是协调新准则与两税合一后的新税法之间的差异，也就是说，该文只在2007年适用，它是新准则实施伊始、新税法执行之前这一特殊时期适用的一个规范性文件，在这一特殊时期，不同的企业会由于执行不同准则，而使应纳税所得额的确定也存在差别；3、既然该文协调的是新准则与现行税法之间的差异，而现行税法分别有内、外资企业两套规定。
