《中级财务会计(第2版)》第15章：非货币性资产交换

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（一）不涉及补价
例：2015年5月1日，甲公司以一台生产经用设备交换乙公司生 产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公 司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为 1 404 000元。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。 乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为 1 404 000元，计税价格等于市场价格。设两项资产交换具有商 业实质。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，税率为17% 假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外 的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
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例：甲公司以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的 对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的 账面原价为6 000 000元，已提折旧1200 000元，在交 换日的公允价值为6 750 000元；乙公司持有的对丙公司 长期股权投资账面价值为4 500 000元，在交换日的公允 价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。 乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本 计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权 投资，并采用成本法核算。假设不考虑相关税费。
• 只有当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者 之间的差额较大时，才能表明交易的发生使企业经济状况发 生了明显改变，非货币性资产交换因而具有商业实质。
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商业实质的判断条件
满足下列条件之一具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额 方面与换出资产显著不同。主要包括以下几种情形：

示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本
均相同，两者进行交换具有商业实质吗？
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（一）商业实质的判断
2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作 用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
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4、账务处理
换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14号——收入》按公允价值 确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 收入－成本＝销售利润

换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值 和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入 或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计 入投资收益。
沿用上例资料，假定两辆车的公允 价值均不能可靠计量
A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现 金（不考虑相关税费） A公司 借:固定资产清理 19 累计折旧 11 贷:固定资产——小汽车 30 借：固定资产——小型中巴 25
（以换出资产的账面价值作为换入资产的入帐成本19＋6）
贷：固定资产清理 现金

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一、非货币性资产交换概述
（二）定
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例


低于25%，视为非货币性资产交换，适用非货币性资 产交换准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号—— 收入》等相关准则。

第十五章非货币性资产交换本章考情分析本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题。

分数2分左右，属于不太重要章节。

本章近三年主要考点：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）换出资产影响损益的计算等。

本章应关注的主要问题：（1）非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（4）账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定；（5）本章可以与其他很多章节的内容结合出题。

2015年教材主要变化本章内容没有变化。

主要内容第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。

A.预付款项B.固定资产C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资E.应收账款【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。

货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。

【提示】认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。

第十五章非货币性资产交换教学目的与要求：非货币性资产交换的会计核算与货币性交易的会计核算有很大的区别。

在货币性交易中，购入资产或售出资产，要支付货款或收到货款，而在非货币性交易的情况下，交易双方相互交换的是非货币性资产，这时与通常所讲的资产计价及收入确认的方法往往不完全适用。

本章重点讲述非货币性交易的会计核算原理和方法，不涉及企业合并中的非货币性交易。

通过本章学习，应掌握非货币性资产交换的会计处理与方法。

重点与难点：非货币性资产交换的核算原则、涉及补价的非货币性资产交换的核算。

教学方式：讲授教学时间安排：讲授4学时，课外作业3学时教学内容：第一节概述一、含义非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

二、认定:1．支付补价方：2．收到补价方：第二节会计处理一、换入资产的计价（一）公允价值：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1．该项交换具有商业实质；2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

注意:换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

(二)账面价值未同时满足（一）条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益二、以账面价值计量（一）不涉及补价1．原则：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。

2．会计处理以换入存货为例:(1)以存货交换借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存商品[账面价值]应交税费——应交增值税（销项税额）/银行存款[相关税费](2)以固定资产交换①先对固定资产进行清理:②交换时:借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理应交税费/银行存款[相关税费](3)以长期股权投资交换借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备贷：应交税费/银行存款[相关税费]长期股权投资（二）涉及补价1．原则：(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。