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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。
（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。
例1关于交易性金融资产的计量,下列说法中正确的是〔 B 〕A 应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B 应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用在发生时记入当期损益C 资产负债表日,企业应当将金融资产的公允价值变动记入当期所有者权益D 处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,不调整公允价值变动损益例2 A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元〔含已宣告但尚未发放的现金股利1元〕,另支付相关费用8万元,A公司交易性金融资产取得时的入账价值为〔B 〕万元.A 408B 400C 500D 508例3 下列项目中,不应计入交易性金融资产取得成本的是〔BCD〕. A 支付的不含应收股利的购买价款B支付的交易费用C支付给代理机构的拥金D支付的已到付息期但尚未领取的利息例 4 星海公司于每年年末对交易性金融资产按公允价值计量.2015年12月31日该公司作为交易性金融资产持有的C公司股票账面余额为680000元.要求：编制下列不同情况下,星海公司对交易性金融资产按公允价值计量的会计分录：〔1〕假定C公司股票期末公允价值为520000元.〔2〕假定C公司股票期末公允价值为750000元.〔1〕公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益160000贷：交易性金融资产—公允价值变动160000〔2〕公允价值高于账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动70000贷：公允价值变动损益70000例5 2013年3月25日,星海公司按每股3.50元的价格购入每股面值1元的A公司股票10000股作为交易性金融资产,并支付交易税费250元.股票购买价格中包含每股0.10元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2013年4月10日发放.编制相关会计分录.〔1〕2009年3月25日购入借：交易性金融资产—成本34000投资收益250应收股利1000贷：银行存款35250〔2〕2009年4月10日发放现金股利借：银行存款1000贷：应收股利1000例6 2010年1月1日星海公司按2430000元的价格购入面值为200000元,2007年1月1日发行,期限5年,票面利率5％,到期一次还本付息的甲公司债券作为交易性金融资产,并支付交易税费800元,编制星海公司购入债券的会计分录.债券为到期一次还本付息,买价中包含的应收利息=200000×5%×3=30000元借：交易性金融资产—成本200000投资收益800应收利息30000贷：银行存款230800例7 2012年1月20日,星海公司按每股3.80元的价格购入每股面值1元的B公司股票50000股作为交易性金融资产,并支付交易税费1200元.2012年3月5日,B公司宣告分派每股0.20元的现金股利,并于2012年4月10日发放.2012年9月20日,星海公司将该股票转让,取得转让收入220000元.〔1〕2012年1月20日购入借：交易性金融资产—成本190000投资收益1200贷：银行存款191200〔2〕2012年3月5日发放现金股利借：应收股利10000贷：投资收益10000〔3〕2012年4月10日收到现金股利借：银行存款10000贷：应收股利10000〔4〕2012年9月20日转让股票借：银行存款220000贷：交易性金融资产—成本190000投资收益30000例8 2012年5月,甲公司以240万元购入乙公司股票30万股作为交易性金融资产,另支付手续费5万元.2012年6月30日该股票每股市价为7.5元.2012年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利.至2012年12月31日,甲公司仍持有该项交易性金融资产,期末每股市价为8.5元.2013年1月5日以250万元出售该交易性金融资产,扣除手续费1万元后,实际收到款项249万元存入银行.假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告.要求：编制上述经济业务的会计分录.〔答案中金额单位用万元表示〕〔1〕2012年5月购入时：借：交易性金融资产—成本240投资收益5贷：银行存款245〔2〕2012年6月30日借：公允价值变动损益15〔240-30x7.5〕贷：交易性金融资产—公允价值变动15〔3〕2012年8月10日宣告分派时：借：应收股利6〔0.20x30〕贷：投资收益6〔4〕2012年8月20日收到股利时：借：银行存款6贷：应收股利6〔5〕2012年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动30〔30x8.5-225〕贷：公允价值变动损益30〔6〕2013年1月5日处置时借：银行存款249投资收益6贷：交易性金融资产—成本240—公允价值变动15借：公允价值变动损资15贷：投资收益15。
【交易性金融资产练习1·计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年)【答案】（1）借：其他货币资金——存出投资款 1 000贷：银行存款 1 000（2）借：交易性金融资产——成本 800投资收益 2贷：其他货币资金——存出投资款 802（3）借：公允价值变动损益 30（800-100×7.7）贷：交易性金融资产——公允价值变动 30（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100-7.7×100）贷：公允价值变动损益 40（5）借：银行存款 825贷：交易性金融资产——成本 800——公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【交易性金融资产练习2·计算分析题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2012年1月1日购入某公司债券，共支付价款1 025万元（含债券应该发放的2011年下半年的利息），另支付交易费用4万元。
该债券面值为1 000万元，于2011年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；（2）2012年1月2日收到该债券2011年下半年的利息；（3）2012年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）；（4）2012年7月2日，收到2012年上半年的利息；（5）2012年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；（6）2013年1月2日，收到该债券2012年下半年利息；（7）2013年3月31日，该公司将该债券以1 015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1 010万元存入银行。
交易性金融资产练习题交易性金融资产是指为了短期获利而购买的金融资产。
它们通常是在市场上流通，可以很容易地买卖，且具有高流动性。
在本文中，我们将通过练习题来加深对交易性金融资产的理解。
请你仔细阅读每个问题，并用适当的格式回答。
问题一：什么是交易性金融资产？问题二：举例说明一种交易性金融资产。
问题三：交易性金融资产与可供出售金融资产有何区别？问题四：列举两种定期计提减值的交易性金融资产的情形。
问题五：简要介绍交易性金融资产的会计处理方法。
问题六：交易性金融资产的评估基准有哪些？问题七：交易性金融资产的报表披露要求是什么？问题八：为什么交易性金融资产需要进行减值测试？问题九：举例说明交易性金融资产减值准备的计提方法。
问题十：交易性金融资产的市场价值如何对其减值提供线索？问题十一：交易性金融资产的风险敞口管理是指什么？问题十二：举例说明交易性金融资产的风险敞口管理方法。
问题十三：交易性金融资产的回购协议有哪些会计处理要点？问题十四：你认为交易性金融资产在未来的发展中会有怎样的趋势？根据以上问题，我们将逐一回答。
问题一：交易性金融资产是指为了短期获利而购买的金融资产。
它们通常是在市场上流通，可以很容易地买卖，且具有高流动性。
问题二：举例说明一种交易性金融资产。
例如，股票是一种常见的交易性金融资产。
投资者可以通过证券交易所买卖股票，并在短期内获利。
问题三：交易性金融资产与可供出售金融资产有何区别？交易性金融资产的目的是短期获利，而可供出售金融资产是长期持有的，不追求短期获利，更注重长期价值的变动。
问题四：列举两种定期计提减值的交易性金融资产的情形。
1. 当交易性金融资产的公允价值持续下跌，且跌幅超过规定的比例时，需要计提减值准备。
2. 当交易性金融资产所对应的发行人能力下降、违约或其他风险增加时，也需要计提减值准备。
问题五：简要介绍交易性金融资产的会计处理方法。
交易性金融资产按公允价值计量，并确认为负债或资产的科目。
交易性金融资产练习题（打印版）# 交易性金融资产练习题## 一、选择题1. 交易性金融资产的计量基础是：A. 历史成本B. 公允价值C. 重估价值D. 账面价值2. 下列哪项不是交易性金融资产的特点？A. 购买目的主要是为了近期内出售B. 持有期间可能产生利息或股利C. 持有期限通常较长D. 公允价值变动计入当期损益3. 交易性金融资产在初始确认时，其成本包括：A. 购买价款B. 购买价款及交易费用C. 购买价款及税费D. 购买价款、交易费用及税费4. 当交易性金融资产的公允价值上升时，企业应：A. 确认为投资收益B. 确认为投资损失C. 确认为其他综合收益D. 不做会计处理5. 交易性金融资产的减值损失，应如何处理？A. 直接计入当期损益B. 计入其他综合收益C. 计入资本公积D. 计入资产减值准备## 二、判断题1. 交易性金融资产的公允价值变动，无论盈亏，均应计入当期损益。
（）2. 交易性金融资产的持有期间产生的利息或股利，应确认为投资收益。
（）3. 交易性金融资产的减值损失一经确认，在以后期间不得转回。
（）4. 企业出售交易性金融资产时，应将账面价值与出售所得款项的差额确认为投资收益或损失。
（）5. 交易性金融资产的初始确认成本不包括交易费用。
（）## 三、简答题1. 简述交易性金融资产的定义及其主要特点。
2. 描述交易性金融资产的初始计量和后续计量的会计处理方法。
3. 解释交易性金融资产公允价值变动对企业财务报表的影响。
## 四、计算分析题某企业于2023年1月1日以100万元购买了一项交易性金融资产，2023年12月31日该资产的公允价值为110万元。
假设不考虑其他因素，请计算：1. 2023年该交易性金融资产的公允价值变动损益。
2. 如果2024年1月1日，该企业将该项资产以105万元的价格出售，请计算出售时的投资收益或损失。
## 五、案例分析题某上市公司在2023年购买了一项交易性金融资产，初始成本为500万元。
交易性金融资产练习题及答案一、单选题1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为()万元。
A. 2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。
2.A公司于2019年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为()万元。
A.800B.700C.803D.703【答案】B3.A公司于2019年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2019年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2019年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。
A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30【答案】B【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。
4.甲公司2019年7月1日购入乙公司2019年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。
该债券面值为2019万元。
票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2019年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。
A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2019×4%÷2=25(万元)。
5.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；7月9日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。
交易性金融资产练习题及答案一、单选题1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A. 2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。
2.A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。
A.800B.700C.803D.703【答案】B3.A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30【答案】B【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。
4.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。
票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。
A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25(万元)。
5.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；7月9日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。
交易性金融资产练习题一、单项选择题1. 交易性金融资产的公允价值变动应计入以下哪个会计科目？A. 投资收益B. 公允价值变动收益C. 其他综合收益D. 其他业务成本2. 企业在购买交易性金融资产时支付的交易费用应如何处理？A. 直接计入当期损益B. 计入交易性金融资产的成本C. 计入其他应收款D. 计入其他应付款3. 企业出售交易性金融资产时，应如何确认投资收益？A. 按出售时的公允价值与账面价值的差额确认B. 按出售时的公允价值与购买成本的差额确认C. 按出售时的公允价值与账面价值的差额减去交易费用确认D. 按出售时的公允价值与购买成本的差额减去交易费用确认4. 企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值低于账面价值时，应如何处理？A. 计提减值准备B. 直接计入当期损益C. 计入其他综合收益D. 不作处理5. 企业在年末对交易性金融资产进行公允价值重新评估时，若公允价值上升，应如何进行会计处理？A. 增加交易性金融资产账面价值B. 增加投资收益C. 增加其他综合收益D. 增加资本公积二、多项选择题1. 以下哪些属于交易性金融资产的特点？A. 持有期限短B. 以赚取差价为目的C. 公允价值变动计入当期损益D. 公允价值变动计入其他综合收益2. 企业在进行交易性金融资产的会计处理时，以下哪些说法是正确的？A. 初始确认时，交易费用应计入交易性金融资产的成本B. 公允价值变动应计入当期损益C. 出售时，应将公允价值变动收益计入投资收益D. 出售时，应将交易性金融资产的账面价值与公允价值的差额计入投资收益3. 企业在持有交易性金融资产期间，以下哪些情况需要进行会计处理？A. 公允价值上升B. 公允价值下降C. 收到交易性金融资产的股利D. 收到交易性金融资产的利息三、判断题1. 交易性金融资产的公允价值变动收益应在年末时一次性确认。
（对/错）2. 企业在出售交易性金融资产时，应将公允价值变动收益计入当期损益。
交易性金融资产练习题一、选择题1. 交易性金融资产的公允价值变动，应计入以下哪个会计科目？A. 投资收益B. 投资收益（公允价值变动）C. 投资收益（其他综合收益）D. 投资收益（公允价值变动收益）2. 企业购买交易性金融资产支付的交易费用，应如何处理？A. 计入交易性金融资产成本B. 直接计入当期损益C. 计入其他应收款D. 计入其他业务成本3. 交易性金融资产的公允价值上升，对企业利润的影响是：A. 增加利润B. 减少利润C. 无影响D. 利润减少或增加取决于其他因素4. 企业出售交易性金融资产时，其公允价值变动收益如何处理？A. 转入投资收益B. 转入其他综合收益C. 转入资本公积D. 转入营业外收入5. 交易性金融资产的公允价值下降，对企业资产负债表的影响是：A. 资产总额减少B. 负债总额增加C. 所有者权益减少D. 资产总额和负债总额同时减少二、判断题6. 交易性金融资产的公允价值变动收益，应在利润表中单独列示。
（）7. 企业持有的交易性金融资产，其公允价值变动收益，应计入当期利润。
（）8. 交易性金融资产的公允价值变动，不会影响到企业的现金流量。
（）9. 企业出售交易性金融资产时，其公允价值变动收益应转入投资收益科目。
（）10. 交易性金融资产的公允价值变动收益，应计入当期损益。
（）三、简答题11. 请简述交易性金融资产的定义及其主要特点。
12. 交易性金融资产的公允价值变动收益，对企业财务报表的影响有哪些？13. 企业在出售交易性金融资产时，应如何进行会计处理？四、计算题14. 某企业在2023年1月1日购买了一项交易性金融资产，购买成本为500万元，支付的交易费用为10万元。
2023年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为520万元。
请计算该企业在2023年度因该交易性金融资产产生的投资收益。
15. 假设上述企业在2024年1月5日出售了该项交易性金融资产，出售价格为530万元。
