新增值税法下的企业纳税筹划
提要：2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这次改革主要体现在：采用消费型增值税，允许抵扣固定资产进项税额；降低小规模纳税人征收率；延长纳税申报期限；降低增值税小规模纳税人标准；对个别混合销售行为进一步规范。本文结合新增值税法，从企业设立、采购和销售等方面提出增值税筹划策略，以达到减轻税负、增加企业经济效益的目的。
关键词：新增值税法；企业；纳税筹划
一、对增值税及纳税筹划的界定
(一)对增值税的界定。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。我国目前实行的是消费型增值税。
(二)对纳税筹划的界定。由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划包括节税和避税两个方面的内容。
二、新增值税法下纳税筹划的具体措施
(一)企业设立的增值税纳税筹划
1、企业组织形式选择的筹划。不同类型的企业所享受的增值税优惠政策不同，其承担的税负也有所不同，可以通过选择特殊的企业组织形式来减轻税负。如，企业以高新技术企业的名义，在高新技术开发区设立保税仓库、保税工厂，从而可按进料加工的有关规定，享受免征增值税的优惠。
2、企业纳税人身份选择的筹划。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。通常认为，由于一般纳税人可抵扣进项税额，因而小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但
实际并不尽然。若小规模纳税人转化为一般纳税人反而交税更多的话就适得其反了。可以通过运用无差别平衡点和净现金流量最大化理论进行纳税筹划。(表1)
【1】 下列各项属于消费税纳税范围的是（ ）。
回答错误
A: 烟、酒及酒精、鞭炮及焰火、实木地板、木制一次性筷子
B: 化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具
C: 电视机、电冰箱、空调、自行车
D: 小汽车、摩托车、游艇、成品油、汽车轮胎
答案 · 烟、酒及酒精、鞭炮及焰火、实木地板、木制一次性筷子
· 化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具
· 小汽车、摩托车、游艇、成品油、汽车轮胎
【2】 期末“主营业务税金及附加”账户的余额转入（ ）。
回答错误
A: “销售成本”账户
B: “营业费用”账户
C: “本年利润”账户
D: “其他支出”账户
答案 “本年利润”账户
【3】 企业用外购或委托加工收回的已纳消费税的应税消费品，连续生产出新的应税消费品，允许扣除按生产领用数量计算的已纳消费税的项目有（ ）。
回答错误
A: 外购已税的烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮、焰火
B: 外购已税的杆头、杆身和握把
C: 外购已税的实木地板、石脑油、润滑油
D: 外购已税的汽车轮胎和摩托车
答案 · 外购已税的烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮、焰火
· 外购已税的杆头、杆身和握把
· 外购已税的实木地板、石脑油、润滑油
· 外购已税的汽车轮胎和摩托车
【4】 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，本月初库存外购化妆品的余额为12万元，本月购进化妆品80万元（不含增值税），月末外购化妆品的余额为6万元。化妆品的消费税税率为30%。本月准予扣除的外购已税化妆品的消费税税额为（ ）。 回答错误
A: 240000元
B: 288000元
C: 222000元
D: 258000元
答案 258000元
【5】 某鞭炮厂（小规模纳税人）2010年1月向某个体经营者销售生产的鞭炮，取得收入51500元，款已存银行，鞭炮的消费税税率为15%。增值税和消费税的计税依据是（ ）。
新《企业所得税法》下企业纳税筹划浅析 周宇霞 （衡阳财经工业职业技术学院，湖南衡阳４２１ ００２） 摘要：２００８年１月１日新企业所得税法及实施条例正式施行，新法与旧法在税率、税前扣除、税收优惠政策等方面都 存在很大差异。企业面对这一重大变革，迫切需要寻找新的纳税筹划方法，以实现自身利益最大化。本文以新 企业所得 税法》的主要变革为线索，进行了相关的的纳税筹划点分析并提出了相应的对策。 关键词：企业所得税法；变革；纳税筹划 企业开展所得税纳税筹划是以符合税收政策导向为前提 的。依法进行纳税筹划是企业的正当权利之一，是成熟的市场 经济中成熟的市场主体行为。 ２００８年１月１日起正式实施的《企业所得税法 使得企业 进行所得税纳税筹划的环境和条件都发生了变化，在实践方面 需要研究新的理论来指导。企业应在充分理解新企业所得税法 的基础上进行合理的纳税筹划。 一、新 企业所得税法 变革的主要内容 １．统一并适当调低税率 新《企业所得税法 将对内、外资两种类型企业所得税率 统一设为２５％，使得各类企业承担相同税负，实现公平竞争。 一是标准税率为２５％；二是符合条件的小型微利企业税率为 ２０ ｏ／０；三是国家需要重点扶持的高新技术企业减按１５％的税率 征收企业所得税。四是非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企 业所得税，适用２０％的预提税率。多档优惠税率的规定是税 收筹划的重要空间。 ２．对纳税人和征收地规定的变化 新法取消了原内资企业所得法税法以“独立核算”为标准 来确定纳税人的规定，而是直接以“企业和其他取得收入的组 织”作为企业所得税的纳税人，也即以法人组织为纳税人 在征收地点方面，新税法对居民企业的界定采取了公司组 建地（注册地）标准和实际管理机构所在地标准的双重标准。规 定：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业注册 登记地为纳税地点。注册地在境外的，以实际管理机构所在地 为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业 机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 ３．统一规范税前扣除办法和标准 新Ｋ企业所得税法 在费用扣除方面取消了以前的严格限 制，很多成本费用都可以据实扣除，限额扣除的比例也作了 较大的变动。具体来说，主要有：（１）取消对内资企业的计税工 资限制，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；（２） 统一捐赠的扣除办法，企业的公益性捐赠，在其年度会计利 润总额ｌ２％以内的部分，准予扣除；（３）统一并提高研发费用 的扣除标准，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用可以加计５０％扣除，不受增幅比例的限制；（４）合 理确定内外资企业广告费扣除比例，规定不超过当年销售（营 业）收入ｌ ５％的部分，准予扣除；（５）统一业务 待费列支标 准，按照发生额的６０％扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的０．５％。总之，对内资企业而言，由于《新所得税法》 出台导致的税负下降绝不仅仅是８个百分点，税前扣除标准 的放宽使大量费用可以在税前扣除，应纳税所得额（税基）将有 大幅度的下降。 ４．转变了税收优惠的范围与方式 新税法统一了税收优惠政策，将税收优惠定为“产业优惠 为主、区域优惠为辅”，并且不再按资本的来源给予税收优惠。 产业优惠将替代原来的区域优惠成为主要的优惠方式，而产业 优惠的范围涵盖了农林牧渔、公共基础设施、环境保护、节水 节能、高新技术等多个领域。创业投资企业从事国家需要重点 扶持和鼓励的创业投资，还可以按投资额的一定比例抵扣应纳 税所得额。 在优惠方式上，除了对特定产业实施的税收优惠外，无论 哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付 的工资、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品、购 置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额等 企业经营行为都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减 计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。这些规定使过去只 有少数企业才能享受的税收优惠以更灵活的方式被更多的企业 享有，为更多企业实施所得税筹划开辟了空间。 二．企业所得税纳税筹划点分析 １．选择有利的组织形式 （１）公司制与合伙制的选择 新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税， 只对其业主所得征收个人所得税。现代企业组织形式一般包 括公司制和合伙制（包括个人独资企业）两种。我国对不同的 企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润在企业 课税环节缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投 资者，投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营 业利润不缴企业所得税，只按各个合伙人分得的收益征收个 人所得税。可见投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得 节税利润。投资者应综合考虑各个方面因素，确定是选择合 伙制还是公司制。 作者简介：周宇霞（１ ９７７一），女，硕士研究生，注册会计师，讲９币，衡阳财经工业职业技术学院会计系副主任，主要研究方向为 财务管理。 ａＤｕｓｉｎｅｓ中ｓ ＿．１８７・
第 1 页 共 8 页 《企业纳税实务》课程教学大纲
一、课程的教学目的
企业一般均要设置税务会计岗位来处理涉税事务，本课程是以企业报税工作岗位的典型工作任务为依据设置的，对培养会计人员日常涉税事务的处理能力起着主体作用；对纳税筹划、税务检查、税务代理能力的培养起着奠基作用；对会计处理能力的培养起着综合和提升作用，是将税务知识、税务处理技能与会计知识、会计基本技能进行有机的结合。
二、课程的教学任务
通过学习本课程，了解当前我国企业在生产经营活动过程中所需要交纳的具体税种，理解、熟悉各税种的相关法律制度知识，掌握各税种的具体计算方法、账务处理方法、纳税申报和税款缴纳等相关工作，能够运用税收知识对企业生产经营活动进行初步的纳税筹划。具体包括：
1．熟悉增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税和教育费附加等税种的主要法律法规内容；
2．会根据企业经济业务确定其纳税义务及所涉及的税种、税目、税率和计税依据；
3．能依据企业经济业务的具体情况，运用税法规定的减免税优惠政策；
4．能根据企业经济业务发生的具体情况，确定纳税义务的发生时间；
5．能准确计算企业当期应纳税额；
6．能对企业的涉税业务正确进行账务处理；
7．会填写相关税种的纳税申报表及附列资料；
8．能根据税法规定选择纳税地点及时办理纳税申报和税款缴纳手续；
9．培养敬业爱岗精神和良好的职业道德，善于团队合作，能与税务、外汇、银行等涉税业务机构进行交流沟通；
10．能利用各种资源进行资料的搜集和整理。
三、教学内容的结构
本门课程是以会计专业就业面向岗位中税务会计岗位工作任务所需的相关专业知识与必要技能为依据设计了纳税基本认知、纳税核心任务和纳税工作提升 第 2 页 共 8 页 三个模块。其中纳税核心任务模块按企业日常涉及的增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税及其他小税种（资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税及教育费附加）等设计了7个学习单元。
