第八章购进与付款循环审计

审计实务第八章采购与付款循环审计关键信息项：1、审计目标2、审计范围3、审计程序4、重要性水平的确定5、审计证据的收集与评价6、审计发现与问题7、审计结论与建议11 审计目标111 确定采购与付款循环的内部控制是否健全有效。

112 审查采购业务是否真实、合法，记录是否完整、准确。

113 核实应付账款的真实性、准确性和完整性。

114 检查采购与付款相关的资产是否安全、完整。

12 审计范围121 涵盖采购计划的制定、供应商的选择与评估、采购合同的签订与执行、货物或服务的验收、应付账款的核算与支付等环节。

122 包括与采购与付款循环相关的会计凭证、账簿、报表及其他相关资料。

13 审计程序131 内部控制评估了解采购与付款循环的内部控制制度，包括职责分工、授权审批、采购流程、付款流程等。

进行内部控制测试，检查内部控制的执行情况，评估其有效性。

132 实质性审计程序采购业务审查抽取一定数量的采购订单，核对其与采购申请、供应商合同的一致性。

检查采购发票、验收报告等支持性文件，确认采购交易的真实性和准确性。

应付账款审计函证应付账款余额，核实其真实性。

检查应付账款的账龄分析，评估其合理性。

采购相关资产审计实地盘点采购的存货或固定资产，核实其存在性和数量。

审查资产的计价和折旧摊销政策是否符合规定。

14 重要性水平的确定141 根据被审计单位的规模、业务性质、财务状况等因素，合理确定采购与付款循环审计的重要性水平。

142 在审计过程中，如发现重要性水平以下的错报累计超过重要性水平，应重新评估重要性水平。

15 审计证据的收集与评价151 收集充分、适当的审计证据，包括内部文件、外部函证、询问记录、观察结果等。

152 对收集的审计证据进行可靠性、相关性和充分性的评价，确保证据能够支持审计结论。

16 审计发现与问题161 记录审计过程中发现的采购与付款循环中的内部控制缺陷、违规行为、错报等问题。

162 对发现的问题进行分类和汇总，分析其产生的原因和可能造成的影响。

培训课件：釆购与付款循环审计培训《审计》一一第八章采购与付款循环审计采购与付款循环审计学习要点：木章主要内容第一节概述第二节主要账户实质性测试第一节概述一、涉及的主要业务与账户二、重要性与常见审计风险三、具体审计目标四、相关内部控制要点一、涉及的主要业务与账户一1 采购与付款循环是企业购买商品或接受劳务，直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。

涉及的交易事项有：(1)采购交易；(2)现金支出交易；(3)购货调整交易。

一、涉及的主要业务与账户一2涉及到的会计账户主要有：(1)资产类账户，如现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等;(2)负债类账户，如应付账款、应付票据、应交税金(增值税进项税额明细账户)等。

二、重要性与常见审计风险一1采购与付款循环中常见错弊有：1•物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压； 2.物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；3.没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；二、重要性与常见审计风险一2 4.物资采购成本核算不合规不正确；5.已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；6.已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；7.长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账而记录不正确等。

三、具体审计冃标采购与付款循环审计的具体目标如表8-1四、相关内部控制要点采购与付款业务循环相关内部控制调查表（表8-2）第二节主要账户实质性测试一、物资采购二、应付账款三、应付票据四、预付账款一、物资采购（一）审计目标（二）主要审计程序（一）审计目标1.确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性；2.确定物资采购入库是否完整；3.确定物资采购成木确定的合规性和正确性；4.验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性；5.确定物资采购业务相关账务处理的正确性。

第八章采购与付款循环审计一、填空1物资采购没有严格的计划和审批程序，导致物资采购出现___________，造成_____________。

2.__ _，是正确、完整地记录期末物资采购的前提。

3.已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，导致_ _ ____。

4.对物资采购截止日期测试的同时，也测试了______________的截止日期。

5.审查应付票据备查簿，验证应付票据的______和相关账务处理的_______。

二、单项选择题1.资产类项目审计和负债类项目审计就其审计内容而言，注册会计师最关心的是（）。

A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审计义务B.前者侧重于审查应收账款，后者侧重于应付账款C.前者侧重于防止高估和虚列，后者侧重于防止低估和漏列D.前者与损益无关，后者与损益有关2.审计人员证实被审计单位应付账款是否存在资产负债表上充分披露时，不应当考虑（）。

A.应付账款是否发生是否恰当B.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目C.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目D.应付账款的分类是否恰当3.审计人员为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）。

A.审查应付账款、应付票据的函证回函B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查资产负债表日后货币资金支出情况D.审查购货发票与债权人名单4.审计人员对甲公司2004年度的会计报表进行审计，发现2004年12月27日购入一批价值100万元的货物，发票已到，但货物2005年1月4日才收到，公司未将上述业务记录于2004年账目中，因此审计人员可以认定（）。

A.甲公司未进行账务处理是正确的B.甲公司2004年度存货及利润同时虚减100万元C.2004年度应付账款虚减100万元D.应在2004年度资产负债表附注中进行相关披露5.对应付账款进行函证时，审计人员最好应（）。

A.采用否定式函证，并不具体说明应付金额B.采用否定式函证，但列示应付金额C.采用肯定式函证，并具体说明应付金额D.通过被审计单位确定函证对象，以确定哪些最有可能漏记的付款对象6.已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致（）。

第八章_采购与付款循环审计第一篇：第八章_采购与付款循环审计第八章采购与付款循环审计教学目的与基本要求1.了解购货与付款循环中的相关业务活动。

2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标和关键内部控制措施。

3.了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。

4.了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序。

教学难点与重点【重点】1、固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序。

2、应付账款的实质性测试程序。

3、预付账款、应付票据的实质性测试程序。

【难点】1.应付账款的质性测试。

2.固定资产的质性测试。

3.累计折旧的质性测试。

教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。

学时分配4学时第一节采购与付款循环的特性一、主要凭证与会计记录二、涉及的主要业务活动购货付款业务流程如下：第二节控制测试和交易的实质性程序一、概述二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序三、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序四、固定资产的内部控制和控制测试第三节应付账款审计一、应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整，确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。

二、应付账款的实质性程序1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。

（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

项目八 采购与付款循环的审计一、采购与付款循环概述o采购与付款循环的主要业务活动o采购与付款循环涉及的主要报表项目o采购与付款循环的主要业务活动o 涉及的主要业务活动及凭证记录n 请购商品n 编制订购单n 验收商品n 储存已验收的商品存货n 编制付款凭单n确认与记录负债 n 付款n 记录现金、银行存款支出n 对账请购单订购单订购单、验收单验收单、入库单订购单、验收单、发票、付款凭单记账凭证、明细账及总账现金、银行存款日记账付款凭单、发票、支票卖方对账单业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用、销售费用等二、采购与付款循环的风险评估程序影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：o低估负债或相关准备。

o管理层错报负债费用支出的偏好和动因。

o费用支出的复杂性。

o不正确地记录外币交易。

o舞弊和盗窃的固有风险。

o存在未记录的权利和义务。

三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试订购商品和劳务采购可能由未经授权的员工执行访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工复核正式的授权级别并定期修订，采购人员有权在限额内进行采购或处理某些类型的支出。

超越控制的、人工接受的订购单，需经采购主管或高级管理层批准询问、检查授权批准和授权越权的文件。

检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试收到商品和劳务收到商品可能未被记录当商品接收仓库索取订购单以核对货物时，计算机生成一分事先编号的采购入库通知单定期打印未完成订购单由采购部门复核和追踪未完成订购单报告定期将报表余额调整至应付账款余额检查打印文件并追踪未完成订购单检查应付账款的调整，并重新执行这些程序，以获取其是否正确的证据收到的商品可能不符合订购单的要求或可能已被损坏收货人员将收到的商品情况、实际收货数量录入采购入库通知单，将采购入库通知单与订购单上的具体信息进行比对，并就比对不符商品的情况和数量生成例外报告清点从供应商处收到的商品，将商品的情况、收货数量与订购单进行核对。