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2020年审计师考试辅导《审计理论与实务》讲义【内容介绍】【第一部分审计理论与方法】第一章总论第二章审计组织与审计法律责任第三章审计准则、质量控制标准和职业道德第四章审计目标和审计程序第六章审计取证方法第九章审计报告【第二部分企业财务审计】第一章销售与收款循环审计第二章采购与付款循环审计第三章生产与存货循环审计第四章货币资金审计第一部分审计理论与方法——第一章总论【考情分析】第一章介绍中外审计的起源，审计的含义、职能、分类、作用等审计基本知识，内容比较简单，每年考试都有所涉及。
分值一般占3-5分，都是在单选和多选的范围内出题。
本章考试大纲对中级审计师与初级审计师的要求基本相似，初级在（1）国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。
【介容内绍】第一节概述第二节审计的职能、地位和作用第三节审计的分类第一节概述一、审计的产生和发展审计是经济社会发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。
（一）国家审计的产生和发展1.我国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。
秦、汉两代采用“上计制度”。
唐朝前的“比部审计制度”。
宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。
民国时期，北京政府初期设立临时审计机关——审计处，后根据《中华民国约法》改为审计院。
中华人民共和国：1982年12月4日，人大通过修改的《宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。
补充：法律效力的层次①宪法，全国人大；②法律，全国人大及其常委会；③行政法规，国务院；④地方性法规，省级人大及其常委会，省会所在地的市和国务院规定的较大的市人大及其常委会（民族自治地方的自治条例和单行条例、经济特区规范性文件）；规章，国务院各部委、省级人民政府、省会所在地的市和国务院规定的较大的市政府。
审计理论与实务讲义第一节概述一、审计的产生与进展〔P3〕受托经济责任关系的产生是审计产生的前提条件。
但确立了受托经济责任，并不一定产生审计活动。
只有当这种经济监督活动由授权托付者委派独立的机构和人员代行时，才会产生审计活动。
(1)受托经济责任----审计产生的客观基础。
(2)资源财产的所有权和经营治理权的分离以及治理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的差不多依照，也是审计赖以存在和进展的社会条件。
(3)资源财产的所有者对经营治理者无法直截了当监督，是审计产生、进展的直截了当动因。
〔一〕国家审计的产生和进展--我国国家审计的产生和进展〔修订，把握P4〕西周时期显现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立"宰夫"一职，负责审"财用之出入"，并拥有"考其出入，而定刑赏"的职权。
秦、汉两代都曾采纳"上计制度"，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评判有关官吏之政绩。
但秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。
隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设"比部"。
专门是唐代，由于经济发达，政治稳固，审计地位得到提高，对中央和地点的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显进展。
隋唐时期是我国封建王朝审计进入日臻完备的时期。
宋代是我国有史以来首次以"审计"一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院1914年，北洋政府设立审计院，颁布«审计法»1928年，国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院国内革命战争时期，我国成立了中央苏维埃政府审计委员会，颁布了«审计条例»，实行了审计监督制度。
建国以后至1982年往常，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。
1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的«中华人民共和国宪法»，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。
中级审计师考试《审计理论与实务》第一章知识点：审计产生与发展知识点：审计产生与发展审计是社会经济发展到一定阶段的产物,是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下, 基于经济监督的需要而产生的。
当人们把受托经济责任关系理解为审计产生和发展的社会慕础时，应当进一步明确其含义:（1）受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。
（2）资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
（3）资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。
（一）国家审计的产生和发展1. 中国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：最早，西周就出现了，带有审计性质的财政经济监察工作。
宋代设立审计司和审计院，标志着我国用“审计” 一词命名的审计机构的产生。
中华人民共和国：1982年12月5日，通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监替制度。
规定“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。
地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。
”1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。
1994年8月31日人大常委会通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日起施行。
1997年10月21日以中华人民共和国国务院令发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例》。
2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改《审计法》的决定，自2006 年6月1日起施行。
2. 其他国家的国家审计的产生和发展（不用看）（二）内部审计的产生和发展1. 西方国家内部审计的产生和发展它是经营管理实行分权制的产物。
现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。
其主要标志—是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为慕础的抽样检查;二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。
审计理论与实务复习内容第一章总论一、审计的产生与发展（一）审计产生的基础与动因1、社会基础/客观基础/前提条件——受托经济责任关系2、直接动因基于地理、时间、法律和技术等的限制，资源财产所有者无法实现对经营管理者（即委托人对受托人）直接监督。
需要独立的机构和人员承担监督和检查的职责。
（二）三种审计类型的产生与发展1、国家审计的产生和发展——我国国家审计的产生和发展西周时期出现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立“宰夫”一职秦、汉两代都曾采用“上计制度”，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设“比部”。
宋代是我国有史以来首次以“审计”一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。
1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式建立审计署，地方各级政府的审计机关相继设立，随后颁布了一系列法规，卓有成效地开展了审计监督工作。
1994年8月31日八届人大九次会议上通过了(中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日实施。
1997年国务院发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例)，2000年2月、8月和2001年8月审计署以第1号、第2号和第3号令发布施行了《中华人民共和国国家审计基本准则》，以及若干通用审计准则，进一步完善了我国审计法律规范体系。
2006年2月28日十届人大二十次会议通过了《关于修改(中华人民共和国审计法)的决定》，自2006年6月1日起施行。
2、内部审计的产生和发展2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，按照规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。
3、社会审计的产生与发展西方国家的社会审计，公司的所有权与经营管理权明显分离，使对受托经营管理者进行监督成为社会的一种普遍需求，于是现代社会审计制度应运而生，并得到了持续发展。
第二节：审计的职能、地位和作用知识点1：审计的职能、地位和作用1、审计的职能：是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。
它是不以人们意志为转移的客观存在。
审计必须处于资源财产所有者和经营管理者之外,担当独立的监督（故审计职能表述为监督、评价、鉴证职能）2、审计的地位：通常是指在一定政治经济环境中审计所处的位置。
（“在其位谋其用”）3、审计的作用：是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。
拓展知识点1：国家审计的职能、地位和作用国家审计是宪法确立的一项政治制度安排，具有稳固性、强制性和权威性。
（一）国家审计的职能国家审计的基本职能是经济监督，主要是指通过审计揭露违纪违法，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究责任，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，督促改善管理，提高效率和效益，完善体制机制和制度。
经济监督作为审计的基本职能，贯穿于从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理、处罚决定到督促决定的执行，从依法提出建议到督促整改以及出具审计报告、做出审计决定、发布审计结果公告等审计工作的各个环节。
（二）国家审计的地位国家审计是国家治理的一项重要制度安排。
国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，依法行使对权力的制约与监督，推进国家治理体系和治理能力现代化。
1、从党和国家监督制度安排来看，中央审计委员会通过对国家审计进行顶层设计和统筹协调，把方向、谋大局、定政策、促改革。
2、从国家治理运行过程来看，科学的权力配置和有效的监督制约，形成决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的权力结构和运行机制，确保有权必有责，用权受监督，是国家治理的关键。
审计监督是一种专职和专业行为，是依法独立进行的监督，通过监督控制和反馈信息来促进国家经济社会的健康运行，从而实现国家治理的目标。
3、从国家治理效能来看，治理效能是治理现代化程度的重要衡量，国家审计是提升国家治理效能的有力保证，主要体现为：（1）通过对政府预算的分配、执行、资金使用和管理等情况的审计监督，促进提高财政资金的运用和管理能力，提升预算单位的预算执行能力和财政资金使用绩效;（2）通过对政府工作的经济性、效率性、效果性进行审计监督，促进提高行政部门的运行绩效，并通过政府部门绩效的提升，带动其行政管辖的行业或领域的提质增效;（3）国家审计在查处各类问题的基础上，能够对产生这些问题的原因，从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从微观到宏观进行深层次分析，提出改革体制、健全法治、完善制度、强化管理、防范风险的建议，从而促进提升国家治理的宏观绩效。
第一章总论目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】第一章介绍中外审计的起源，审计的定义、职能、分类、作用等审计基本知识，内容比较简单，每年考试都有所涉及。
分值一般占3-5分，都是在单选和多选的范围内出题。
本章考试大纲对中级审计师与初级审计师的要求基本相似，初级在（1）国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。
内容介绍第一节概述第二节审计的职能、地位和作用第三节审计分类第一节概述一、审计产生与发展审计是经济社会发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。
（一）国家审计的产生和发展1.我国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。
秦、汉两代采用“上计制度”。
唐朝前的“比部审计制度”。
宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。
民国时期，北京政府初期设立临时审计机关——审计处，后根据《中华民国约法》改为审计院。
中华人民共和国：1982年12月4日，人大通过修改的《宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。
补充：法律效力的层次①宪法，全国人大；②法律，全国人大及其常委会；③行政法规，国务院；④地方性法规，省级人大及其常委会，省会所在地的市和国务院规定的较大的市人大及其常委会（民族自治地方的自治条例和单行条例、经济特区规范性文件）；规章，国务院各部委、省级人民政府、省会所在地的市和国务院规定的较大的市政府。
1994年8月31日人大常委会通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日起施行。
2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改《审计法》的决定，自2006年6月1日起施行。
1997年10月21日国务院令发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例》2010年2月，国务院公布修订后的《审计法实施条例》，该条例自2010年5月1日起施行。
新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。
《中华人民共和国国家审计准则》于2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。
2014年召开的党的十八届四中全会作出了《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，提出加强…监督，完善审计制度，提升审计地位，要求：对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全面覆盖，强化上级审计机关对下级审计机关的领导，探索省以下地方审计机关人财物统一管理，推进审计职业化建设。
2015年12月，印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》，对8个方面完善审计制度提出了要求。
2018年3月，中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》，其中明确规定：组建中央审计委员会和优化审计署职责。
中央审计委员会的主要职责是，研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告，审议决策审计监督其他重大事项等。
中央审计委员会办公室设在审计署。
【例题1·多选题】（2017年）下列有关审计产生和发展的表述中，正确的有：A.受托经济责任的确立是审计产生和发展的客观基础B.西周时期施行的“上计制度”代表了我国国家审计的萌芽C.秦汉两代中央证券设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”D.元代设立审计司和审计院标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生E.1982年宪法规定我国建立审计机关，实行审计监督制『正确答案』AE『答案解析』“上计制度”是秦、汉两代采用的，选项B错误。
西周时期中央证券设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”，选项C错误。
宋代设立审计司和审计院，标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生，选项D错误。
2.其他国家的国家审计的产生和发展（略）（二）内部审计的产生和发展1.国外内部审计的产生和发展它是经营管理实行分权制的产物。
现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。
其主要标志：一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务收支扩大到经营管理。
三是建立内部审计理论体系，指导内部审计实践；四是制定内部审计标准；五是建立内部审计职业，创建内部审计团体。
【例题2·单选题】传统内部审计发展到现代内部审计，其主要标志之一是：A.从抽样审计变为详细审计B.从财务收支扩大到经营审计C.从报送审计变为就地审计D.主要实施效益审计，财务审计全部由社会审计组织承担『正确答案』B『答案解析』传统内部审计发展到现代内部审计的主要标志包括：一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务收支扩大到经营管理；三是建立内部审计理论体系，指导内部审计实践；四是制定内部审计标准；五是建立内部审计职业，创建内部审计团体。
所以选项B正确。
2.我国内部审计的产生和发展1985年审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》，要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度。
我国的内部审计扮演着双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。
2003年，审计署再次修订发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计由过去单纯强调的监督职能，改变为监督和评价两个方面职能。
2018年1月12日，审计署发布了修订的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）新规定拓展了内部审计的职责和使命，强化了审计的独立性，完善了内部审计结果运用的相关机制和措施，并对审计机关的指导和监督职责进行了细化。
对象：审计机关监督对象的审计单位的内部审计工作。
（三）社会审计的产生和发展1.国外社会审计的产生和发展16世纪末期产生。
1720年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯·斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。
2.中国社会审计的演进1985年颁布的《中华人民共和国会计法》第20条规定：“经国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。
”1986年国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》，1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》。
二、审计的含义（一）审计的定义审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。
（本质特征，职能）审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。
按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。
国家审计：也称政府审计，是由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。
内部审计：是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
社会审计：也称独立审计、民间审计或注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。
审计是一种独立的经济监督。
（在我国经济监督体系包括审计监督、财政监督、税务监督、金融监督、工商行政监督、物价监督、统计监督和会计监督等。
）【例题3·单选题】（2016年）下列有关我国国家审计的表述中，错误的是：A.国家审计与其他经济监督可以相互替代B.国家审计为宏观政策的制定提供决策依据C.国家审计是宪法确定的一项政治制度安排D.国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分『正确答案』A『答案解析』国家审计的独立性表明审计监督具有不可替代性，其他经济监督不能代替审计监督，且审计监督可以对其他具有经济监督职能的部门实施再监督。
【例题4·单选题】（2014年）下列关于审计的表述，错误的是：A.审计主体是接受授权或委托而实施审计的专职机构和专业人员B.审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性C.审计监督与其他经济监督都需要结合自身的业务进行D.审计对象是被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动『正确答案』C『答案解析』在我国审计监督体系包括审计监督、财政、税务、金融、工商行政、物价、统计和会计等监督，其他监督是从其管理职能派生出来的附带职能。
审计监督是专门机构、专职人员进行的独立的经济监督。
（二）审计主体和审计客体审计主体：审计人，审计主体是专职机构和专业人员。
审计客体：被审计单位。
（三）审计对象审计对象是审计客体的经济活动。
三、审计的独立性（一）审计独立性的表现独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。
表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。
（记忆）组织机构的独立是审计工作独立性的保障。
业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，对被审查事项做出评价和鉴定。
经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础。
人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动。
（二）国内外有关审计独立性的表述（略）【例题5·单选题】（2017年）下列各项中，符合审计独立性要求的是：A.某省级审计机关的经费列入财政预算，由本级人民政府保证B.李明的父亲是某钢铁厂的厂长，审计组指派李明到该厂延伸调查C.某集团董事长示意内部审计部门对本公司一项投资工程项目给予肯定评价D.某公司财会部对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计『正确答案』A『答案解析』选项B，审计人员的主要近亲属是厂长，会因自身利益以及密切关系等产生对独立性的不利影响。
选项C，违反工作上的独立。
选项D，应由内部审计部门对其进行审计，而非财会部。
【例题6·多选题】（2016年）下列有关审计独立性的表述中，正确的有：A.独立性是审计的本质特征B.独立性包括形式上的独立和实质上的独立C.为保持独立性，国家审计不应利用内部审计工作的工作底稿D.审计独立性要求审计人员客观公正、不偏不倚地进行审查并发表意见E.审计独立性表现在组织结构、业务工作、经济来源和人员上的独立等方面『正确答案』ABDE『答案解析』选项C，不影响其独立性。
第二节审计的职能、地位和作用一、审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。
