23交易性金融资产(PPT31页)

第六章 投 资
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第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
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二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
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【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有 明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企 业持有的、在活跃市场上有公共报价的国债、企业债券、金融债券等 （非流动资产）
可供出售金融资产是初始确认时既被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款、和应收款项、以公允价 值且变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。 通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券、股票投资、基金投 资等，但这些金融资产没有被划分为交易金融资产或持有至到期投资 （非流动资产）
三类金融资产
幽默来自智慧，恶语来自无能
三类金融资产
初级实务-第一章复习课
一、交易性金融资产 二、持有至到期投资 三、可供出售金融资产 1、定义 2、金融资产的取得（交易费用、 3、金融资产的持有（利息的确认、计提减
值、公允价值的变动）
4、金融资产的出售 5、是否计提减值
一定义
交易性金融资主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（流动资 产）
（2）支付相关交易费用时：
借：可供出售金融资产——A上市公司一一成本 25 000
贷：其他货币资金一一存出投资款
25 000
2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值，借记“可 供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚
未领取的利息.借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款” 等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目
借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 100
贷：其他货币资金一一存出投资款
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确认对象
•交易性金融资产持有期间 确认的收益，通常仅针对
股票投资和分期付息、 一次还本的债券投资。
持有期间
持有期间确认投资收益 •确认（宣告时或到期时） •借：应收股利/利息 • 贷：投资收益 •思考：实际收到时如何处 理？
重庆电子工程职业学院 财经学院
•思考：交易性金融资产 账面价值如何确认？若 公允价值小于账面值应 如何处理？
② 该笔B公司债券于2017 年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为 4%,上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为交易性金融资产进行 管理和核算。
③ 2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。
④ 2019年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。
假定债券利息不考虑相关税费；甲公司应编制会计分录：
2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产一上市公司股票——成本 10000000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000
2018年4月1日，支付相关交易费用时：
借：投资收益——A上市公司股票 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500
贷：其他货币资金——存出投资款
(1) 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
(2) 2018年4月1日，支付相关交易费用时： 借：投资收益——A上市公司股票 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——存出投资款
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【例2-36]承[例2-29]、【例2-30]、【例2-31]、[例2-32和【例 2-34】， 假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市 公司股票，价款为12 100000 元。甲公司应编制如下会计分录：

2、“投资收益”：损益类科目
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
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二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
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交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
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第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
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▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。