一部分 金融资产
一节 金融资产的定义和分类
融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融资产等。
业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：
1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
2）持有至到期投资；
3）贷款和应收款项；
4）可供出售的金融资产。
二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 足下列情况时，企业可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。
2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为短期获利方式对该组合进行管理。
3）属于金融衍生工具。 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
一）初始计量
、初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。
、企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。
第三节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
一、金融资产及其分类
（一）金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
持有其他方权益工具：例如：小奥持有的中石油股票
属于：合同权利
【提示】金融工具，是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【案例】小奥咖啡店
01从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
【例题】中国银行发放贷款100万给小奥咖啡店，该银行与小奥签订的贷款合同
中国银行：从小奥咖啡店收取现金的权利，属于金融资产。
02在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
【案例】小奥咖啡店向甲企业支付10万元，购买一项看涨期权，合同约定，未来一年内，小奥咖啡店可以在任一时点按照每股8元的价格购买甲企业股票，双方以现金净额结算。
【解析】对于小奥咖啡店拥有未来购买的权利，这个合同权利就属于金融资产。
03将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同权利，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【提示1】可变数量：现金的替代品。
例如：收100万，可以收股票，当股票市价为20元，则收5万股，如果当股票市价为50元，则收2万股。
【提示2】非衍生工具：例如股票。
【案例】小奥借款100万元给甲企业，期限2年，合同约定，到期时甲企业用持有的小奥企业股票偿还(须用或可用企业自身权益工具进行结算非衍生工具的合同权利)，股票数量按照到期日股票市场价格计算。
如果：到期股票价格为20元，则偿还5万股。如果股票价格为50元，则偿还2万股。
04将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【提示】发行股票：固定数量，属于筹资，形成权益工具。 借：银行存款
贷：股本
资本公积-资本溢价
【案例】甲企业发行认股权证，小奥咖啡店购买100万份，未来可以认购1股甲企业的股票，行权价每股10元，则认股权证就是衍生工具，对小奥咖啡店来说，支付了1000万元，未来有向甲企业收回100万股股票的权力。
金融资产培训讲义(DOC 36页) 2012年注册资产评估师考试辅导 财务会计
第36页 第二章 金融资产
一、本章概述
（一）内容提要
本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
本章应重点掌握如下知识点：
1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；
2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；
3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；
4.可供出售金融资产减值处理；
5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；
二、知识点精讲
2.1 金融资产的定义和分类
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投2012年注册资产评估师考试辅导 财务会计
第36页 2012年注册资产评估师考试辅导 财务会计
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金。
2.2.1库存现金业务的会计处理
现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：
盘盈（现金长款）
当时 处理时
借：库存现金
贷：待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（有主款项）
营业外收入（无主款项）
盘亏（现金短款）
当时 处理时
借：待处理财产损溢
贷：库存现金 借：管理费用（企业承担部分）
其他应收款（责任赔款部分）
金融资产
第一节 金融资产概述
符合资产定义的金融产品就是金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
例题：下列各项中属于金融资产的有（ABD）——多选
A、现金 B、持有的其他单位的权益工具
C、在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利
D、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利
解析：选项C中说的是不利条件，而金融资产必须要求是在有利条件下。
第二节 金融资产的分类
一、金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（AC ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
(二)交易性金融资产持有收益的确认
