特许权使用费预提税的税收协定条款解读-财税法规解读获奖文档

乐税智库文档财税法规策划 乐税网国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知【标 签】特许权使用费,税收协定【颁布单位】国家税务总局【文 号】国税函﹝2009﹞507号【发文日期】2009-09-14【实施时间】2009-10-01【 有效性 】全文有效【税 种】企业所得税各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院： 根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就执行税收协定特许权使用费条款的有关问题通知如下： 一、凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。

税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的，应适用税收协定规定的税率。

上述规定不适用于使用不动产产生的所得，使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定。

二、税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。

三、与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。

被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。

四、在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。

但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。

特许权使用费预提税的税收协定条款解读-财税法规解读获奖文档对非居民企业而言，特许权使用费是指其在中国境内未设立机构、场所（或者虽设立机构场所，但下述所得与该机构场所没有实际联系）而提供在中国境内使用的专利权、非专利技术（专有技术）、商标权、著作权（版权）以及其他特许权的使用权而取得的收入。

2009年9月14日印发的《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号，以下简称507号文），首次对在国际税收协定中如何适用特许权使用费条款做出了系统规定，这将对我国引进外国先进技术和优秀的知识产权成果、工商及科学实验设备租赁产生较大的影响。

一、特许权使用费来源地的判定标准2008年开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。

即某项特许权转让给中国境内的企业使用，若使用费由其在境外的关联企业支付或者负担，则这笔特许权使用费就不属于来源于中国境内的所得。

这其实是采用特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地，不仅我国新企业所得税法采用这一标准，法国、比利时等一些欧陆国家也同样采用。

因为如果特许权许可一方授权中国境内企业使用其特许权，同时在使用合同中约定，由该使用特许权的中国境内企业的设在不征收特许权使用费预提所得税的国家或地区的关联企业向许可一方缴纳特许权使用费，就可能绕开中国政府对特许权使用费课征的预提税。

不征收特许权使用费预提所得税的国家包括荷兰、挪威、瑞士、瑞典等国。

二、设备租金所得应适用特许权使用费条款一般来说，国际税收协定中没有单独的租金条款，我国税法所称的租金所得在税收协定中必须根据出租标的物的具体性质判断其适用何种协定条款。

507号文要求，凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。

会计实务类价值文档首发！简读国家税务总局公告2011年第45号-财税法规解读获奖文档一、国家税务总局公告[2011]45号背景
为解决中国红筹上市公司（或返程投资）的企业所得税股息优惠和重复纳税问题，国家税务总局于2009年发布了《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号，以下简称《通知》），在该通知中明确了境外中资企业如果实际管理机构在中国，将被认定为中国居民企业，且将享受中国居民企业的税收待遇等问题，但如何认定和管理该类境外中资控股居民企业，该文件予以了明确，并规定从9月1日开始执行。

二、国家税务总局公告[2011]45号的主要内容
1、对境外注册中资控股企业及境外注册中资控股居民企业定义进行了微调。

2、代扣代缴义务的规定。

强调支付所得税法第三条第三款的所得时，应有代扣代缴义务。

3、主管税务机关如何确定。

强调主管税务机关不得随意变更。

4、居民身份认定的管理。

首先明确了两种认定方式，对认定时提供的资料，较通知第三、五、七条有微调；对非境内居民企业的退出条件进行了明确，这是新增的一个较重要的一个规定。

5、税务登记、账簿凭证、申报征收管理。

税务局发临时税务证，可以使用发票，所得税分季预缴、年度汇算。

6、特定事项管理。

明确了对外支付、转让股权、特别纳税调整的申报义务及协定待遇问题。

三、关注82号文和45号公告的有关规定。

会计实务类价值文档首发！
关于“受益所有人”的几个问题-财税法规解读获奖文档
2018年2月3日，国家税务总局发布了《关于税收协定中受益所有人有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第9号，以下简称9号公告）及解读。

对税收协定股息、利息、特许权使用费条款中受益所有人身份判定的有关问题予以进一步规定。

本资讯将对9号公告下受益所有人的相关问题进行进一步解读。

问题一：受益所有人规则的主要变化是什么？1、修订受益所有人身份判定的不利因素
原规定-601号文新规定-9号公告变化
申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的12个月）内将所得的全部或绝大部分（比如60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民
申请人有义务在收到所得的12个月内将所得的50%以上支付给第三国（地区）居民，有义务包括约定义务和虽未约定义务但已形成支付事实的情形。

1、将规定时间明确为收到所得的12个月内
2、将支付或派发比例由60%降低为50%
3、明确指出有义务包括约定义务和虽未约定义务但已形成支付事实的情形
除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。

申请人从事的经营活动不构成实质性经营活动。

实质性经营活动包括具有。

会计实务类价值文档首发！特许权使用费的“重复征税”——基于税务与海关双重视角的特许权使用费问题简析-财税法规解读获奖文档
近年来，中国海关稽查和价格部门越来越多的关注特许权使用费的海关估价问题，尤其针对与进口货物相关的专利及专有技术使用费、商标费等。

与此同时，税务机关的工作范围亦包括对跨国支付的特许权使用费征收预提所得税和增值税。

税务和海关对特许权使用费的双重关注，令跨国企业在税务和关务合规及平衡特许权使用费税负上面临极大挑战。

本文不赘述特许权使用费的海关应税标准及分摊计税方法，而是侧重从税务与海关双向入手，探讨跨境支付的特许权使用费在税负层面的分配。

跨国公司集团内部常见各种非贸易项的支付，如股息、利息、劳务费、特许权使用费等，其中特许权使用费存在一定特殊性，受税务机关与海关的双重管理：税务机关审查其独立真实性，确定其是否符合所得税税前扣除的标准，同时根据税务机关的要求，支付特许权使用费的境内子公司为提供特许权的境外关联方代扣代缴预提所得税和增值税；而海关要求未包含在进口完税价格中的与进口货物相关的特许权使用费应计入货物完税价格，征收关税与进口环节增值税。

因而对于同一笔特许权使用费，企业可能既为其代扣代缴预提所得税和增值税，又需将其全部或部分分摊至进口货物缴纳关税和进口环节增值税。

有观点认为，境内子公司代扣代缴的税费实际纳税义务人为境外关联方，而向海关缴纳进口环节税的纳税义务人为进口企业，并非税务意义上的双重征税。

但从集团层面来看，这事实上会造成同一笔支付的高额税负（暂不考虑预提所得税的境外抵免及增值税国内抵扣因素）。

对此企业往往难以理解，造成对有关部门执法的抵触。

在此情形下，能否有更合理的方式。

会计实务类价值文档首发！
从交易架构理解“受益所有人”-财税法规解读获奖文档
为规范税收协定股息、利息、特许权使用费条款中受益所有人概念的应用，税务总局先后下发《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中受益所有人的通知》（国税函〔2009〕601号，以下简称601号文件）、《国家税务总局关于认定税收协定中受益所有人的公告》（国家税务总局公告2012年第30号，以下简称30号公告）等文件，明确受益所有人的条件和判定标准。

但是在实际运作过程中，还是遇到了一些问题。

为加强税收协定执行工作，进一步完善受益所有人规则，税务总局发布了《国家税务总局关于税收协定中受益所有人有关问题的公告》（以下简称公告）。

公告对601号文件和30号公告部分规定进行了修订，同时延续了601号文件和30号公告的部分规定。

相关名词要注意：缔约对方居民需要享受税收协定待遇的，按照《国家税务总局关于发布〈非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第60号，以下简称60号公告）规定报送资料并接受税务机关后续管理，不再需要事前提交申请，但为便于表述和理解，公告仍将需要享受税收协定待遇的缔约对方居民简称为申请人。

1 直接判定身份
这种投资架构，香港居民A投资内地居民并取得股息时，其为香港政府或者在香港上市的公司或者香港居民个人，可直接判定香港居民A具有受益所有人身份。

注意：根据内地与香港税收安排第十条（股息）规定，如果香港居民A是。

涉税风险之特许权使用费一、特许权使用费的定义特许权使用费的定义有两种：1.《企业所得税法实施条例》第二十条的规定，特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

2.现行的《OECD税收协定范本》中定义特许权使用费：“由于使用，或有权使用任何文学、艺术或科学著作，包括电影影片的版权，任何专利、商标、设计或模型、计划、秘密配方或程序作为报酬的各种款项；或有关工业、商业或科学的情报作为报酬的各种款项。

”二、特许权使用费的涉税现状按照现在商业惯例，特许权使用费在国内通常以提成率的方式来计算：技术提供方占技术受方利润或销售额的份额，以一个固定的百分比表示。

对税务机关而言，特许权使用费征收预提所得税，预提所得税税率一般是10%。

企业支出的合理的特许权使用费是允许税前扣除的，对于税务风险管控的重点就是特许权使用费的合理性，独立性、收益性审查。

应对某些企业利用特许权使用费规避企业所得税纳税义务。

对非居民企业而言，在中国境内的公司与其境外关联方之间的涉及特许权使用费的问题，往往会成为关注的重点。

2014年税总针对发起反避税调查，根据《关于对外支付大额费用反避税调查的通知》（税总办发[2014]146号）相关规定，在新一轮反避税排查工作中，税务机关对存在避税嫌疑的以下特许权使用费的支付予以重点关注：1.向避税地支付特许权使用费；2.向不承担功能或只承担简单功能的境外关联方支付特许权使用费；（涉及技术导管公司）3.境内企业对特许权价值有特殊贡献或者特许权本身已贬值，仍然向境外支付高额特许权使用费。

三、常见的风险漏洞1.特许权使用费向境外关联企业支付定价不合理，成为一些跨国公司利润转移的手段，以规避在中国的企业所得税。

（1）对同项技术持续或逐年提高支付特许权使用费比例特许权使用费可以看作是一项无形资产的使用，随着时间的推移，同样的技术已为同业所掌握或普遍应用，不再具有专用技术价值或者其价值已有所下降，但企业仍按原定价向境外企业支付特许权使用费，或者逐年提高支付比例来调节企业利润。

会计实务类价值文档首发！
90个税收协定优惠条款含金量很高-财税法规解读获奖文档
90个税收协定优惠条款含金量很高
据国际税务司有关负责人介绍，税收协定针对股息、利息、特许权使用费（含租金）、财产收益等所得（以下称消极所得）设定了优惠条款；对外国企业所设的常设机构的营业利润（以下称积极所得）、外籍个人劳务所得、艺术家和运动员、政府机构、学生、教师和研究人员等所得（以下称个人所得）也有相应的优惠规定。

我国已签订90个税收协定，纳税人如果仔细研究，往往可以找到对自己有用的税收协定优惠条款。

对于消极所得，《企业所得税法》第三条、第四条、第二十七条以及《企业所得税法实施条例》第九十一条规定，非居民取得来源于我国的股息、利息、特许权使用费、租金、财产收益，适用税率10%。

在我国对外签署的税收协定中，有关消极所得的优惠待遇包括：
股息：协定股息条款规定了来源国征税的限制税率，大部分与《企业所得税法》规定的10%相同，但也有部分协定规定的税率低于10%。

比如有些协定直接规定为5%；有些协定则规定，如果股息的受益人是公司，并且参与分配股息公司的股份达到一定比例时（通常为25%或以上），税率为5%。

利息：协定利息条款规定了来源国征税的限制税率，通常也为10%，但部分协定规定了较低税率。

如与科威特、阿联酋、古巴、牙买加、我国香港等国家和地区协定税率为5%、7%或7.5%不等；与委内瑞拉、以色列、奥地利和新加坡等国家的协定，专门规定对银行或金融机构取得利息适用较低税率，如5%或7%。

值得一提的是，在协定利息条款中，通常列有政府。

会计实务类价值文档首发！支付境外组织的会员费是不是特许权使用费-财税法规解读获奖
文档
非居民税收业务中，特许权使用费的征税问题，特别是非专利技术、专有技术与技术服务之间的界定问题，一直是税企双方争议的焦点。

本文以非居民企业税源管理中的真实案例为背景，介绍了税务机关对支付境外组织会员费认定特许权使用费的过程，较好地区分了技术服务费与专有技术使用权转让的界线问题，同时，对税务机关如何加强非居民税源管理工作提出了一些建议。

一、案例介绍
A公司是中国内地一上市公司，主要从事某专用蓄电池产品的生产、销售。

B协会是美国一专用蓄电池协会组织，主要从事该类蓄电池生产技术研发、技术服务。

A公司为了解国际蓄电池技术知识，参与交流，申请加入B协会成为其会员，2013年度4月份A公司向B协会支付当年会员费6万美元；会员期间，B协会不派人到中国提供技术服务，A通过互联网访问B官方网站获取会员服务。

A公司已按照营业税有关政策规定对支付的境外会员费代扣代缴营业税、城建教育附加等款项。

2014年，税务机关依法对A公司2013年度纳税情况开展评估，A公司向B 协会支付的会员费引起了评估人员的注意。

评估人员对A公司履行营业税扣缴义务的情形没有异议，但对于B协会向A公司提供会员服务的具体内容产生了疑问B协会收取会员费向A公司提供技术服务，其技术服务的具体内容是什么？提供技术服务采取了何种方式？技术服务内容是否具有
特许权使用费性质？。

会计实务类价值文档首发！享受协定优惠税率的“特别身份证”-财税法规解读获奖文档
9月20日下午，由国家税务总局国际税务司和中国税务报社联合主办，德勤中国协办的跨境税源管理系列研讨会在北京拉开帷幕。

此次研讨会的主题为受益所有人的理论与实践。

据悉，这次研讨会是跨境税源管理系列研讨活动的第一季。

记者了解到，受益所有人是目前国际税收领域比较受关注的话题，国家税务总局今年6月29日发布《关于认定税收协定中受益所有人的公告》（国家税务总局2012年30号公告，以下简称30号公告）时，路透社、英国《金融时报》等国际知名媒体曾作过报道。

此次研讨会的召开，也受到了税务机关、企业及中介机构的高度关注。

来自广东、江苏、福建、重庆、深圳、南京等省市税务机关国际税务管理处的负责人，毕马威、致同、中汇等中介机构的代表，微软、壳牌、惠普、戴尔等多家跨国企业财务负责人，共计60余人参加了研讨。

中国税务报社副总编辑张四海代表主办方致辞。

享受协定优惠必须要有身份
对于在华投资的非居民企业来说，能否享受税收协定规定的优惠税率，其前提是具有受益所有人身份。

这既是国际通行的法则，也是我国近年来在税收协定管理中采取的一个新措施。

国家税务总局国际税务司税收协定处负责人冯立增介绍，根据我国税法，非居民纳税人在取得股息、利息和特许权使用费等所得后，在缴纳预提所得税时可以享受比国内法更加优惠的协定优惠税率。

目前，我国企业所得税法规定的预提所得税税率为20%，根据企业所得税法实施条例的规定，非居民企业取得的部分所得税率可降低为10%，而在我国与其他国家（地区）签订的税收协定（安排）中，预提所得税的优惠税率有的低于10%（如。

会计实务类价值文档首发！案例分析：税收协定为纳税人提供帮助和支持-财税法规解读获奖
文档
（一）企业纳税人可享受的税收协定待遇及相关案例
1、股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）限制税率及其执行
税收协定的股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）条款通常以设定限制税率的方式来限制东道国的征税权。

税收协定的正文通常不会规定如何执行这些限制税率，东道国按照国内法的有关规定来执行，有些国家是先征后退，有些国家则是在纳税人自行申报时直接适用限制税率。

近年来在谈签新的税收协定或修订旧的税收协定时，国家税务总局通常会争取在议定书中明确直接适用限制税率而不是先征后退，从而减少走出去企业的资金占用，降低纳税成本。

案例1：2014年，某走出去企业向税务机关反映，其在向H国子公司出租设备取得租赁费时，H国按其国内法税率征了税，没有执行中国和H国税收协定特许权使用费条款规定的限制税率。

经总局与H国税务主管当局协商，后者同意执行税收协定限制税率，但按国内法采用先征后退的方式。

税务机关进一步建议此类所得直接适用限制税率，而不应先征后退，双方最终达成一致。

本案涉及税款2000万美元，涉及资金占用也达数千万美元。

2、政府全资拥有金融机构利息免税
我国与大部分国家签订的税收协定都规定，对中央银行或完全由政府拥有的金融机构贷款而支付的利息在东道国免税，部分协定还将由政府全资拥有的金融机构担保或保险的贷款也包括在内。

有些税收协定中对可享受免税的金融机构进行了列名，我国列名的金融机构一般包括：中国人民银行、。

会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2015年第60号解读：非居民享受税收协定待遇管理新规-财税法规解读获奖文档
2015年9月11日，国家税务总局发布《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》（国家税务总局公告2015年第60号）。

这是税总贯彻落实国务院5月份要求的取消非居民纳税人享受税收协定待遇事前审批的重要文件。

60号公告颠覆了传统的非居民享受税收协定待遇的事前审批模式，改由非居民纳税人在信息披露的基础上自行评估适用。

本期资讯，明税将简要介绍60号公告出台的背景、主要内容及其影响。

一、60号公告的出台背景
2009年，国家税务总局颁布的《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（ 124号文），规定了非居民纳税人申请享受税收协定待遇的程序。

根据124号文的规定，非居民纳税人申请就其来源于中国境内的消极所得（包括股息、利息、特许权使用费等）享受税收协定待遇的，应事先获得主管税务机关的审批。

随着18大以来国务院大力推行的转变政府职能和简政放权改革的不断实施，一些原有的税收方面审批事项也被逐步清理。

2015年5月，国务院印发的《关于取消非行政许可审批事项的决定》（国发[2015]27号）明确取消49项非行政许可审批项目，其中之一就是要求取消非居民享受税收协定待遇审批。

在此背景下，国家税务总局于9月11日发布了第60号公告《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》，取代了124 号的规定。

二、60号公告的主要内容
1、自我评估模式下非居民纳税人和扣缴义务人的权利义务。

会计实务类价值文档首发！中德签署新税收协定降低股息及特许权使用费预提所得税率-财
税法规解读获奖文档
2014年3月28日，中国和德国政府在柏林签署了新的避免双重征税和防止偷漏税协定（以下称新协定），预计新协定将于2015年1月1日正式生效。

总体来看，新协定基本与经合组织税收协定范本保持一致。

与1986年中德税收协定相比，新协定对股息及特许权使用费提供了更为优惠的预提所得税率，进一步明确了常设机构的判定标准，并对部分财产转让所得的征税权进行了重新划分。

同时，在国际社会间反避税力度进一步加大的形势下，新协定中也加入了相应的反避税条款以防止滥用税收协定的行为。

更为明确的常设机构判定标准
新协定将建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动等构成常设机构的标准从6个月延长至12个月。

对于服务型常设机构判定标准，新协定将原规定的6个月修改为更为准确的183天。

同时，新协定进一步明确了代理人构成常设机构的判定标准，并在协定条款中列明若代理人的活动全部或几乎全部代表某企业，且该企业和代理人之间的商业和财务关系不同于非关联企业之间应有的关系，则该代理人不应被认为是具有独立地位的代理人。

更为优惠的预提所得税率
新协定规定，在受益所有人是公司（合伙企业除外），并直接拥有支付股息的公司至少25%资本的情况下，来源国征收的预提所得税不应超过股息总额的5%，在其他情况下，不应超过股息总额的10%。

可以看到，与旧协。

对外支付特许权使用费如何办理享受税收协定待遇手续？
问：对外支付特许权使用费如何办理享受税收协定待遇手续？
 答：根据《国家税务总局关于印发非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2009〕124号，以下简称“《税收协定待遇管理办法》”）第九
条、第十条规定，非居民需要享受税收协定条款中的特许权使用费条款应向主管
税务机关提出享受税收协定待遇审批申请并提供以下资料：
 1、《非居民享受税收协定待遇审批申请表》；
 2、《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》（分别企业和个人填报）；
 3、由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身
份证明；
 4、与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者
中介、公证机构出具的相关证明；
 5、税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。

 同一非居民企业的同一项所得需要多次享受同一项税收协定待遇的，在首次办
理享受税收协定待遇审批后的3个公历年度内（含本年度）可免予向同一主管税
务机关就同一项所得重复提出审批申请。

 编辑推荐:。

会计实务类价值文档首发！
海关估价的难点——特许权使用费-财税法规解读获奖文档
随着国际贸易的发展、知识产权在国际贸易中地位的提升，特许权使用费应税问题的重要性也愈见凸显。

然而作为复杂的技术性海关估价难题，各国对同样问题认识不一普遍存在，即便在WCO（世界海关组织）每年召开的估价研讨会上，各国提出的特许权使用费估价疑难案例经过反复讨论，也经常无法达成共识；在国内，有些地方的海关发现企业存在特许权使用费的支付后，未经质疑和磋商程序就认定应该全部应税，有的海关则持相反观点。

所以即使世界500强外商投资或合资企业也遭遇困惑，在接受海关稽查、核查和海关缉私部门调查时，对于巨额的特许权使用费是否应计入进口货物完税价格的问题上也会与海关产生争议，甚至对随之而来的违规乃至犯罪风险浑然不觉。

现笔者对近来办理案件中涉及、相关企业关切的有关问题进行梳理、不完全总结如下：一、我国海关法上特许权使用费的概念根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（海关总署令第213号，以下称《审价办法》）的相关规定，我国海关法上的特许权使用费，是指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。

而根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第二十条则规定，企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

从以上规定可以看出，我国海关法上和税法上对特许权使用费无论是在权利类型还是在范围上都是有区别的。

海关的特许权适用范围更为广泛，不但包含使用权还包含所有权或全部权利，而税务机关的特许权在权利范围上仅包含使。

中外合作办学中的国际税收管理问题初探-财税法规解读获奖文档近年来, 国际经济一体化速度加快, 教育产业国际间交流与合作又迎来一个新的时期。

我国加入WTO后, 在全球化组织和教育服务贸易的推动下, 中外合作办学成为我国教育开放最显著的表现形式。

但因国际税源监管机制不完善、相关政策不明确、税务管理不到位、合作办学者税法意识相对弱化等因素, 致使中外合作办学中的国际税收管理亟待进一步加强。

一、存在的问题（一）中外合作办学税收实质模糊。

中外合作办学形式多种多样, 设立机构属性也略有不同, 但各中外合作办学机构中外国合作办学者取得收入的方式却大致相同。

首先, 都是由中方学校负责招生, 收取学费后以中方学校出具普通收据, 而后在将学费按既定比例在规定时间内向国外合作办学者完成付汇。

在实际教学活动中也是双方都有参与。

表面看来, 在校学生支付给了双方学费, 且为学历教育, 应该符合免税政策, 但实际情况并非如此。

中外合作办学（除法人单位的中外合作办学机构）税收法律实质是中方学校引进国外先进教育资源的同时, 国外合作办学者派遣外籍教师在华提供教育劳务, 由于非法人单位的中外合作办学机构及中外合作办学项目都不具有独立的民事地位, 税收问题也应分而论之：一是中方学校为在校学生提供学历教育, 涉税收入符合免税政策；二是中方学校向国外合作办学支付款项, 此为非居民税收相关问题。

（二）合作办学双方税收法律意识薄弱。

承办中外合作办学的各大专院校均是教育系统事业单位编制, 从事学历教育, 符合非盈利机构范畴, 根据国家相关税收政策, 增值税、企业所得税基本免征, 部分学校教职员工的薪金也是有当地财政部门负责发放, 个人所得税也一并由其代扣代缴, 此类单位涉税事项发生频率相对较少, 同时税务机关管理视野也很少关注于此。

在税务人员走进校门, 与合作办学项目的财务人员交谈初期, 学历教育免税成为对方的普遍认知, 对我国税法更深入的了解显然不够, 对国际税收相关知识更是知之甚少, 税法赋予合作办学双方的权利与义务基本不被了解。

会计实务类价值文档首发！非居民企业取得特许权使用费如何缴税?-财税法规解读获奖文档某企业与境外非居民企业（境内未设有经营机构）签订特许权使用费合同，需支付合同价款100万元，应如何缴税？涉及哪些税种？如何计算？
《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

第八条规定，应税服务指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

第十二条规定，提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

企业所得税法规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第9号）规定，营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

企业所得税法实施条例规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

根据上述政策，营改增试点后，非居民企业取得来自我国的特许权使用费收入，负有在我国缴纳增值税、企业所得税的纳税义务，由支付人作为扣。

特许权使用费预提税的税收协定条款适用与合理筹划
王骏
【期刊名称】《电子财会》
【年(卷),期】2010(000)004
【摘要】对非居民企业而言，特许权使用费是指其在中国境内未设立机构、场所（或者虽设立机构场所，但下述所得与该机构场所没有实际联系）而提供在中国境内使用的专利权、非专利技术（专有技术）、商标权、著作权（版权）以及其他特许权的使用权而取得的收入。

【总页数】6页(P47-52)
【作者】王骏
【作者单位】思威瑞特联合（北京）财税咨询有限公司,100021
【正文语种】中文
【中图分类】F812.42
【相关文献】
1.非居民企业设备租金所得应适用特许权使用费条款浅析 [J], 王骏
2.“一带一路”背景下国家税收协定中利息免税条款的适用 [J], 张美红
3.公立医院特许权使用费个人所得税扣缴纳税筹划——以XZ人民医院为例 [J], 张立琼; 王树锋
4.特许权使用费个人所得税纳税筹划研究——以华通琴行为例 [J], 姜天帅;王树锋
5.国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知 [J],
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。