《技术经济》 第７期（总第１７５期） ２００２拄
现行会计制度对高新技术企业享受所得税税收优惠政策的限制
北方交通大学经管学院林冬玲 ｌ、税收优惠政策
为了促进我国高新技术产业的发展，针对全国各高新技术产业开发试验区及各高新技术企业，国家和地 方政府制定了许多税收优惠政策。这些优惠政策主要体现在企业成立之初的２至８年内，减免企业所得税。
如，中关村科技园区海淀园内的高新技术企业，可享受按１５％税率征收所得税；自成立之日起三年内免征企
业所得税；经北京市人民政府指定的部门批准，后三年减半征收；经财政部门批准，园区内高新技术企业研制
开发新产品、新技术、新工艺当年所发生的各项费用和为此所购置的关键设备、测试仪器的费用，可全额在成
本中列支；当年实际发生额比上年增长１０％（含１０％）以上的，可再按其实际及发生额的５０％直接抵扣应纳
税所得额。深圳园区则对新认定的高新技术企业实行２年免征企业所得税，８年减半征收。另外多数科技园
区允许企业采用加速折旧的方法计提固定资产折旧费等等。以上这些措施归根到底都是为了减轻企业所得 税税赋，鼓励高新技术企业的发展。但是，由于高新技术企业本身的特点和现行会计制度的限制，很多高新
技术企业并没有真正从中得益，所得税税收优惠对他们而言形同虚设。
２、会计制度限制 第一，研究开发费用的处理。高新技术企业特点之一是在成立初期投入的各种研发费用较多，即在成本 费用中，科技开发费用占很大的比重，而生产过程中发生的制造成本却很低。而在现行会计体制下，企业自
行开发取得的无形资产只能按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，企
业在研究开发过程中发生的材料费、开发人员的工资及福利等智力投入，开发过程中发生的租金、借款等费 用只能直接记人当期损益，已经记人各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得
专利时。不得再将原已记人费用的研究与开发费用资本化。这就使得企业在成立之初的几年里，当期费用增
实用文案
标准文档 高新技术企业及软件企业税收优惠政策
（企业所得税部分）
一、新企业所得税法实施后，科技创新税收优惠政策与原有的政策相比有哪些比较明显的变化？
新企业所得税法与原税法相比较，在促进科技创新上的政策变化主要表现在以下四个方面：
一是高新技术企业享受15%税率的执行范围取消地域限制，原政策仅限于国家级高新技术开发区内的高新技术企业，新法将该项优惠政策扩大到全国范围，以促进全国范围内的高新技术企业加快科技创新和技术进步。凡是按照新的《高新技术企业认定管理办法》被认定为高新技术的企业均可享受15%优惠税率。
二是新法新增加了对创业投资企业的税收优惠。
三是技术转让所得税起征点明显提高。旧法规定：企业事业单位进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的免征所得税。新法规定：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
四是新法规定符合条件的小型微利科技企业可减按20%的税率征收企业所得税。
二、高新技术企业的认定要具备哪些条件?
新的《高新技术企业认定管理办法》（国科发火【2008】第172号）已出台，高新技术企业需要同时符合以下条件：
1、拥有自主知识产权；
2、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； 实用文案
标准文档 3、科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；
4、近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于规定比例；
5、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；
6、企业的其他指标，如销售与总资产成长性等指标，必须符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。
三、企业是国家高新技术企业，在享受两免三减半过渡优惠政策的同时可否同时申请所得税15%低税率的政策优惠？
内容2016年度2015年度主要区别
依据1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条；
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条；
3.《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发 的通知》（国科发火〔2008〕362号）；4.《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203号）；5.科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（国科发火〔2016〕32号）
6.关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告 国家税务总局公告（2015年第76号）；
7.广东省国家税务局广东省地方税务局公告2016年第1 号《广东省国家税务局 广东省地方税务局关于企业所得税优惠政策事项
办理的公告》1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条；
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条；
3.《科技部 财政部 国家税务总局关于印发的通知》（国科发火〔2008
〕172号）；
4.《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发 的通知》（国科
发火〔2008〕362号）；
5.《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203号）；
6.《科技部 财政部 国家税务总局关于在中关村国家自主创新示范区开展高新技术企业认定中文化产
业支撑技术等领域范围试点的通知》（国科发高〔2013〕595号）。
7.关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告 国家税务总局公告（2015年第76号）；
8.广东省国家税务局广东省地方税务局公告2016年第1 号《广东省国家税务局 广东省地方税务局关于
企业所得税优惠政策事项办理的公告》
高新技术企业定义在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。同样强调持续性
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高新技术企业所得税优惠政策税收筹划探讨
作者：刘虹丽
来源：《经济视野》2015年第02期
【摘 要】做好高新技术企业的税收筹划，可以合理地降低高新技术企业的各项成本费用，提升企业自身的市场竞争力，促进企业的健康发展，因而税收筹划对于高新技术企业的发展具有十分重要的作用。本文结合高新技术企业自身的实际特点，分析如何做好高新技术企业的税收筹划工作，以便能够更好地提升高新技术企业的经济效益。
【关键词】高新技术企业 所得税 优惠政策 筹划
引言
目前高新技术企业在规模上呈现出快速增长的趋势，在整个国民经济中所发挥的作用也越来越大。要使高新技术企业能够在发展中享受到各项税收优惠，就必须要开展必要的纳税筹划工作，提升高新技术企业的经济效益。但目前一些高新技术企业自身的税收筹划意识不强，在税收筹划方面所采用的方法也不够合理，所以并没有将政策上的优势真正转化为企业在市场上的竞争优势，影响了企业的健康发展和市场竞争力的提升。高新技术企业在发展中要结合自身经营和战略的特点，开展有针对性的税收筹划工作，这是实现企业自身利益最大化的有效途径。本文结合高新技术企业自身的实际特点，分析如何做好高新技术税收筹划工作，以期能够更好地增强高新技术企业的市场竞争力，促进企业经济效益的提升。
1、高新技术企业相关税收政策及财务处理要求
目前，我国关于高新技术企业的企业所得税优惠政策主要有两方面：其一，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。享受企业研发费税前扣除的企业要求是财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，并且企业所得税征收方式应为查账征收。其二，通过《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业可减按15%的税率征收企业所得税。此两项优惠政策不但可以减轻企业税负、降低企业经营成本、增加企业利润，而且可以通过退税增加企业的现金流，部分缓解企业融资难的问题。
