高新技术企业所得税优惠政策及核算要点

· 156 ·财经管理Financial Management

高新技术企业所得税优惠政策及核算要点

林　宁 （山东华沃医疗科技有限公司，山东　烟台　２６４０００）摘要：我国为激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，结合高新技术企业的行业特点，出台了一系列针对高新技术企业的税收优惠政策，为高新技术企业的发展提供了良好的税收环境。本文主要围绕高新技术企业所得税优惠进行探讨。关键词：高新技术企业；所得税；优惠政策；核算要点中图分类号：Ｆ２７５　文献标识码：Ａ１　低税率优惠具备高新技术企业资格证书：企业所得税税率减按15%，大大降低了企业的税收负担。享受15%的所得税税率，是以高新技术企业有效证书所标注日期的所属年度开始。例如，假设C企业2018年10月取得高新技术企业资格证书，那么C企业在2018年全年的所有月份都可以享受15%的税率，而不是从2018年10月之后才能享受该政策。 对于证书到期当年的所得税税率：国家对于高新技术企业在旧证书已到期，新证书尚未申请通过的情况下，允许企业按15%的所得税优惠税率先行预缴所得税，如果在次年汇算清缴前依旧未获得高新技术企业资格证书的，按规定将差额进行补缴就可。２　延长亏损结转弥补年限有关所得税为鼓励企业科技创新，国家对于取得高新技术和科技型中小企业证书的企业，不但给予所得税税率的优惠，在可弥补亏损的年度上也予以延长。具体政策：企业取得相应证书所在年度前5年还有亏损未弥补结束的，可以继续结转，结转年限由原先的5年延长至现在的10年。例如，假设企业于2017年获得相应资格证书，那么在此之前的5年（2012—2016年）有亏损仍需弥补的，都可以递延至以后年度，最长的结转年限是10年。在2017年之后获得相应资格的企业都可以参照该规定执行，进行相应的纳税申报。３　技术转让所得优惠企业所得税法及其实施条例中有明确规定，企业在一个纳税年度内的技术转让实行分段计算，不足500万元的，无需缴纳企业所得税；超过500万元的技术转让收入，减按12.5%（25%*50%）的税率征收企业所得税。 案例：某高新技术企业A公司2018年纳税调整后所得为1800万元，其中700万元为当年专利技术转让所得，A公司的所得税税率为15%，公司已经向所属税务机关进行了税收优惠报备，在不考虑其他纳税调整事项的假设下，该企业应纳所得税额=（1800-700）*15%+（700-500）*25%*50%=190（万元）。注意超过500万元的不是按照15%减半，而是25%的税率减半。４　研发费用加计扣除优惠一般的高新技术企业在开展业务时发生的研发费用，如果没有形成无形资产就会转到当期的损益费用，以账面所核算真实费用为基础，在2018年初至2020年末的这段区间里，可以依照本年度实际发生损益额的175%在税前加计扣除；如果企业的研发转化为无形资产的，在上述区间里则按照175%的比例对无形资产进行税前摊销。４．１费用归集中的关注点４．１．１人工费用第一，一般研发生产企业人工费用会根据不同的岗位进行区分会计科目，有的企业对人员工资分配界限较模糊，不能准确归类，企业应注意对于研发费用中人工费用的归集，只有直接参与研发活动的人员才能单独列表计入加计扣除，对于企业经营管理中没有实质性参与研发的人员，如财务人员等不可归类到研发费用中的人工费用。案例：某稽查局在对甲公司进行检查时发现,该公司在2017年度企业所得税汇算清缴中，研发费用加计扣除多扣除了30余万元，原因如下：一是财务人员工资列入研发费用不符合规定。二是质检人员，该公司没有明确的记录区分质检人员在研发活动与生产活动中的分配标准和比例，而是将该类人员的工资全额记入到研发费用工资项下。新政规定：企业有些从事研发活动的人员可能会同时进行非研发活动，这种情况下要对该类人员从事的工作进行必要记录，要对其实际发生的相关费用按企业确定的合理分配方式进行分配，正确归集其中的研发费用，未分配的不得加计扣除。第二，人工费用是指按上述第（1）条中确定的研发人员的工资薪金和“五险一金”以及外聘研发人员的劳务支出。第三，企业由于研发的需要，会聘用一些外部人员，由此而发生的费用在账务处理上可以归纳为两类，一是企业以工资的形式将费用通过转账或现金方式直接支付给员工个人，该种情况在账务上作为工资薪金和职工福利费支出。二是企业通过劳务派遣公司，有相应的协议或合同，费用不与个人结算，而是通过派遣公司结算，企业以派遣公司开具的发票为依据在账务上作为劳务费支出。如果派遣人员在从事研发活动的同时还有部分活动是非研发活动的，企业对其产生

2019年第26期（总第242期）税务筹划

高新技术企业会计核算与企业所得税筹划要点研究

王亚楠

（山东鲁光信息工程有限公司，山东济南250100）

摘要：科技的进步和创新是高新技术企业发展的重要源动力，重视高新技术企业的发展对于提升我国企业的综合实力具

有重要作用。高新技术企业的发展需要依靠两大要素，分别是知识要素和资金要素，但同时也具有高投入、高风险的特点，有效规

避高新技术企业的经营风险和财务风险成为企业发展的关键。在企业财务管理过程中，加强会计核算可以真实的反映企业的资

金运行情况，提升会计工作的质量和效率。在企业经营过程中，纳税成本是企业的重要支出，为了寻求自身经济利益最大化，进行

科学的纳税筹划，帮助企业合理节税，将成为高新技术企业发展的重点目标。本文结合我国高新技术企业会计核算、纳税筹划进

行探讨，并分析优化企业会计核算与纳税筹划的有效策略。

关键词：高新技术企业；会计核算；纳税筹划；研究

一、高新技术企业会计核算和税筹简述

（一）会计核算简述

会计核算的目的在于反映企业的经济活动，企业可以通过

会计核算真实的反映企业的资金运行情况。会计核算包括对

企业已经产生的经济活动以及未产生的经济活动进行核算，是

一种事后核算。会计核算工作基本包含三部分，分别为记账、

核算、提供会计资料。规范的会计核算必须保证会计数据信息

的真实性，从而为编制会计报表提供可靠依据。

（二）纳税筹划简述

高新技术企业纳税筹划的主体是涉税业务。重视对高新

技术企业涉税业务的纳税筹划，可以有效实现企业降低税负的

目的。高新技术企业纳税筹划可以选择三种方式，分别为节税

筹划、避税筹划、转嫁筹划。其中节税筹划风险较低，主要通过

对企业的生产、经营、筹资等活动进行合理筹划，以享受税收优

惠政策的方式；避税筹划主要根据政府对避税的态度来确定其

风险大小，但风险具有不确定性，主要依据企业根据实际纳税

业务，寻找税法以及征管方面的缺陷，来降低企业的税负；转嫁

筹划主要通过调整产品价格等方式将税负转嫁给其他经营主

《技术经济》　第７期（总第１７５期）　２００２拄　

现行会计制度对高新技术企业享受所得税税收优惠政策的限制　

北方交通大学经管学院林冬玲　ｌ、税收优惠政策　

为了促进我国高新技术产业的发展，针对全国各高新技术产业开发试验区及各高新技术企业，国家和地　方政府制定了许多税收优惠政策。这些优惠政策主要体现在企业成立之初的２至８年内，减免企业所得税。　

如，中关村科技园区海淀园内的高新技术企业，可享受按１５％税率征收所得税；自成立之日起三年内免征企　

业所得税；经北京市人民政府指定的部门批准，后三年减半征收；经财政部门批准，园区内高新技术企业研制　

开发新产品、新技术、新工艺当年所发生的各项费用和为此所购置的关键设备、测试仪器的费用，可全额在成　

本中列支；当年实际发生额比上年增长１０％（含１０％）以上的，可再按其实际及发生额的５０％直接抵扣应纳　

税所得额。深圳园区则对新认定的高新技术企业实行２年免征企业所得税，８年减半征收。另外多数科技园　

区允许企业采用加速折旧的方法计提固定资产折旧费等等。以上这些措施归根到底都是为了减轻企业所得　税税赋，鼓励高新技术企业的发展。但是，由于高新技术企业本身的特点和现行会计制度的限制，很多高新　

技术企业并没有真正从中得益，所得税税收优惠对他们而言形同虚设。　

２、会计制度限制　第一，研究开发费用的处理。高新技术企业特点之一是在成立初期投入的各种研发费用较多，即在成本　费用中，科技开发费用占很大的比重，而生产过程中发生的制造成本却很低。而在现行会计体制下，企业自　

行开发取得的无形资产只能按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，企　

业在研究开发过程中发生的材料费、开发人员的工资及福利等智力投入，开发过程中发生的租金、借款等费　用只能直接记人当期损益，已经记人各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得　

专利时。不得再将原已记人费用的研究与开发费用资本化。这就使得企业在成立之初的几年里，当期费用增　

２０　ｓ年第２４期　ｓ。ｉ。ｎｃ。　ｄ　意　篙　罂耄。ｍ　Ｒ　。　ｈ　

ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１０００—７６９５．２０１３．２４．０２３　

现行所得税优惠政策对企业Ｒ＆Ｄ投入的激励效应研究　

——基于上市高新技术企业的面板数据　

赵月红，许　敏　

（南京工业大学经济与管理学院，江苏南京２１０００９）　

摘要：以长三角７７家上市高新技术企业作为样本，利用２ｏ０８　０ｌ１年的面板数据，计算其实际所得税税率，　采用固定效应模型研究现行的所得税优惠政策对Ｒ＆Ｄ投入的激励效应。研究发现，我国现行的所得税优惠政策　对上市高新技术企业的Ｒ＆Ｄ投入具有正向的激励作用，且这种激励作用的长期效应强于短期效应。　关键词：所得税优惠政策；上市公司；高新技术企业；Ｒ＆Ｄ投入；实际税率　中图分类号：Ｆ２７６．４４；Ｆ２４３．５　文献标识码：Ａ　文章编号：１０００—７６９５（２０１３）２４—０１０４—０４　

Ｔｈｅ　Ｓｔｕｄｙ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｉｎｃｅｎｔｉｖｅ　Ｅｆｆｅｃｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｃｕｒｒｅｎｔ　Ｉｎｃｏｍｅ　Ｔａｘ　Ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ　Ｐｏｌｉｃｙ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｒ＆Ｄ　Ｉｎｐｕｔ　

——Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｐａｎｅｌ　Ｄａｔａ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｌｉｓｔｅｄ　Ｈｉｇｈ—ｔｅｃｈ　Ｃｏｍｐａｎｉｅｓ　

ＺＨＡＯ　Ｙｕｅｈｏｎｇ，ＸＵ　Ｍｉｎ　

（Ｃｏｌｌｅｇｅ　ｏｔ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ　ａｎｄ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ｏｆ　Ｎａｎｊｉｎｇ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｎａｎｊｉｎ２１０００９，Ｃｈｉｎａ）　

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｉｓ　ａｒｔｉｃｌｅ　ｓｅｔｓ　７７　ｌｉｓｔｅｄ　ｈｉｇｈ—ｔｅｃｈ　ｃｏｍｐａｎｉｅｓ　ｉｎ　Ｙａｎｇｔｓｅ　Ｄｅｌｔａ．ａｓ　ｓａｍｐｌｅｓ．Ａｆｔｅｒ　ｃｏｍｐｕｔｉｎｇ　ｔｈｅ　ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ　ｔａｘ　ｒａｔｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｍｐａｎｉｅｓ　ｆｒｏｍ　ｔｈｅ　ｙｅａｒ　ｏｆ　２００８—２０１　１，ｔｈｅ　ａｒｔｉｃｌｅ　ｔａｋｅｓ　ａｄｖａｎｔａｇｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｆｉｘｅｄ　ｅｆｆｅｃｔ　ｍｏｄｅｌ　ｔｏ　ａｎａｌｙｚｅ　ｔｈｅ　ｅｆｆｅｃｔ　ｏｆ　ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｒ＆Ｄ　ｉｎｐｕｔ　ｂｙ　ｔｈｅ　ｉｎｃｏｍｅ　ｔａｘ　ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ　ｐｏｌｉｃｙ．Ｔｈｅ　ｒｅｓｕｌｔ　ｓｈｏｗｓ　ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｐｒｅｓｅｎｔ　ｉｎｃｏｍｅ　ｔａｘ　ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ　ｐｏｌｉｃｙ　ｈａｓ　ｐｏｓｉｔｉｖｅ　ｉｎｃｅｎｔｉｖｅ　ｅｆｆｅｃｔ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｒ＆Ｄ　ｉｎｐｕｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｌｉｓｔｅｄ　ｈｉｇｈ—ｔｅｃｈ　ｃｏｍｐａｎｉｅｓ．Ｂｅｓｉｄｅｓ，ｔｈｅ　ｌｏｎｇ　ｔｅｒｍ　ｅｆｆｅｃｔ　ｉｓ　ｍｏｒｅ　ｏｂ—　ｖｉｏｎｓ　ｔｈａｎ　ｔｈｅ　ｓｈｏｒｔ　ｔｅｒｍ　ｏｎｅ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｉｎｃｏｍｅ　ｔａｘ　ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ；ｐｏｌｉｃｙ　ｌｉｓｔｅｄ　ｃｏｍｐａｎｉｅｓ；ｈｉｇｈ—ｔｅｃｈ　ｃｏｍｐａｎｉｅｓ；Ｒ＆Ｄ　ｉｎｐｕｔ；ｔｈｅ　ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ　ｔａｘ　ｒａｔｅ