第三章 债务重组

高级财务会计第三章债务重组一、单项选择题1.2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4 255万元(含增值税额)。

合同约定，乙公司应于2008年5月20日前支付上述货款。

由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。

经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。

乙公司用于偿债的产品成本为 1 200万元，公允价值和计税价格均为1 400万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备600万元，公允价值为2 500万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司计入营业外收入的金额为( )万元。

A.100B.317C.217D.2002.2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。

双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。

2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。

重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月按余款的2％收取利息(同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同偿还。

假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。

若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。

A.118 000B.130 000C.134 000D.122 0003.甲公司应收乙公司货款800万元。

经磋商，双方同意按600万元现金结清该笔货款。

甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。

在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。

2．会计分录： (1)将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理——××设备 900000 累计折旧——××设备 300000 贷：固定资产——××设备 1200000 (2)支付清理费用： 借：固定资产清理－－××设备 6500 贷：银行存款 6500 (3)结转债务重组利得及转让资产损益； 借：应付账款——乙公司 2340000 贷：主营业务收入 800000 应交税费——应交增值税(销项税额) 136000 固定资产清理——××设备 850000 营业外收入——债务重组利得 554000 借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700,000 借：营业外支出——处置非流动资产损失 56500 贷：固定资产清理——××设备 56500
企业会计准则
——债务重组
第一节 债务重组概述
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权 人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。 债务重组的基本特征： 1、“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周 转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者 没有能力按原定条件偿还债务。 2、“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。 债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部 分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
1．计算： 重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项 税额之间的差额＝2340000-[800000×(1+17％)+850000]＝554000 (元)，计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额＝(800000-700000)+[8 50000-(1200000-300000)]＝50000(元)，扣除转让资产过程中发生 的相关税费(本例中为设备运输费用)6500元后的数额为43500元，为 资产转让收益。

税务机关分录
税务机关需要对债务重组进行监 管和审核，并编制相关的税务分 录，如税收征管、税收调整等。
04 债务重组的风险与防范
债务重组的风险分析
财务风险
债务重组可能导致企业的负债结构发生变化， 增加企业的财务风险。
经营风险
债务重组可能影响企业的经营策略和业务模 式，增加企业的经营风险。
信用风险
债务重组可能影响企业的信用评级和融资能 力，增加企业的信用风险。
强化合同管理
企业应加强合同管理，确保合同条款的合法性和有效性，降低法律风险。
债务重组的风险控制机制
建立健全内部控制制度
企业应建立健全内部控制制度，对债 务重组进行全程监控和管理。
强化内部审计监督
企业应强化内部审计监督，对债务重 组的过程和结果进行全面审计。
建立风险预警机制
企业应建立风险预警机制，及时发现 和应对债务重组过程中出现的风险。
重组方式
通过延长还款期限、降低利率、部分债务减 免等方式减轻公司负担。
案例分析
该案例表明，债务重组可以帮助企业缓解短 期财务压力，改善经营状况。
案例二：某上市公司债务重组案例
案例概述
某上市公司面临严重的债务危机，通过与债权人协商， 达成债务重组协议。
会计处理
根据债务重组协议，调整公司资产负债表，确认相关损 益，并进行信息披露。
合法性原则
债务重组的税务处理必须符合税收法律法规的规定，不得违反相 关税收法规。
公平性原则
债务重组的税务处理应当公平对待各方当事人，确保各方当事人 的税收权益得到保障。
实际性原则
债务重组的税务处理应当根据实际情况进行，不得脱离实际情况 进行税务处理。
债务重组的税务处理方法

定义表明不论何种债务重组形式， 只要修改了原定债务偿还条件的（金额 或偿还时间），即债务重组时确定的债 务偿还条件不同于原协议的，都属于债 务重组。我国企业会计准则中所涉及的 债务重组，只包括持续经营状态下的债 务重组。P187
二、债务重组的方式
1.以低于债务账面价值的现金清偿债务。 2.以非现金资产清偿债务。 3.债务转为资本。 4.修改其他债务条件。 5.混合重组。 P188--189
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
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27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
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28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
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29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
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30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
S U M M E R T E M P L AT E
财务管理-- 债务重组的概念 2.掌握债务重组的会计核算 3.了解债务重组的信息披露
一、债务重组的概念
债务重组：是指债权人按照其与债务人 达成的协议或法院的裁决同意债务人修 改债务条件的事项。
五、债务重组的账务处理
（一）以低于债务账面价值的现金清偿 债务的会计处理
P 191 例5.1 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人以存货清偿债务 P192—193 例5.2
2.债务人以固定资产清偿债务 P195—198 例5.3 ；例5.4 3.债务人以无形资产清偿债务 P198 例5.5 4.债务人以投资清偿债务 P200 例5.6
5.以修改其他债务条件进行债务重 组的，如果重组应付债务的账面价 值大于未来应付金额，债务人应将 重组应付债务的账面价值减记至未 来应付金额，减记的金额作为资本 公积；如果重组应收债权的账面价 值大于未来应收金额，债权人应将 重组应收债权的账面价值减记至未 来应收金额，减记的金额作为当期 损失。