企业所得税业务(PPT 254)

2、两档照顾性税率不能理解为同一年度应纳税所得额分别适用 不同税率分段计算。
（三）优惠税率
1、对国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优 惠的，减按10%的税率征收所得税。 （苏国税发[2003]第101 号）
2、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，经省级 以上（含）科技行政主管部门确定为高新技术企业的，可减按 15%征收企业所得税。 （苏国税发[2003]第101号
注意： 1、 国税发[2000]16号文件规定，自2000年1月1日起，对个人 独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所 得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 2、国税函[2003]422号《国家税务总局关于外国投资者出资比 例低于25%的 外商投资企业税务处理问题的通知》规定，外资低于 25%企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税 收待遇。但国务院另有特别规定的除外。
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国税函发[1998]676号文规定，对经有国家关部门批准成立，独 立开展生产经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实 行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规 定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。
（二）企业所得税纳税人的范围
根据《企业所得税暂行条例》第二条及其《实施细则》第三条 的规定，企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业、私 营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其 他组织。
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（三）企业所得税纳税人的具体规定
1、企业依法合并、兼并后纳税人的规定 被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规定， 符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企 业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的， 应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存 续企业承继。 2、企业分立后纳税人的规定
分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。 分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。
3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定 国税发[1997]8号规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单 位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以 被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如 何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部 收入所得缴纳企业所得税。
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4、企业集团纳税人的规定 企业集团原则上应当以独立核算的核心企业和紧密层、半紧 密层成员企业分别为纳税人，但经国务院批准设立的企业集团， 其核心企业对紧密层企业资产控股为100%的，须经国家税务总局 批准，可由核心企业统一合并纳税。
第二节 企业所得税的税率、纳税地点、 纳税期限
一、企业所得税的税率
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三、企业所得税的缴纳
企业所得税按年计征，按月或季预缴，年终汇算清缴。
Hale Waihona Puke 纳税申报的期限有例外：1、纳税人在纳税年度中间破产或终止经营——自停止生产经营
活动之日起30日内向主管税务机关办理所得税申报，60日内办理企业
所得税汇算清缴 。
2、纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的——应在办理变更
税务登记前办理所得税申报。
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3、对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业 务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业 自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后， 企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。 （国税发［2002］47号）
二、企业所得税的纳税地点
除法律另有规定，企业所得税由纳税人向其生产经营、财务 核算、注册登记所在地主管税务机关缴纳。
（一）法定税率
企业所得税法定税率为33%的比例税率
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（二）照顾税率
年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，减按18％的税率计算 缴纳；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，减 按27％的税率计算缴纳。
注意：
1、国税发[1994]第132号文规定，企业上一年度发生亏损，可用 当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。
法律另有规定是指： 1、经国税总局批准实行汇总（合并）纳税的企业； 2、建筑安装企业
国税发［1995］227号规定：建筑安装企业离开工商登记注 册地或经营管理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施 工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收 管理证明(以下简称外出经营证)，其经营所得，由所在地主管税 务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地 (以下简称施工地)主管税务机关就地征收所得税。
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3、连锁经营企业 对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下 统一经营、与总部微机联网、并由总部实行统一采购配送、统一核 算、统一规范化管理，并且不设银行结算帐户、不编制财务报表和 账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。依 照《中华人民共和国外商投资和外国企业所得税法》和《中华人民 共和国外商外资和外国企业所得税法实施细则》的有关规定，对从 事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务 机关统一缴纳企业所得税。 （财税[2003]1号 ）
（一）企业所得税的预缴
《实施细则》第四十五条规定：企业所得税分月或者分季预缴，
由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。
国税发[2004]82号文规定：取消该核定项目后，由省级税务机关
制定确定企业所得税预缴期限的具体标准，主管税务机关和纳税人按
此确定按月还是按季预缴。实行核定征收的纳税人，预缴期限应一致。
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第一章 企业所得税概述
第一节 征税对象和纳税人
一、征税对象的范围
（一）生产经营所得 （二）其他所得
二、纳税人
（一）企业所得税纳税人的确定原则
《企业所得税暂行条例》第二条和《实施细则》第四条规定， 实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。
“独立经济核算”是指同时具备三个条件 ①在银行开设结算账户； ②独立建立账簿，编制财务会计报表； ③独立计算盈亏。 应当注意企业所得税的纳税人同法人既有联系又有区别 。