当前位置：文档之家 › 税收筹划(第三章增值税)PPT课件

税收筹划(第三章增值税)PPT课件

  • 格式：ppt
  • 大小：1.25 MB
  • 文档页数：108

下载文档原格式

  / 108

合集下载

增值税的税收筹划(PPT 82页)

增值税的税收筹划(PPT 82页)

第二节增值税计税依据的税收筹划
一、 计税依据的法律界定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 1．销项税额 销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额X税率。
(1)销售额
销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款 和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项 及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核 算，均应并入销售额计税。但下列项目不包括在内：
（2）进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明 的，而不是计算的，但下面二种情况除外：
第一，一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购 买的农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额， 并可从当期销项税额中扣除。其计算公式为：
进项税额=买价X扣除率 第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一 般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所 列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
(2)在外地采购一批原材料，由于两地间没有合适的铁路 和水运线路，故选择公路运输，运输方为个体运输户，惠顿 公司支付运费20000元，对方出具的发票为货运定额发票。
（3）纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划 分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的 进项税额：
不得抵扣的进项税额=
思考题
某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元， 商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为 促销而采用以下四种方式：
(1)商品8折销售； (2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物； (3)购物满100元者返还现金20元； (4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍 为100元。 假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税 (由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时可 不予考虑)？

《筹划增值税的税收》课件

《筹划增值税的税收》课件
通过各种手段，从税前、税中、 税后方面实现企业降低税负的 目标。
筹划增值税的税收PPT课 件大纲
我们希望这份课件对您的了解 增值税税收筹划提供帮助。
增值税发票的管理规定
应按照规定保存、使用、销售，并接受税务机关的监督检查。
增值税的纳税申报
1
增值税申报的周期
按季度、月度报送，以及一年的最后一个月，对全年进行汇算清缴。
2
增值税申报的方式
网络申报、纸质申报、手机短信申报等多种申报方式。
3
增值税申报的注意事项
注意纳税人资格、税务登记、环节发票等细节问题，以避免不必要的罚款。
通过适当的生产布局和 成本控制等手段，在生 产环节降低成本和税负。
通过优化销售价格的策 略，减少税负，提升企 业的市场竞争力。
3 增值税的税后筹划
通过充分利用各项政策， 如抵扣、减免等，降低 企业在税后的税负。
增值税发票管理
增值税发票的种类
普通发票、专用发票、电子发票等
增值税发票的填发要求
包括格式要求、内容要求和报送规定等。
增值税税率与税基
增值税税率的不同级别
增值税税率分为17%、11%、 6%三个级别。
增值税税基的计算方法
增值税税基的计算方法是扣除 销售额中符合条件的成本、费 用后的留存额。
增值税特殊税率
增值税特殊税率应用于金融、 租赁、财务和保险业务等特定 领域。
增值税的税务筹划
1 增值税的税前筹划 2 增值税的税中筹划
增值税的税务风险及应对
增值税的风险提示
存在虚开发票、漏报税款、 逃税等多种风险。
增值税的稽查与查 处
要建立完善的信用评价制度， 提高税务稽查的科学性和有 效性。
增值税的应对措施

增值税的税务筹划培训(PPT 87页)

增值税的税务筹划培训(PPT 87页)
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务， 为混合销售行为。
一般情况，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业 性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销 售非增值税应税劳务，缴纳营业税。
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售 额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销 售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额缴纳营 业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售 额：
要求：采用“免、抵、退”法计 算企业2010年2月份应纳（或应 退）的增值税。
加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位 和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售 额，以及进口货物的金额计算税款，并实行 税款抵扣制度的一种流转税。
我国现行的类型是消费型增值税。 三种类型的增值税及其含义？
2
从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人， 要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的 税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已 纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的 增值税税款。
2.从海关取得的税收缴款书 上注明的增值税税额。
1.外购免税农产品； 进项税额=买价×13% 2.外购运输劳务； 进项税额=运输费用×7%
20
新变化：进项税额的抵扣时限
（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的 增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车 销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理 认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申 报抵扣进项税额。
（2）取得海关开具的进口增值税专用缴款书应在开具之 日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清 单》申请稽核比对；未实行海关缴款书“先比对后抵扣” 管理办法的，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报 期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

第3章 增值税的税收筹划

第3章 增值税的税收筹划
1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品 （成本为18元）
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
结算方式的税收筹划
• 纳税义务发生时间的筹划
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 – 选择委托代销方式
• 经销方式的税收筹划
• 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之 一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税 一般纳税人。该厂在 2010 年初，为了扩大啤酒销售量， 在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个 乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤 酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例， 把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： • 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责 本地区南部11个乡镇的销售工作。 • 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒 价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程 中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格 (每箱29 元 ) 。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在 首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货 时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案
例
• 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式：
• 增值税纳税人身份的选择(1) • 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般 纳税人条件，适用 17% 的税率。该企业 年购货金额为 80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。 • 该企业如何进行增值税纳税人身份 的筹划？

第3章 企业及其分支机构设立中的税收筹划 《税收筹划》PPT课件

第3章 企业及其分支机构设立中的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
3.2
企 业 设 立 的设 一立 般形 规式 律与 税 收 筹 划
增值率=（销售收入-购进项目价值）/购进项目价值
一般纳税人应纳税额 ＝销售收入×17%－可抵扣项目×17%
小规模纳税人应纳税额＝销售收入×3%
可抵扣项目金额 销售收入
＞82.4% 一般纳税人税负轻 ＝82.4% 税负相等 ＜82.4% 小规模纳税人税负轻
亏互抵，子公司可加入该集团得 到好处 ⑸向母公司支付的特许权使用费、利 息、其他间接费等，更易得到税 务当局认可 ⑹在东道国只负有限债务责任，母公 司无连带责任 ⑺可得到更多东道国客户 ⑻无形资产的税务处理可以分期摊销
⑴便于经营，财务会计制度要求比较 简单
⑵设立和经营的成本低于子公司 ⑶总公司拥有分公司资本，在东道国
地
开具《外出经营活
销 售 机 构
外设的临 时性办事
机构
动税收管理证明》， 回总机构纳税；否则 回纳税人核算 在销售地按6%纳税， 地或所在地缴纳 并处1万元以下罚款
与总公司合
的
并缴纳
形 式 选
非独立核 算的分公
司
不向购货方开具发票，
也不向购货方收取货 在生产应税消
款的，则可以汇总纳 费品的分支机构
税
2008年起实施 的企业所得税 法及其实施条 例，改变了过 去内资企业所 得税以“独立 核算”的三个 条件来判定纳 税人标准的做 法。
将以公司制和非公司制形式存在 的企业和取得收入的组织确定为 企业所得税纳税人，具体包括：
国有企业、集体企业、私营企业、 联营企业、股份制企业、中外合 资经营企业、中外合作经营企业、 外国企业、外资企业、事业单位、 社会团体、民办非企业单位和
企 业
“以产业优惠为主，区域优惠为辅” »高新技术企业：15%

税收筹划(计)第3章-增值税税收筹划ppt课件

税收筹划(计)第3章-增值税税收筹划ppt课件
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划

税务筹划课件 第三章 增值税税务筹划

税务筹划课件 第三章 增值税税务筹划
第三章
增值税的税务筹划
学习目的和要求
在熟悉现行增值税税收法律法规 的基础上，通过本章的学习使学习者 能够掌握增值税税收筹划的基本方法 与技巧，为从事税收实务工作打下坚 实的基础。
主要内容



第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
增值税纳税人的税务筹划 增值税销项税额的税务筹划 增值税进项税额的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税出口退税的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
分析：
商场让利=(574+616)÷O.7×0.3=510(万元) 不让利应纳增值税销项税额 ＝(574+616+510)÷(1+17%)×17%=247.01(万元) 折扣销售后应纳增值税销项税额 =(574+616)÷(1+17%)×17%=172.91(万元) 折扣销售后共节减增值税销项税额 ＝247.01—172.91=74.1(万元) 折扣销售后共节减企业所得税 =[(574+616+510)÷(1+17%)(574+616)÷(1+17%)]×25%=108.97(万元) 该商场实际让利＝510—74.1—108.97=326.93(万元)

（三）代销方式选择的税收筹划
代销有收取手续费方式和视同买断方式，其
会计核算方式不同，其缴纳的税收也不同。 税法规定：将货物交付他人代销，销售代销 货物，视同销售货物，征收增值税。对受托 方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费 按“服务业---代理业”征收营业税。也就是 说，收取手续费方式既要缴纳增值税，又要 缴纳营业税；而视同买断方式只缴纳增值税， 不缴纳营业税。
第二节 增值税销项税额的税务筹划

增值税纳税筹划 ppt课件

增值税纳税筹划 ppt课件
一、兼营税种相同、税率不同货物税务筹划（B.不分开核算） 方案1：未分别核算 应纳增值税额=（11000+8000）/(1+13%)X13%—2210=-24.16（万元） 会计处理： 销售货物： 借：银行存款 19000 贷：主营业务收入 16814.16 应交税费——应交增值税（销项税额） 2185.84 购买生产化肥的原材料： 借：原材料 13000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2210 贷：银行存款 15210 ppt课件
ppt课件 7
案例分析2—1
无差别平衡点增Βιβλιοθήκη 率不含税：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率
二者 税负 相等 时
含税：含税销售额/（1+增值税率）X增值率X增值税税 率=含税销售额/（1+征收率）X征收率
小规模纳税人征收率 3% 不含税平衡点的增值率 17.65% 含税平衡点的增值率 20.05%
方案1：分别核算。 销售百货应纳税额＝234÷（1+17%）×17%＝34（万元） 销售粮油应纳税额＝226÷（1+13%）×13%=26（万元）
方案2：未分别核算。 应纳税额＝（234+226）÷（1+17%）×17%=66.84（万元） 可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算 为企业减轻6.84万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况 下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻 13 ppt课件 企业税负。
一般纳税人
ppt课件
可以开具增值 税专用发票， 转嫁13%— 17%的增值税； 企业竞争力较 6 强
案例分析2—1
光明化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销 售货物适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税 额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。 解析： 该企业的增值率为30%[(200-140）/200]，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税人 税负较轻。因此，企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元 以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万元（200 ×3%)，可节税1.8万元。 企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符 合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式， 分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节 税利益。当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票 的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大 化目标的实现。

增值税的纳税筹划(PPT 90张)

增值税的纳税筹划(PPT 90张)

3.2不可抵扣与视同销售的关系


典型的视同销售货物： 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送单位或个人。

税收政策分析： 不征收增值税； 手续费征营业税。
2.5价外费用


销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。 包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代 垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费等。
筹划思路之四

经营行为或合同方式的转变
4.1购货方收取违约金的方式


甲公司向乙公司采购货物，税率17%，乙公 司未能按照合同约定交货，按照合同约定， 乙公司按照此次购销额的10%支付违约金5 万元后，交易照常进行。 甲公司收取的5万元是价外费用吗？销项税？ 甲公司进项转出？ 甲公司缴营业税？ 5万元不缴税？

一定是业务分拆合理吗？！

假设该案例中公司销售的建筑材料是自产的， 该如何处理？
2.3促销方式的选择

案例3-4：
分析项 目
第一 第二 方 方 案 案
第三 方 案
销项税 26.15 29.06 31.97 额 进项税 23.25 23.25 24.85 额
增值税 额 与第一 方 案
2.91
筹划思路之三

不得抵扣的进项税额
不得抵扣与视同销售的关系 如何化解不得抵扣案例 取得虚开发票

第3章增值税的税收筹划grace63页PPT

第3章增值税的税收筹划grace63页PPT
=S*X/(1+17%)*17% 小规模纳税人应纳增值税=S/(1+3%)*3%
3.1纳税人的税收筹划
两种纳税人纳税额相等时，即 S*X/(1+17%)*17%=S/(1+3%)*3%
X=20.05%
当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税 人可以节税；
当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，小规模 纳税人可以节税。
3.2.3 进项税额的税收筹划
从小规模纳税人购进货物的利润为：
净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护 建设税及教育费附加－所得税
=（销售额－购进货物成本－城市维护建设税 及教育费附加）×（1－所得税税率）
={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值
税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市
设两个零售企业。
案例：
甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机 械配件加工及销售业务。甲企业年销售额为40万元，年购进项目金 额为35万元；乙企业年销售额为43万元，年购进项目金额为37.5万 元(以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票)。 由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两 个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3％。为减轻增值 税税负，如何筹划？ 目前缴税： 甲企业年应纳增值税1．2万元(=40×3％)，乙企业年应纳 增值税1．29万元(＝43×3％)，两个企业年应纳增值税额为2．49 万元。
销售方式上 结算方式上 销售价格上
3.2.2.1销售方式的税收筹划
商业折扣（价格折扣）：
销售额、折扣额同张发票：余额 销售额、折扣额不同张发票：全额 商业折扣（实物折扣）：“视同销售”

增值税税务筹划powerpoint63页

增值税税务筹划powerpoint63页
A.增值率筹划法 1.计算实际增值率 增值率=增值额/销售额 增值额=销售额-购进额 增值率=（销售额-购进额） /销售额 销售额、购进额有不含税、含税两种情况，这里以不含税为例。
2.无差别平衡点增值率计算 当两类纳税人销售额相同，应纳税额相同时的增值率即无差别平衡点增值率。 一般纳税人应纳税额= 小规模纳税人应纳税额= Rva=T2/T1 ×100% (T1有17%、13%；T2为3%）
（2）变混合销售为兼营业务。 案例：某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纳税年度实现不含增值税销售收入8000万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30％。所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。于是，该厂拟进行税务筹划。
二、一般纳税人销项税额的税务筹划 （一）销售价格的税务筹划 定价策略：P41
（二）销售方式的税务筹划： 不同销售方式下销售额确定不同。 1.折扣销售 （1）现金折扣： 税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。
（2）商业折扣方式 税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。 （3）销售折让方式 销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税
3.比较、选择 实际增值率=平衡点增值率，两类纳税人税负相等。 实际增值率>平衡点增值率，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 实际增值率<平衡点增值率，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。
4.筹划：合并或分立。 5.筹划结果： 作为一般纳税人应纳税额 作为小规模纳税人应纳税额 节税额

增值税纳税筹划课件

增值税纳税筹划课件

增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不 同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人 的划分标准为：
从事货物生产或提供应税劳 务的纳税人，以及以从事 货物生产或者提供应税劳 务为主（该项行为的销售 从事货物批发或零 额占各项应征增值税行为 售的纳税人 的销售额合计的比重在 50%以上），并兼营货物 批发或零售的纳税人
方收取的全部价款和价外费用。
(1)价外费用。价外费用无论会计制度规定其 如何核算，均应并入销售额计税。
不包括在销售额之内：第一，向购买方收取 的销项税额。第二，受托加工应征消费税的 消费品所代收代缴的消费税。第三，同时符 合以下两个条件的代垫运费：其一，承运部 门的运费发票开具给购货方的；其二，纳税 人将该项发票转交给购货方的。
第一，一般纳税人向农业生产者或者小规模 纳税人购买的农产品，准予按照买价和13% 的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中 扣除。
其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费 用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输 费用，根据运费结算单据所列运费金额依7% 的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计 算扣除进项税额。
第一，兼营行为产生有两种可能：
一是增值税的纳税人为加强售后服务或 扩大自己的经营范围，提供营业税 的应税劳 务，涉足营业税的征税范围；
二是营业税的纳税人为增强获利能力转 而销售增值税的应税商品或提供增值税的应 税劳务。
第二，销售行为是否属于混合销售，是 需要国家税务总务所属税务机关确定的， 希望通过混合销售的税收筹划来节税首 先要得到税务机关的确定。
2．增值税纳税人与营业税纳税人的筹划原理

第三章 增值税纳税筹划与案例 《纳税筹划》PPT课件

第三章 增值税纳税筹划与案例 《纳税筹划》PPT课件
5 000～20 000元
点击添加文本
③按次纳税的,为 每次(日)销售额
300～500元
3.添1 加文增本值税的优惠政策
3.1.1 增值税的起征点及相关小微企业优惠政策
➢ 2）扶持小微企业发展的特定政策
点击添加文本
为进一步支持小微企业发 展，自2019年1月1日至 2021年12月31日，对月销 售额10万元以下（含本数） 的增值税小规模纳税人，
2）兼营应税项目与免税项目的纳税筹划
点击添加文本
• 纳税人同时经营应税项目与免税项目时,按照税法规定,应当单独核算免税 项目的销售额；未单独核算销售额的,不得免税。
3）兼营行为纳税筹划应注意的问题
• ①对于增值税一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的情形,应 分别核算,否则将会因低税率产品按高税率征税而加重税收负担。
3.2.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准
➢ 1）增值税小规模纳税人的认定标准
（1）增值税小点规击模添纳加税人文的本认定办法
点击添加文本
（2）增值税小规模纳税人的具体认定标准。
增 （值以税下小简规称模年纳应税税人销是售指额年）应在征规增定值标税准的以销下售，额并点击①添根加据文财税本〔2018〕33号文件的规定，自
征税管理
1）增值税一般纳税人的计税方法与征税管理
点击添加文本
点击添加文本
点击添加文本
• 简单来说，增值税一般纳税人实行的计税方法是购进扣税法，即用当期的销项税 额减去当期的进项税额计算应纳税额。符合增值税一般纳税人条件的纳税人应当 向主管税务机关办理资格登记，取得法定资格，以便领购和使用增值税专用发票， 并按增值税计税方法计算增值税应纳税额。未办理一般纳税人登记手续的，不得 领购和使用增值税专用发票，并应按照销售额依增值税税率计算应纳税额，不得 抵扣进项税额。
  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

2020/9/27
14
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
第一种情况：
➢ 该企业含税销售额增值率为 ：（100－90）/100×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请成为一般纳税人有利 节税。
➢企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(万元)
2020/9/27
13
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
12
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节 税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
4
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
要想成为小规模纳税人，
工业企业和商业企业应分
那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 的利润最大化目标呢？
2020/9/27
2
第三章 增值税的税收筹划
混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
2020/9/27
增值税的 税收筹划
纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St
由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，
17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
2020/9/27
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%，
第三章 增值税纳税筹划
2020/9/27
1
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－6）。
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税 点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
2020/9/27
10
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
（1）抵扣率节税点的确定
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%
税收筹划
3
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
2020/9/27
（二）混合销售行为的征税规定； （三）兼营行为的征税规定；
（四）几种特殊销售方式的征税规定； （五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定； （六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定； （七）有关增值税优惠政策的税收规定。
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020/9/27
7
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
别符合哪些标准呢？
2020/9/27
5
二、纳税人身份的税收筹划（一Biblioteka 政策依据与筹划思路2.筹划思路
通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适 合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2020/9/27
6
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
2020/9/27
11
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（1）无差别平衡点抵扣率的确定
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020/9/27
8
一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人 征收率 3%
3%
无差别平衡点增 值率 20.05%
25.32%
2020/9/27
9
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路