母公司垫付给子公司的工资等往来款项无法收回,已列入损失,母公司能否做所得税税前扣除

关联企业之间资⾦拆借的涉税问题关联企业之间资⾦拆借问题在民营企业中⽐较常见，资⾦拆借会涉及到税务问题，所以每年审计实务中也有很多财务⼈员对此都⽐较忙乱。

对于资⾦拆借所涉及的税务具体情况不太了解，店铺⼩编在这⾥为⼤家整理了关于资⾦拆借涉税的相关资料，希望能对⼤家有帮助。

关联企业之间资⾦拆借的涉税问题是什么⼀、增值税处理1.⾮⾦融类关联企业之间的资⾦互借产⽣的使⽤价值。

(⼀)企业集团从银⾏借⼊资⾦，然后调拨给下属关联企业使⽤，后由集团公司统⼀归还。

《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号)第⼀条第⼗九项规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核⼼企业以及集团所属财务公司按不⾼于⽀付给⾦融机构的借款利率⽔平或者⽀付的债券票⾯利率⽔平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收⼊免征增值税。

统借⽅向资⾦使⽤单位收取的利息，⾼于⽀付给⾦融机构借款利率⽔平或者⽀付的债券票⾯利率⽔平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务指：(1)企业集团或者企业集团中的核⼼企业，向⾦融机构借款或对外发⾏债券取得资⾦后，将所借资⾦分拨给下属单位(包括独⽴核算单位和⾮独⽴核算单位，下同)，并向下属单位收取⽤于归还⾦融机构或债券购买⽅本息的业务。

(2)企业集团向⾦融机构借款或对外发⾏债券取得资⾦后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资⾦，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统⼀归还⾦融机构或债券购买⽅的业务。

(⼆)企业⽤⾃有资⾦拆借给关联企业使⽤。

企业将⾃有资⾦拆借给关联企业使⽤，从实践中看，⼜可分为有偿和⽆偿两类。

有偿使⽤时，根据财税〔2016〕36号⽂件规定，企业将⾃有资⾦拆借给关联企业使⽤并收取利息，应视同企业贷款业务，所收取的利息应按6%缴纳增值税。

企业将⾃有资⾦⽆偿提供给关联企业使⽤，财税〔2016〕36号⽂件附件1第⼗四条规定，单位或者个体⼯商户向其他单位或者个⼈⽆偿提供服务视同销售服务、⽆形资产或者不动产，但⽤于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

分公司往来账款清理税前扣除的规定
当被注销的公司为子公司时,因为子公司具有法人资格,不能按照分公司合并账务处理,在操作上比分公司复杂,也存在一定的税务风险。

对于不需支付的注销子公司的往来账目,母公司应直接计入营业外收入,缴纳企业所得税。

根据《企业所得税法实施条例》第二十二条规定,企业所得税所称的其他收入,包括确实无法偿付的应付款项。

由于子公司清算,母公司及其属下企业应付该子公司的账款确实不需支付的应计入营业外收入科目,并计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。

对于不能收回的注销子公司的往来账目,母公司应对其按性质区分,从而确认能否税前扣除。

根据相关规定:对于企业及其属下企业对不能收回的该子公司往来款按性质进行区分:
1)如果该债权是非经营活动发生的,则不允许税前扣除;
2)如果是经营活动发生的债权,贵公司未追偿而主动放弃的,也不允许税前扣除;
3)如果是经营活动发生的债权,子公司注销前确实无法偿还的,则应以专项申报的方式申报扣除。

浅析母公司派遣人员到子公司的财税处理子公司取得劳务费用发票确认为费用，不得作为计算其他各项相关费用扣除的依据；母公司将支付职工的薪酬，依据有关规定，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

案例：母公司基于管理等需要向子公司派遣员工（例如外派财务经理、财务总监），员工与母公司签订劳动合同，个税、社保、公积金在母公司代扣代缴，相关的薪酬由子公司承担。

一、会计处理：1、首先列举相关规则：《企业会计准则第9号职工薪酬（2014年修订）》第三条规定：本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

根据《〈企业会计准则第9号职工薪酬（2014年修订）〉应用指南》：三、关于职工和职工薪酬的定义（一）职工的定义本准则所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

具体而言，本准则所称的职工至少应当包括：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。

按照我国《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位应当与劳动者订立劳动合同。

本准则中的职工首先应当包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。

2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。

企业按照有关规定设立董事、监事，或者董事会、监事会的，如所聘请的独立董事、外部监事等，虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于本准则所称的职工。

3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。

企业代垫代扣税款如何在所得税前扣除税收是国家财政收入的重要来源之一，企业作为经济活动的主体，需要承担相应的税收责任。

在税收征收过程中，有时企业需要代垫或代扣员工的税款。

如何在所得税前扣除这些代垫代扣税款呢？本文将就这一问题进行详细解答。

首先，了解代垫和代扣税款的概念。

代垫税款是指企业在员工获得应税收入前提前垫付的个人所得税款，代扣税款则是指企业在员工获得应税收入后从其工资中直接扣除的个人所得税款。

要在所得税前扣除代垫和代扣税款，企业需要按照一定的程序进行申报和核销。

第一步，明确代垫和代扣税款的类型。

根据个人所得税法的规定，税款的种类包括预缴税和即期扣缴税。

企业代垫税款属于预缴税款，代扣税款属于即期扣缴税款。

明确税款类型对后续的申报和核销工作非常重要。

第二步，按照税法规定的程序进行申报。

企业需要根据代垫和代扣税款的类型，在个人所得税申报表中正确填写相关信息。

对于代垫税款，企业需要填写在预扣代缴项目中，并在企业所得税年度汇算清缴时进行核销；对于代扣税款，企业需要在个人所得税申报表中正确填写被代扣人员的相关信息，如姓名、身份证号码等。

第三步，依据税务部门的规定进行核销。

核销代垫税款时，企业应提交相关的申请材料，包括预扣代缴申请表、纳税人身份证明等。

核销代扣税款时，企业需提供代扣明细表和代扣汇总表等资料。

在实际操作中，企业还需特别注意以下几点：首先，代垫和代扣税款的金额必须真实准确。

企业在代垫和代扣税款时，应按照个人所得税法的规定计算相应的税款金额，并将其详细记录。

在申报和核销时，也需确保金额的准确性。

其次，代垫和代扣税款的时间要符合法律要求。

预扣代缴税款的时间应与发放工资薪金的时间相符，即在发放工资薪金时同时代垫税款。

即期扣缴税款的时间应在企业支付工资薪金后，即扣除员工工资后将税款支付给税务部门。

再次，企业在代垫和代扣税款时，需对纳税人身份进行严格审核，确保代垫和代扣的税款真实有效。

最后，企业在申报和核销时，应密切关注税务部门的相关政策和要求，及时了解税收法规的变化，并根据最新的规定进行操作。

国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知（2002年11月28日国税发[2002]150号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下：一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：(一)减免(包括“先征后退”)应退税款；(二)依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；(三)误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得(简称罚没款，以下同)；(四)其他应退税款、滞纳金和罚没款；(五)误收和其他应退税款的应退利息。

二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：(一)欠税；(二)欠税应缴未缴的滞纳金；(三)税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。

三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。

抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定(一)当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(式样见附件1)通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。

(二)确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。

发文标题：企业资产损失所得税税前扣除管理办法发文文号：国家税务总局公告2011年第25号发文部门：国家税务总局发文时间： 2011-3-31编辑时间： 2011-4-12实施时间： 2011-1-1失效时间：法规类型：企业所得税所属行业：所有行业所属区域：中国阅读人次： 191评论人次： 0页面功能：【字体：大中小】【打印】【关闭】分享到：发文内容：第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)(以下简称《通知》)的规定，制定本办法。

第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。

第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失)，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。

第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。

未经申报的损失，不得在税前扣除。

第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。

其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

母公司对子公司捐赠的会计处理
母公司对子公司捐赠是一种常见的商业行为，但在会计处理方面需要遵循一定的规定和原则。

首先，捐赠应该反映在母公司和子公司的财务报表上，并在捐赠发生时及时记录。

捐赠应该被视为母公司的支出，同时也应该被视为子公司的收入。

在母公司的财务报表上，捐赠应该被列入捐赠支出的相关分类中。

在子公司的财务报表上，捐赠应该被列入其他收入的相关分类中。

其次，母公司和子公司应该在会计处理中保持独立性。

这意味着母公司不应该在子公司财务报表上记录将要捐赠的资金，而且子公司也不应该在母公司财务报表上记录将要收到的资金。

捐赠应该在捐赠发生时立即记录。

最后，捐赠应该符合税务法规，并且应该被遵循税务管理规定。

捐赠时应该注意是否需要缴纳捐赠税，以及是否需要履行其他税务义务。

总之，母公司对子公司捐赠的会计处理需要遵循规定和原则，确保记录准确和合法，并符合税务管理规定。

- 1 -。

应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。

四、提取管理费不得税前扣除
《通知》明确：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

由此不难看出，企业所得税法实施前的有关管理费用提取的规定，如：《国家税务总局关于印发〈总机构提取管理费税前扣除审批办法〉的通知》（国税发[1996]177号）、《国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》（国税函[1999]136号），《国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知》（国税函[2005]115号），以及《国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》（国税函[2007]1077号）中有关总机构提取管理费税前扣除申请的规定等，停止执行。

五、申报税前扣除须提供相关材料
《通知》规定：子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。

不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

由于现行企业所得税月（季）度预缴纳税申报办法中并无上述要求，因此，上述申报税前扣除须提供相关材料的规定应在年度申报时适用。

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中华人民共和国企业所得税法实施条例
第二章应纳税所得额
第一节一般规定
第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

会计核算原则
权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即收入或费用是否计入某会计期间，不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期间负担来确定。

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

权责发生制是一种记账基础，建立在该基础之上的会计模式可以正确的将收入与费用相配合，正确的计算损益。

采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。

一原则是以会计分期为前提的。

当确定某一会计期间已经实现收入之后。

就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，这样才能完整的反映特定时期的经营成果，从而有助于正确评价企业的经营业绩。

配比原则包括两层含义。

一是因果配比，即将收入与对应的成本相配比；二是时间配比，即将一定时期的收入与同时期的费用相配比。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。