完善地方税体系的国际借鉴研究

《我国地方税体系存在的问题和对策研究》篇一一、引言地方税体系是国家税收体系的重要组成部分，对保障地方财政收入、促进地方经济发展具有重要意义。

然而，随着经济社会的快速发展和税制改革的不断深入，我国地方税体系存在一些问题和挑战。

本文旨在分析我国地方税体系存在的问题，提出相应的对策建议，以期为完善地方税体系提供参考。

二、我国地方税体系存在的问题1. 税制结构不合理当前，我国地方税制结构以间接税为主，直接税比重较低。

这种税制结构容易导致税收公平性不足，同时也不利于税收调控功能的发挥。

此外，部分税种设置重复、交叉，导致税收征管效率低下。

2. 税收优惠政策不科学地方税收优惠政策过多、过散，缺乏统一规划和规范管理。

部分地区为吸引投资，盲目出台税收优惠政策，导致税收优惠的滥用和税收秩序的混乱。

3. 征管能力有待提高地方税务机关在税收征管方面存在一定的问题，如信息化水平不高、征管手段落后、人员素质参差不齐等。

这些问题导致税收征管效率低下，税收流失现象较为严重。

部分地区为满足财政支出需求，过度依赖土地出让收入和政府债务融资。

这导致地方债务风险较高，对地方财政的可持续发展构成威胁。

三、对策建议1. 优化税制结构（1）调整直接税与间接税的比例，逐步提高直接税的比重，以增强税收的公平性和调控功能。

（2）简化税制结构，合并重复、交叉的税种，降低征管成本。

（3）完善地方主体税种，强化房地产税、资源税等地方主体税种的征收管理。

2. 规范税收优惠政策（1）制定统一的税收优惠政策规划和审批程序，避免地区间的恶性竞争。

（2）加强对税收优惠政策的监督和评估，确保政策的有效性和公平性。

（3）逐步减少特定行业的税收优惠政策，转向更加普惠性的税收政策。

3. 提高征管能力（1）加强地方税务机关的信息化建设，提高信息化水平。

（2）引进先进征管手段和设备，提高征管效率。

（3）加强人员培训和管理，提高税务人员的素质和能力。

（4）加强与其他部门的协作和配合，形成税收共治格局。

我国税源管理方法的国际借鉴摘要：相比美国发达技术基础上的税源管方法，德国非理性人假设下的税源管理做法，日本市场化模式下的税源管理经验，我国的税源管理还有很多改进的空间。

我们需要探索建立网络化基础上的税银合作，“核定”征收基础上的分类申报，评估分析基础上的纳税稽查，税企平等基础上的中介服务。

关键词：税源管理税务部门征收我国税源管理在理念上和实践中都得到了税务部门应有的重视，但是受种种因素的影响，税源管理的效果不尽人意。

了解国外在税源管理方面的经验和做法，借鉴一二为我所用，实为必要。

一、我国税源管理情况在当前任务式税收工作中，税收任务永远是工作的第一目标，在有的地方还可能是唯一目标。

围绕着税收任务，各地税务部门都将税源管理的重点集中在大企业上，对小企业缺乏“关爱”。

新税源逐渐显露的形势下，税务部门受事项性工作增多，纳税人纳税意识不强等因素影响难以对新税源实施有效监管。

作为税源管理的纳税评估与分析没有得到应有的重视，税源分析的广度和深度都不够。

二、国外税源管理方法概述（一）美国——发达技术基础上的税源管理1、税收登记上代码具有唯一性，部门合作务实高效。

美国的个人以社会保障号作为税务代码，所有的涉税事宜必须通过该代码来完成，并且银行账户与税务账号绑定在一起，税务部门与银行之间的合作有制度和机制作保障。

2、信息收集上以共享平台为核心，稽查后审主义较明显。

美国的税务部门与银行、海关、社保等多部门联网，对涉税信息的收集比较简单，税务部门可以根据部门信息共享平台来收集相关评估信息，分析相关数据的真实性和关联性，确定纳税人纳税充足率，以确定进入稽查程序的纳税人。

3、办税事务上体现了高度的社会化，税收中介具有“非专业性”。

在涉税事务的代理资格上，除了专业化的律师、注册会计师、注册税务师以外，还有非专业的社会人员，只要具有税收相关知识都可以从事报税师工作，甚至是一些高校的学生也就有报税资格，税收市场化的特点明显。

（二）德国——非理性人假设下的税源管理人具有“恶”的一面促使德国“只相信”成文化的法律和规章制度，实验室式家庭厨房就是德国“非理性人”的一个折射，德国税源管理过程也因此体现了其固有的特色。

国外税收征管的经验对我国的借鉴2.5.1完善的税收法制保障2.5.1.1税收法定主义的涵义与要求自1981年“以法治税”的概念提出，这个口号我们己经提了许多年。

所谓依法治税，是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法治建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。

而依法治税的根本思想，就是税收法定主义。

税收法定主义的价值性含义并不是纳税主体依法纳税或征税主体依法征税，而是社会成员对国家课税权的同意。

在法治和代议制背景下，合法性体现的税收民主化被归结为税收法律化。

社会成员的纳税义务来自于自己制定的法律。

政府的征税权力来自于社会成员所制定的法律的授予。

因而，国家设立和实施税收制度必须取得社会成员的理解，使其直接或间接地参与税收决策，从而加深对税法的理解和遵从，这正是税收法秩序的出发点和归宿(郑勇，2002)。

在英国、美国、法国、新加坡、日本等国，关于税收事项的宪法性规范中，国家课税权的法律基础处于突出的位置。

税收法定主义是根源于同意的基本成分，社会成员的同意权是作为国家课税权的对立面而显现的。

社会契约论和公共选择理论都强化了对同意理念的认识结论。

以洛克为代表人物的社会契约论是以社会契约为核心理念对政府权力的合法性进行逻辑性的论证。

洛克认为，生而平等的人们为克服“自然状态”的种种不便而进入政治社会。

政治社会的成员服从政府统治权威的唯一合法理由是统治权威来自人们的契约同意。

社会契约既授予政府以统治权威又规定政府统治权威应受到有效地制约。

在理想的政治社会中，社会成员与政府都须遵守社会契约，税收是私有财产享受政府保护的社会成员所支付的代价。

虽然利益交换决定了政府课税的必要，然而其合法性是建立在社会成员或其代表所表示的“大多数的同意”之上，因而政府的课税权与社会成员财产权之间形成了平衡。

以经济分析方法为工具的公共选择理论主要研究集体决策的过程和结构。

其代表人物布坎南从“经济人”的基本假定和个人主义、经济人理性与政治交换的研究路径出发，认为公共物品的提供决定了政府存在的必要，因为作为公共物品的秩序具有非排他性和非竞争性等特性，需要在一致同意的基础上组成政府以提供公共物品。

参照国际实践构建适应我国国情的财税体制随着我国经济的大幅发展，财税体制已经成为了各级政府面临的重要问题。

财税体制是国家宏观经济调控的基础，对于实现经济社会可持续发展具有至关重要的作用。

因此，建立适应我国国情的财税体制已成为当前亟待解决的问题之一。

要想建立适应我国国情的财税体制，我们可以参照国际实践，借鉴国外先进经验，但必须结合国情，充分考虑我国实际情况，推动财税制度改革。

一、营造稳定可预期的财税环境财税规划是财政部门实现预算管理的重要手段。

要构建适应我国国情的财税体制，需要在制定财税规划时准确预测宏观经济态势，合理预算收入和支出，保障财政收支平衡。

同时，应通过建立健全的财政监管体系，实现对税收的有效监管和监督。

要加强税务行政管理，提高纳税能力，实现税收信息共享，全方位落实税收制度，避免出现税收漏洞。

二、坚持市场化原则，优化税收结构在公共财政支出过程中，政府应该坚持市场化经济原则，适时引入市场机制，以确保公共财政资金的合理使用。

同时，也必须优化税收结构，使税收更加科学合理。

在税收政策方面，政府应该通过改进税收机制，降低税收负担，促进企业发展。

在调节外部环境中，政府应该采用经济、财政、货币等手段，合理调节经济运行，保障经济稳定。

三、完善国家财税调控机制完善国家财税调控机制，是实现财政收支平衡，维护社会经济稳定的重要手段。

要建立一套完整、科学、合理的国家财税调控体系，实现财政资源的最优配置。

在中央和地方政府之间，应该建立有效的财税协调机制，明确其权责和关系。

同时，也应建立一套完善的税收分配机制，实现区域税收差异的合理调节。

四、推进财税信息化建设实现财税信息化，是建立适应我国国情的财税体制的重要手段。

要在完善财税基础信息平台的同时，逐步推广移动办税服务，建立税收综合处理平台，加强财税信息化建设。

除此之外，还需要全面推进普惠金融服务，促进金融资源的合理配置，增强财政支出的效率，促进经济社会可持续发展。

总的来说，当前建立适应我国国情的财税体制已经成为了当务之急。

第一章导论一、名词解释1.国际税收：是指两个或两个以上的国家政府凭借其各自的政治权力，在对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

2.跨国纳税人：是指超越一国的管辖范围，受两个或两个以上国家管辖，按两个或两个以上国家的税法规定履行纳税义务的自然人或法人。

3.跨国所得：是指有关国家政府之间重叠交叉征税的所得。

4.涉外税收：通常是指一国政府对外国人（包括外国企业和个人）征收的各种税的统称。

5.国际税务：也称或国际税务关系，包括国家之间的税收事务联系与制度协调，是协调国家间经济贸易关系的措施。

6.国际税法：是调整国家与国家之间税收关系的法律规范的总称。

二、简答题1.简述国际税收的形成和发展。

答：国际税收产生有两个前提条件：一是纳税人所得的国际化；二是世界各国普遍征收所得税。

所得国际化是国际税收产生的物质基础，只有出现跨国所得之后，才有为满足有关国家政府行使职能而征税的客观需要，即才有作为有关国家共同征收捐税的征收对象，从而才使国际税收的产生成为可能。

也就是说，由于纳税人的收入跨越了国境，并有可能产生国家之间对同一笔跨国所得如何分享税收的问题。

只有在这个时候，客观经济状况才为国际税收的产生提供了前提条件。

而各国普遍征收所得税是国际税收形成的税制前提，没有它就不会引起国家之间对跨国所得重叠交叉征税矛盾的产生，就不可能最终导致国家之间税收分配关系的发生，从而产生国际税收。

而两个国际税收协定范本的产生，是国际税收从非规范化阶段进入规范化成熟时期的重要标志。

2.怎样理解国际税收这一概念?答：国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其各自的政治权力，在对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

可以从以下三个方面理解国际税收的概念：（1）国际税收不能脱离国家税收而单独存在（2）国际税收涉及的纳税人和征税对象离开跨国纳税人这个因素，国际税收关系不会发生；国际税收征纳关系所涉及的征税对象是跨国所得和一般财产价值。

目前世界上个人所得税的课税模式总结起来，可分为三种：综合所得税制、分类所得税制和混合（或二元）所得税制模式。

纵览世界各国税制，个人所得税模式的演变趋势表现为：目前真正实施纯粹的分类所得税制和综合所得税制的国家比较少，现行制度基本上都是两者的混合物，只是在具体执行中混合的程度、具体模式不同①。

鉴于各国在税法实践中的选择，并考虑到我国国情，笔者认为选择混合所得税制是符合中国当前国情的。

但从国际成功经验来看，实行混合所得课税模式需要有较高的税收征管水平和有效的外部配套条件作为坚强的后盾。

而我国的税收征管水平还相对比较低，严重阻碍了个人所得税课税模式转换的进程。

因此，我国应借鉴国际经验，完善个人所得税的各项征管配套设施，为个人所得税模式转变提供良好的外部征收环境。

一、目前我国个人所得税征管存在的问题1、征管信息化水平过低我国税收征管网络化体系尚未建成，税务机关与其他经济部门之间还没有完全联网，导致其无法及时、准确地获取和处理纳税人各项交易信息，无法有效对纳税过程进行监控。

而目前纳税人主要是自主上门申报，耗费过多精力，不能及时获得税务机关提供的各项信息。

此外，近几年我国虽然推行了“金税工程”来推进税务征管电子化，但其局限在于只限于增值税的税控管理，未扩大到全体税种，笔者认为我们应逐步将其内涵扩大到所得税方面，进一步强化其运用于整个税收系统的功能。

2、税源流失缺乏监管机制随着改革开放和市场经济的发展，我国居民的个人收入由原来的收入低水平、项目单一化向收入高水平、多元化、隐蔽化发展，这种现象造成我国个人所得税的税款流失比较严重。

我国现阶段的个人所得税征管水平完善我国个人所得税的国际经验借鉴●尹旭万莎2009年3月5日及3日，一年一度的全国人民代表大会会议及中国人民政治协商会议在北京分别拉开序幕。

这次两会是在全球金融危机的形势下召开的，因此，我国政府在两会期间出台的政策及其他刺激经济的财政措施都成为了中外媒体关注的焦点。

《我国地方税体系存在的问题和对策研究》篇一一、引言地方税体系作为国家税收体系的重要组成部分，对于保障地方财政收入、促进地方经济发展具有至关重要的作用。

然而，随着经济社会的快速发展和税制改革的不断深入，我国地方税体系在运行过程中逐渐暴露出一些问题。

本文将就我国地方税体系存在的问题进行深入分析，并探讨相应的对策。

二、我国地方税体系存在的问题1. 税种设置不够科学当前，我国地方税体系中税种设置不够科学，部分税种存在重复征收、交叉征收等问题，导致税收效率低下。

同时，一些具有地方特色的税种缺乏，无法满足地方财政收入的需求。

2. 税收征管不够规范在税收征管方面，存在一些不规范的行为，如税收优惠政策执行不严格、税收征管手段落后等。

这些问题导致税收征收不公、不透明，影响了税收的公平性和效率性。

3. 地方财政自主权不足在现行税制下，地方财政自主权相对不足，地方政府在税收政策制定和执行方面的空间有限。

这不利于地方根据自身实际情况制定适合的税收政策，也影响了地方财政的稳定性和可持续性。

三、对策研究1. 优化税种设置针对税种设置不够科学的问题，应优化税种设置，完善地方税体系。

在保留现有税种的基础上，增设一些具有地方特色的税种，如房产税、环境税等。

同时，应避免税种之间的重复和交叉，提高税收效率。

2. 加强税收征管为加强税收征管，应采取一系列措施。

首先，严格执行税收优惠政策，确保政策执行的公平性和透明度。

其次，推进税收征管手段的现代化，提高税收征管的效率和准确性。

此外，还应加强税收宣传教育，提高纳税人的税收意识和自觉性。

3. 增强地方财政自主权为增强地方财政自主权，应适当下放税收政策制定和执行的权力给地方政府。

这样，地方政府可以根据自身实际情况制定适合的税收政策，提高地方财政的稳定性和可持续性。

同时，应建立健全地方财政监督机制，确保财政资金的合理使用和有效监管。

四、结论通过优化税种设置、加强税收征管和增强地方财政自主权等措施，可以有效解决我国地方税体系中存在的问题。

优化中国税收优惠政策的经验借鉴与完善摘要税收优惠政策是各国普遍采用的一种经济手段。

本文将借鉴国外税收优惠政策的经验，探讨如何完善中国的税收优惠政策。

通过分析国外成功的案例和经验教训，提出在我国落地税收优惠政策时需要关注的问题，并提出相应的优化建议。

中国政府可以借鉴国外的先进经验，进一步完善税收优惠政策，促进经济发展和社会进步。

1. 引言税收优惠政策是国家为了促进经济发展、吸引投资和提升国际竞争力而采取的一项重要措施。

通过减少企业和个人的税负，税收优惠政策有助于刺激经济活动和提升市场活力。

国外的经验表明，税收优惠政策对于经济增长和企业发展具有积极的影响。

本文将借鉴国外经验，探讨如何完善中国的税收优惠政策，以促进我国经济的发展和社会进步。

2. 国外税收优惠政策的成功案例和经验教训2.1 美国的研发税收优惠政策美国作为全球创新力最强的国家之一，其研发税收优惠政策起到了积极的推动作用。

美国通过允许企业在研发支出上享受税收减免，鼓励企业增加研发投入，并推动科技创新。

这种税收优惠政策不仅吸引了大量国际企业在美国进行研发投资，还促进了本土企业的创新发展。

然而，在实施这项政策时，美国也面临着研发支出的定义和计算等问题，这对于中国在完善研发税收优惠政策时需要引起关注。

2.2 欧洲国家的绿色能源税收优惠政策欧洲国家在推动绿色能源发展方面采取了一系列税收优惠政策。

通过降低绿色能源相关企业的税负，政府鼓励企业减少对化石能源的依赖，加速转向可再生能源。

这些税收优惠政策在一定程度上提高了可再生能源的竞争力，促使企业增加绿色技术的研发和应用，并减少对环境的污染。

然而，欧洲国家在实施这些政策时也面临着补贴规模和可持续性等问题，这些问题对于中国在完善绿色能源税收优惠政策时需要重视。

3. 我国税收优惠政策存在的问题中国税收优惠政策在促进经济发展和吸引投资方面发挥了重要作用，但仍存在一些问题需要解决和完善。

### 3.1 法律法规不完善我国税收优惠政策的法律法规体系相对滞后，部分优惠政策的具体落地和执行细则尚未完善。

《我国地方税体系存在的问题和对策研究》篇一一、引言地方税体系是国家税收体系的重要组成部分，对于促进地方经济发展、平衡地区间财政差异、提供基本公共服务等方面具有重要意义。

然而，随着经济社会的快速发展和税收改革的不断深化，我国地方税体系也面临着一些问题和挑战。

本文旨在深入分析我国地方税体系存在的问题，并探讨相应的对策，以期为完善我国地方税体系提供有益的参考。

二、我国地方税体系存在的问题1. 税制结构不够合理当前，我国地方税体系以流转税和所得税为主，但这种税制结构存在一定的问题。

一方面，流转税占比较高，容易导致税收收入与经济增长的波动性较大；另一方面，所得税占比较低，难以充分发挥其调节收入分配的作用。

此外，一些具有地方特色的税种如房产税、土地使用税等尚未得到充分发展，难以满足地方财政需求。

2. 税收优惠政策不够规范在税收优惠政策方面，存在政策制定不够科学、执行不够规范的问题。

一些地区为了吸引投资，过度依赖税收优惠政策，导致税收优惠的滥用和浪费。

同时，由于政策执行不力，一些企业通过种种手段逃避税收，破坏了税收公平原则。

3. 征收管理效率较低征收管理是地方税体系的重要组成部分，但目前我国在征收管理方面存在效率较低的问题。

一方面，税务部门人员素质参差不齐，部分地区存在执法不严、管理不善的情况；另一方面，信息化建设滞后，导致税收征管效率低下。

此外，一些地方政府对非税收入的征收管理也存在不规范的现象。

三、对策研究1. 优化税制结构应逐步调整地方税体系中的税制结构，降低流转税占比，提高所得税等直接税的比重。

同时，应积极发展具有地方特色的税种，如房产税、土地使用税等，以满足地方财政需求。

此外，还应推动税收结构的绿色化、智能化发展，鼓励环保、科技等新兴产业的发展。

2. 规范税收优惠政策应科学制定税收优惠政策，避免政策滥用和浪费。

在制定政策时，应充分考虑地区的实际情况和产业发展需求，确保政策的针对性和有效性。

同时，应加强政策的执行力度和监督力度，防止企业逃避税收。

国际税制改革发展趋势与税制改革借鉴要点随着全球化的不断加深，贸易和投资越来越跨境化，国际税制的规则和应对方式也需要进行改革。

近年来，各个国家和地区都在探索和推进国际税制的改革，以适应经济全球化的发展趋势。

一、国际税制改革的发展趋势1. 提高企业税收透明度和合规性。

国际社会越来越重视企业税收透明度和合规性，各国税务机构通过采取多种手段，提高企业税收合规性和透明度，比如信息交换、公示要求、审计等。

2. 推动数字经济税收规则的制定和完善。

随着数字经济的兴起和发展，数字经济企业的盈利和税收问题也逐渐受到关注。

各国政府正在努力制定和完善数字经济税收规则，以促进数字经济的发展和确保税收公平。

3. 推进全球统一税收标准。

为了规避跨境税收避税的问题，各国政府正在努力推动全球统一税收标准的制定和实施，以增强税收的可预测性和稳定性。

二、税制改革借鉴要点1. 坚持“税收公平原则”。

税制改革要坚持“税收公平原则”，保障国家税收的公平和有效性，加强税收制度的合理性和透明性。

2. 制定和完善税收政策。

税制改革要围绕国家和地区经济发展的战略目标，制定相应的税收政策和规定，加强税收政策的针对性和可操作性。

3. 推进税收管理现代化。

税制改革要加强税收管理现代化建设，通过信息化、数字化、智能化等手段，提高税收管理的效率和准确性。

4. 进一步加强国际税收合作。

税制改革要积极参与国际税收合作，加强国际税收规则的协调和制定，以避免税收竞争和避税，促进税收的公平与有效性。

5. 加强税收教育和培训。

税制改革要加强对全社会的税收教育和培训，提高纳税人的税收意识和合规性，推动税收文化建设和税收优化。

总之，国际税制改革是全球经济治理体系改革的重要组成部分，各国政府要加强合作，完善税收制度，共同推进全球化和经济发展。

同时，纳税人也要积极履行税收义务，遵守国家税收法规，充分发挥税收在国家经济发展中的重要作用。

全球贸易背景下的国际税收体系研究随着全球化的加速和国际贸易的发展，国际税收体系逐渐成为全球经济治理和国际合作的重要议题。

本文将从全球贸易背景下的国际税收体系研究角度，探讨国际税收现状、存在的问题及解决措施，以及对全球经济发展的影响。

一、国际税收现状国际税收现状呈现出多样性、复杂性和竞争性。

各国税制和税率不同，税收政策、立法和执行也各异。

而在全球化经济和跨国贸易的推动下，企业跨国投资、贸易、生产和研发带来了越来越多的跨国税收问题。

一方面，跨国企业通过税收规划和对外投资等手段，合法降低税负。

另一方面，各国政府也加强了对跨国企业的税收监管和征收，力求确保国家税收利益。

从全球税收结构来看，企业所得税和个人所得税是各国主要税种，占全球税收总额的40%以上。

而消费税、关税和财产税等税种也居重要地位。

此外，各国税收征收的方式也各异，有直接税和间接税之分。

直接税主要包括企业所得税和个人所得税，而间接税主要包括增值税、消费税和进口税等。

二、国际税收存在的问题在国际税收体系中，存在着一些问题，主要表现在以下几个方面：1、税基侵蚀和利润转移。

跨国企业通过跨国投资、利润转移和避税规划等方式，合法降低税负，导致国家税收来源减少。

2、双重征税和负担重复。

不同国家间税收政策、立法和执行差别较大，导致繁琐的税收程序和负担的重复。

3、税制竞争和营商环境。

为了吸引跨国企业的投资和跨国贸易，许多国家采取不同的税收政策和制度，导致税制竞争和营商环境的不公平。

4、税收治理和国际合作。

为了解决国际税收问题，需要加强全球治理和国际合作，但这在一些领域难以达成共识和合作。

三、国际税收体系的解决措施为了解决国际税收存在的问题，需要采取一系列措施：1、协调税制体系和政策。

要求各国协调司法管辖和税制政策，加强税法合作和税务协定谈判，避免负担的多次重复和误重。

2、完善税收制度和法规。

各国应进一步完善税收法规和制度，加强税收监管和征收标准，消除税基侵蚀和利润转移等行为。

第2期(总第387期) 2016年2月财经问题研究Research on Financial and Economic Issues Number2(General Serial No.387)February,2016㊃财政与税收㊃完善我国地方税体系研究刘建徽1,周志波1,2(1.西南大学经济与管理学院,重庆　400715;2.重庆市地方税务局办公室,重庆　401121)摘　要:党的十八届三中全会明确提出完善地方税体系,为全面深化税制改革指明了方向㊂随着营改增等改革的推进,完善地方税体系显得更为迫切㊂本文在回顾相关文献的基础上,基于公共财政理论分析了完善地方税体系的政策背景和现时困境,并提出了相应的政策建议㊂笔者认为,应坚持收入中性㊁严格分税㊁统筹兼顾和税收法定的原则,暂缓营改增,建立以营业税㊁企业所得税㊁消费税和车船税为主体税种的地方税体系,循序渐进推进房地产税㊁环保税等改革,并做好相关配套制度建设㊂研究结论对于破解当前营改增困境,构建科学合理的分税制体制具有借鉴参考意义㊂关键词:公共财政;地方税体系;税制改革;地方债务;营改增中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:1000⁃176X(2016)02⁃0054⁃08一㊁文献综述关于地方税体系的研究,始于部分发达省份在改革开放初期的经济建设对财政资金的迫切需求㊂徐日清等[1]最早研究了地方税体系,他们认为,社会主义国家也要调动中央和地方两个积极性,例如在上海这样的特大城市,除了调动市的积极性之外,还要充分发挥市所属的区㊁县和乡的积极性,把事权与财政统一起来,并提出实行 统一领导㊁分级财政”的建议㊂20世纪90年代初期,随着社会主义市场经济体制的逐步建立,国家开始研究并启动了分税制财政体制改革,在此期间很多学者围绕建立分税制财税体制对地方税体系展开了讨论,其重点在于论述建立并完善地方税体系的合理性和必要性,并提出构架地方税体系的思路和方向㊂边曦[2]基于分税制财政理论提出了中央税㊁地方税体系的建设思路,即以能够基本满足中央和地方各自正常的支出为原则,把具有较强的宏观调控作用和对国计民生产生重要影响的税种划归中央,把便于就地征收㊁易于管理而又节省成本的税种划归地方㊂许建国[3]认为,在社会主义市场经济中,地方政府的职能范围和行政行为是否规范与合理,在很大程度上取决于能否以科学的地方税体系为基础,建立起适合国情的分税制财政体制;重构地方税收稿日期:2015⁃12⁃13基金项目:国家社会科学基金项目 不同市场结构下我国环境税效应研究”(13BJY149);重庆市社会科学规划(培育)项目 环境税 双重红利’效应研究”(2013PYYJ16);中央高校基本科研业务专项资金项目 中国环境税改革路径研究基于OECD国家经验”(SWU1409126)作者简介:刘建徽(1973-),女,重庆人,讲师,博士研究生,主要从事财政税收理论与政策等方面的研究㊂E⁃mail:ljh1006@ 周志波(1985-),男,四川荣县人,博士研究生,主要从事税收理论与政策研究㊂E⁃mail:xmuzzb@体系的基本指导思想是,将地方税收职能同地方政府职能的转换结合起来,正确处理转换过程中经济分权与行政分权的关系,在适当扩大地方税收管理权限和地方税收比重的同时,强化中央财政的宏观调控职能㊂地方税体系应具有三大功能,即收入具有弹性,能够从基本财力上保障地方政府职能的需要;合理引导地方政府行为,使之致力于地方基础设施建设,并逐步退出生产性㊁盈利性投资领域;将税收征管与地方利益挂钩,调动地方政府当家理财的积极性㊂1994年,分税制改革以后,地方税权中的很大一部分被中央剥夺,有效解决了中央财政不足的问题,但地方政府面对巨大的经济建设财政资金需求,不得不从行政事业性收费方面 开口子”,造成非税收入㊁预算外收入在政府收入中的比重居高不下,由此引发了学术界对税费界限的讨论,有关清费立税㊁建立和完善地方税体系的呼声也日渐高涨㊂这一时期的相关研究一般认为,必须按照现代公共财政理论和分税制财政体制的要求,逐步完善地方税体系,其理论逻辑在于:经济政治全球化要求建立社会主义市场经济体制,提高市场运作效率,而成熟的市场经济体制要求政府转变职能,按照现代公共财政制度规范政府财政筹资渠道,特别是要明确划分税费的界限,规范政府收费制度,大力开展清费立税工作,适当提高地方税收分成比例,进而提高整个税收制度体系的效率㊂李齐云等[4]指出,政府职能的转变必然涉及行使政府职能所需资金的筹措方式及来源渠道的改进和规范问题,因而进一步完善地方税体系㊁规范地方政府收费,不仅是政府职能转变的客观需要,同时也反映了广大人民群众的迫切愿望㊂吴俊培[5]指出,建立地方税体系是出于提高效率的考虑,并从为什么要建立地方税体系㊁怎样建立地方税体系㊁地方税体系的环境要求是什么等三个方面研究了这个问题㊂杨志勇[6]也指出,构建地方税体系是地方政府相对独立性的客观要求,能够起到激励地方政府经济行为的作用,符合市场经济条件下政府分权的需要,而且只要在一定的约束条件下,地方税体系的构建不但不会妨碍税制的统一和税收体系的完整,反而可以促进政府整体效率的提高㊂高世星和靳东升[7]认为,我国现行地方税制存在的主要问题是税权划分不清㊁主体税种不明确㊁税种老化㊁内外税制不统一,并提出税收合理分权㊁设立11个地方税种㊁培养主体税种㊁统一征管机构和完善征管手段的初步设想㊂白景明[8]认为,这些研究的一个共同点就是,完善地方税体系的逻辑起点在于增强地方政府财政的收入能力㊁增加地方税体系的骨干税种和提高地方财政对税收的分成比例㊂但杨斌[9]却持相反观点,他指出,理论界流行的几种关于地方税体系存在依据的观点,如 福利改进说”㊁ 国际借鉴说”㊁ 一级事权一级财权一级税权说”和 地方无税权导致收费泛滥说”等均不能有力说明我国目前地方税存在的必要性和必然性㊂他认为,调动地方积极性是解释我国地方税体系存在的惟一有说服力的依据,我国应建立具有中国特色的非对称型分税制,即中央税占全部税收总额的大多数㊁地方支出占全部财政支出的大多数㊂这样的分税制既能保证中央有较强的宏观控制能力,又能充分调动地方的积极性㊂相应的地方税体系应以多元多层㊁地区差别为特征,并且以县(市)㊁乡(镇)村,而不是以省为主要设置平台㊂尽管理论界大多倾向于以保障地方税收需求㊁提高地方财政自给率为中心推进财税体制改革和完善地方税体系,但实际运行情况却是中央与地方财权与事权不对称的矛盾比较突出,地方财政自给率处于较低水平,这种结果与杨斌的观点是一致的㊂当前,学术界关于地方税体系的研究主要集中在实践操作层面㊂这些研究的观点大致可以分为两类:一是营改增后不调整增值税分成比例,通过消费税㊁资源税㊁环保税和房地产税等改革,将其设置为地方主体税种,让地方培育税收增长点㊂如刘建徽等[10]从包容性发展理论入手,分析了中国经济社会包容发展对地方税体系的要求,并建议营改增后将消费税㊁所得税和财产行为税都作为地方税㊂二是营改增以后调整增值税分成比例,并提高地方政府在税收中的分配份额㊂实际上,当前有关地方税体系的争论焦点主要集中在三个方面:一是完善地方税体系是否要提高地方政府的税收分成比例,中央政府希望继续保持中央财政的稳定性,但地方政府对税收收入具有更大更迫切的需求㊂二是在营改增的背景下,重构地方税体系是否要调整增值税在中央与地方的分成比例,如果不调整分成比例,构建地方主体税种,如果调整增值税分成比例,应如何确定这一比例㊂三是当前的税制改革是否要坚持收入中性原则㊁确保宏观税负稳定㊂这些问题的解决,需要对完善地方税体系的宏观情境㊁现时困境进行深入分析,并结合实际,提出具体的解决方案㊂55完善我国地方税体系研究65财经问题研究 2016年第2期 总第387期二、完善地方税体系的宏观情境1.完善地方税体系是市场机制发挥配置资源决定性作用的重要基石党的十八届三中全会提出,要发挥市场在资源配置中的决定性作用,紧紧围绕使市场在资源配置中起决定性作用深化经济体制改革,将处理好政府与市场关系定性为深化经济体制改革的核心问题,前所未有地突出市场在社会主义市场经济中的主导和支配作用㊂市场在资源配置中起决定性作用,其关键在于实现竞争型政府向服务型政府的转型,推动政府角色的理性回归㊂刘建徽等[10]认为,1994年分税制改革直接导致了政府 GDP锦标赛”发展模式的形成,各级地方政府以做大 GDP蛋糕”为目标,在市场经济中演变为竞争性主体,导致了地方政府对市场机制的不恰当干预,形成了对市场机制配置资源决定性作用的最大威胁㊂地方政府的竞争性主体地位,在长期内会给市场经济埋下巨大的隐患并造成风险,对于社会主义市场经济体制的发展完善而言无异于 饮鸩止渴”㊂市场经济主体都是理性的,市场机制也是逐利的㊂市场机制对资源配置的决定性作用,须有两个前提:一是政府角色定位正确,财权与事权相对应㊂二是有比较稳定并且宽裕的财源,保证政府安守其道,不再作为竞争性主体插足市场事务㊂而实现这两大前提的制度基石就是理顺中央政府与地方政府的关系,完善地方税体系,逐步形成对地方政府规范化的制度约束㊂2.完善地方税体系是全面深化财税体制改革的重要任务1994年,我国启动了新中国成立以来影响最为深远的一次税制改革,此次改革以建立分税制财税体制为核心,形成了我国现代财税制度的框架㊂但是,当时为了顺利地推进改革,中央对地方政府进行了妥协,考量了地方政府的部分利益,进而造成一些历史遗留问题㊂经过20年来的 小修小补”,部分问题得到解决,但仍有一些比较关键的问题悬而未决,其中最突出的问题就是尚未建立比较完善的地方税体系,造成地方财政自给率持续走低,并由此导致了诸如 土地财政”㊁ 地产税收”和 地方债务”等一系列问题,因此,引起了党和政府的高度重视㊂但是,这些均是发展中产生的问题,是改革中出现的矛盾,必须依靠发展㊁通过改革加以解决㊂党的十八大报告首次提出构建地方税体系,形成有利于结构优化㊁社会公平的税收制度㊂十八届三中全会将国家财政制度上升到国家治理基石的高度,赋予了财税体制改革更为深刻的意义,明确提出要 深化税收制度改革,完善地方税体系”和 建立事权和支出责任相适应的制度”㊂可见,无论选取何种路径,改革将是完善地方税体系的必然选择,完善地方税体系已成为我国当前乃至今后一段时间内全面深化改革的一个重要方面,是深化财税体制改革的 重头戏”㊂3.完善地方税体系是营改增背景下地方财政包容性发展的重要保障1994年的分税制改革,初步构建了我国以流转税为主体的税制模式,但在流转税领域人为地将货物和劳务割裂开来,对货物和部分劳务征收增值税,对多数劳务征收营业税㊂而现代增值税制度要求对货物和劳务一视同仁,均对增值额征税,以确保增值税的抵扣链条完整㊂赖勤学和林文生[11]指出,分设增值税和营业税成为我国流转税制度的一个 硬伤”,虽然要求营改增的呼声越来越高,但进展却十分缓慢㊂直到2012年1月1日,增值税改革才有了实质性进展,上海率先试水,对交通运输业和部分现代服务业进行营改增试点,在2012年底以前,北京等8个省市区也加入营改增行业试点的行列㊂2013年8月1日,营改增试点向全国铺开,标志着营改增由地区试点跨入行业试点阶段㊂2014年初,铁路运输和邮政服务业纳入营改增,电信业则在2014年6月进入改革试点范畴㊂按照中央关于税制改革的部署,金融㊁房地产㊁建筑安装㊁餐饮住宿㊁居民服务和科学研究等行业将在今后一段时间内相继实施营改增㊂随着营改增的深入实施,尤其是在金融㊁房地产和建筑安装等三大营业税支柱产业实现营改增后,地方政府将彻底失去营业税这个主体税种,地方政府财权与事权之间的不对称性将更加凸显,其必然影响地方财政的包容性发展能力,使分税制改革面临新的考验㊂我们必须认识到,改革的目的是健全分税制财税体制,而不是使财权与事权的矛盾更为尖锐,因此,在这样的背景下,培育新的地方主体税种㊁完善地方税体系可以保障地方财政沿着包容㊁可持续的道路发展㊂4.完善地方税体系是解决规模庞大的地方政府债务的根本途径1994年,我国建立了分税制财税体制,但并没有赋予地方政府税收立法权,所有涉及税种开征㊁停征的权力均集中于中央㊂贾康[12]认为,这实际上加强了税收制度和政策的刚性,地方政府很难在税收方面 开口子”㊂然而,由于预算制度建设滞后,财政制度刚性不足,地方政府可以通过财政 开口子”实现收入和支出方面的意图㊂分税制改革在压缩地方政府税收收入的同时,并未同时缩小地方政府的事权范围,减少地方财政支出责任,相反,分税制改革以来,地方政府尤其是县乡级政府财政自给率持续处于低位运行并有继续下行的趋势,而地方政府的事权范围和支出责任不断扩大,特别是近年来高速公路㊁机场码头和供水供电等大型基础设施建设项目不断增加,地方政府为了筹集足够的建设资金,往往通过融资平台㊁国有企业和公共事业单位举借债务,导致地方财政面临较大的债务风险㊂国家审计署全国政府性债务审计结果显示,截至2013年6月底,全国地方政府负有偿还责任的债务已超过10万亿元,另有或有债务7万亿元左右,如表1所示㊂表12013年6月底地方各级政府性债务规模情况表单位:亿元政府层级政府负有偿还责任的债务政府或有债务政府负有担保责任的债务政府可能承担一定救助责任的债务省　级17780.1415627.5818531.33市　级48434.617424.1317043.70县　级39573.603488.047357.54乡镇级3070.12116.02461.15合　计108859.0726655.7743393.72 资料来源:国家审计署‘全国政府性债务审计结果(2013年)“㊂由表1可以看出,虽然目前地方性债务仍然处于可控范围内,但如果不从体制机制上采取措施加以解决,地方政府的债务 雪球”会越滚越大㊂解决地方政府债务问题,应当从控制增量和化解存量两个方面入手㊂控制增量,即通过严格控制新增地方债务规模,让处于高速行驶的 债务列车”上的地方政府平稳地 刹车”;化解存量,即通过加快地方债务偿还进度,逐渐降低政府 债务池”水位㊂不论是控制增量还是化解存量,解决地方政府债务的根本之道在于赋予地方政府更多的税权,提高地方财政的自给率,而完善地方税体系无疑是众多可选项中的最优选择㊂三、我国地方税体系的现时困境1.当前地方税体系存在诸多问题第一,地方税种数量多规模小,难以筹集稳定足额的税收收入㊂根据1994年分税制改革的制度安排,消费税㊁车辆购置税㊁关税和进口环节增值税属于中央税;国内增值税㊁企业所得税和个人所得税属于中央地方共享税;营业税㊁资源税㊁城市维护建设税㊁房产税㊁印花税㊁城镇土地使用税㊁车船税㊁土地增值税㊁耕地占用税㊁烟叶税和契税等属于地方税㊂除营业税外,其他10个地方税种(统称财产行为税)的收入规模与营业税收入规模整体相当,并且财产行为税的收入规模容易受外界冲击,波动幅度较大,难以为地方政府提供稳定的收入㊂在营改增的背景下,亟须寻找新的地方主体税种㊂但原有的地方性税种,即便经过改革都难以达到营业税支撑地方税收收入的水平㊂第二,地方税种行业依存度持续走高,面临较大的系统性风险㊂分税制改革的最大成功之处莫过于最近10来年全国税收(包括海关代征税收)收入以年均16.5%的速度增长,而全国地方税收收入则以更快的速度增长,最近10年年均增幅在20%左右㊂但是,近年来地税部门征收税收尤其是地方税种收入的高速增长,其主要动力来源于房地产㊁金融和建筑安装等行业的快速膨胀,这些行业实际上都与房地产业高度相关㊂以重庆为例,2013年,重庆地方税收收入1024亿元,而房地产业㊁金融业和建筑安装业的地税收入分别为395亿元㊁118亿元和159亿元,三大行业对地税收入的贡献率达到65.6%㊂很多省份地方税收对房地产相关产业的依赖度高于重庆,地产税收的特征更加明显㊂但税收收入过度依存于个别行业,会大大增加地方财政的系统性风险,影响地方税源和财政的包容性㊁可持续发展性㊂第三,地方税种收入经历长期高增长后,进入低增长的 新常态”㊂经济决定税收,税收反映经75完善我国地方税体系研究85财经问题研究 2016年第2期 总第387期济㊂经济会随着市场的调整经历 繁荣 稳定 下行 复苏”的周期性波动,税收也会随着经济的运行情况而发生变化,不可能持续不断地增长下去㊂在经历长时间快速增长后,随着经济转型和结构升级进程的加快,地方税种的收入增长逐步回归理性,呈现一种低增长的 新常态”㊂特别是自2013年以来,地方税收的增长开始进入下行通道,部分省市的部分税种收入甚至出现分税制改革以来的首次负增长㊂在市场发挥资源配置的决定性作用的背景下,地方税收将充分反映市场机制的运行结果,其增长空间正在逐步收窄,地方财政将面临更为严峻的考验㊂2.地方税体系不完善带来多重不利影响第一,地方税收不足催生土地财政模式㊂分税制改革的主要目标是提高中央财政收入比重,但其未能建立比较完善的地方税体系,地方可支配财力与事权范围严重不匹配,这带来了两大问题:一是地方财政缺口需要中央转移支付补助,但转移支付一般仅限于经常性支出项目,而对于基础设施建设等非经常性支出项目仍没有足够的资金支持[13]㊂二是不断扩大的财政支出需求推动地方政府从公共预算之外开辟财源,其中最典型的手段就是通过出让土地获取收入,形成了以卖地为核心的中国式土地财政模式㊂在土地财政模式下,政府融资行为扭曲了正常的市场关系, 土地价格 房产价格 税收收入”进入螺旋式上升通道,导致了国家多轮房地产价格调控失败㊂通过出让土地获取财政收入无可厚非,但土地价格被政府融资行为人为推高超越了实体经济的承受范围,给未来地方政府财政带来较大的风险,同时也让政府的公信力面临民生问题的考验㊂第二,土地财政模式必然引发地产税收问题㊂在地方税种多为财产行为税的背景下,中国特色的土地财政模式必然带来地产税收问题,即地方税收收入与房地产开发高度相关㊂在GDP政绩考核模式下,地方政府官员被牢牢地绑在 GDP战车”上,而房地产市场的发展恰好切合地方政府的利益需求㊂房地产的蓬勃发展和政府的推波助澜直接导致 房价会继续上涨”的社会预期,在众多主体博弈的过程中,房地产投机行为应运而生,进一步推高房价,持续上涨的房价又会给房地产开发企业带来更多的利润㊁为政府带来更多的税收㊂可以说,近10年是房地产市场发展的黄金时期,也是地产税收模式不断强化㊁地方税收对房地产行业依赖度不断上升的时期㊂这种地产税收模式蕴藏着极大的财政风险,一旦房地产市场下行,地方税收必然出现较大波动㊂在房地产市场崩盘的极端情境下,地方财政可能面临破产风险㊂但进入2014年以后,房地产市场明显降温,开始进入下行通道,多个省市地方税收尤其是房地产相关行业税收出现持续负增长现象,这种局势在短期内不可能逆转㊂第三,地方缺乏税权导致财政领域的违规操作频发㊂理论上,分税制财政体制应当是中央政府和地方政府 分税种”,并且各自对其管理的税种拥有比较灵活的调整支配权㊂但我国的分税制并不彻底,地方政府缺乏税权,无法对地方税收做出合意的调整㊂因此,地方政府在涉及财税收支的问题上,往往绕开具有制度刚性的税收,而从比较灵活的财政收支方面入手㊂在财政收入方面,地方政府往往通过 跑部钱进”的方式,尽可能向中央争取税收返还和转移支付㊂但是,这些收入通过财政绕一圈之后再重新分配给地方政府,大大降低了资金的使用效率㊂在财政支出方面,地方政府在采取鼓励性措施招商引资㊁引进人才时,一般不采用违规减免税的方式,而是通过财政这个 口子”实现政策意图,通常采用给予专项资金奖励㊁购房补贴㊁提供住房或其他利益的方式实施,这实质上等同于税收返还㊂毫无疑问,地方政府的这些做法,属于不规范竞争的行为,但同时,地方政府的这些不规范操作也是由于地方税体系不完善㊁地方税权无法得到保障的必然结果㊂3.地方主体税种的多数选项面临严重缺陷在营改增的背景下,政府和学界都对完善地方税体系进行了广泛的讨论,并在地方主体税种的选项方面达成了一些共识㊂当前,学术界的主流观点认为,应按照国务院原定的方案实行彻底的营改增,待营改增完成以后,在不改变原有的增值税分成比例的前提下,将资源税㊁环保税㊁房产税和城建税等作为地方主体税种,同时还考虑将车辆购置税㊁消费税划归地方税㊂但实际上,以上这些税种都无法承担地方主体税种的责任,无力支撑地方财政的大局,下面将对这些税种一一进行分析㊂第一,资源税无论是在理论上还是实践上都不能成为地方主体税种㊂自1984年我国将资源税确立为一个独立的税种以来,资源税一直定位于调节资源级差收入㊂周志波和张卫国[14]指出,资源级。

国际国内税收体系比较研究税收是国家公共财政的重要组成部分，它可以为国家提供财政收入，促进经济发展和社会稳定。

税收体系的建立和完善是各国政府必须面临的一个重要问题。

税收制度的设计不仅涉及到经济领域，也存在诸多复杂的社会、政治、文化等多层面因素。

本文将从国际与国内两个层面展开比较研究，对税收体系的相关问题进行探讨。

一、国际税收体系比较研究国际上，各国税收体系的设计难度较高，因有诸多因素需要考虑。

财产所在地的国家、纳税人的所在国和财产来自的国家之间往往需要协商达成一致，以平衡各国的税收权益。

针对国际税收体系的当前状况，国际社会已经倡导了一系列的改革，以提高税收的效率和公平。

针对国际税收体系的改革，OECD一直处于领导地位。

OECD的主要税收工作是协调全球税收政策和合作以解决跨境税收问题。

其中最著名的是BEPS计划，旨在限制跨国企业在各国之间转移利润，从而减少全球财富和收益的负担。

BEPS计划的主要建议包括增强各国的税收透明度、减少利润转移和税收优惠方面的不透明性等。

此外，国际税收体系的另一个问题是税收的协调和整合。

欧盟尝试实现“单一欧洲税收区”的梦想，旨在协调欧洲的税收体系，以促进欧洲经济的整合和发展。

尽管该计划尚未实现，但欧洲各国之间的税收协调正在不断加强，以缩小各国之间的税收差距和不公。

二、国内税收体系比较研究在国内，税收制度的设计也存在一些问题。

与国际税收比较不同的是，国内税收体系同时还需要考虑不同地区和行业之间的税收差异。

为了缩小这些差异，国家制定了一系列的法规和政策，以提高税收的效率和公平，缓解税收压力。

中国税制的改革始于近20年前，一直在不断地进行中。

其中最显著的一个改革是企业所得税制度的改革。

为了营造公平的税收环境，税制改革使企业完全按照法定税率纳税，消除了过去不同行业之间的税收优惠和不公。

这样，一方面可以提高税收积极性，同时也提高了税收的效率。

此外，社会对于全球化和贸易自由化的要求也推动了税收审计制度的改革。

分税制及地方税制模式的国际比较与借鉴
韩正明
【期刊名称】《开发研究》
【年(卷),期】2009(000)001
【摘要】文章在分别论述美国、法国、日本分税制及地方税制的基础上,对上述发达国家分税制与地方税制模式的特点进行了总结,认为,主要市场经济国家基本都实行了稳定而有效率的分税制财政管理体制,也建立了相对完善的地方税体系.对此,中国在税制改革中应该予以借鉴,以进一步完善我国的分税制.
【总页数】3页(P115-117)
【作者】韩正明
【作者单位】张掖市肃南县委,甘肃,张掖,734000
【正文语种】中文
【中图分类】F812.42
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