论我国增值税的转型
- 格式：pdf
- 大小：127.32 KB
- 文档页数：1
一
、
反。
二、 我国增值税由生产型 改为消 费型的必要性 Nhomakorabea可行性
依据党的十四届 ｉ中全会《 关于建立社会主义市场经济体制 的若干 问题的决定》 我国于 １９ ， ９ ４年进行 了全面的财税体制改革 。按照统一税 法、 公平 税负、 简化税 制和 合理分权 的原则 ， 改革和完善 了我 国的税收制 度， 推行 了以增值税为 主体 的流转 税制度 ， 一适用于本 国企业和外商 统 投资企业。 由于当时我 国尚未加入 ＷＦ 加之财政 比较吃紧 ， 过计算 ， Ｏ， 经 按照 从总体 上“ 不挤不让” 的原则 ， 国选择 了生产型增值税。其基本特点如 我 下： １在应交增值税额的计算上 ， （） 只允许从 销项税 额中扣 除外购原材料 所含 的进项税额 ， 不允许抵扣外购固定资产所支付 的进项税 额 ；２ 在增 （） 值税征 收范围上 ，规定在我国境 内从 事商品生产 ，商 品进 口和加工 、 修 理、 修配 劳务提供 的单 位和个人都必须缴 纳增值税 ； ３ 在税率设置 上 ， （） 分别设置 １％的一般税率 ，３ ７ １％的低税率和 出口商 品的零税 率 ， 出 口 对 商实行部分退税 ， 先是只退 ７ ％进项税额 ， 后来改为退 １ ％的进项税额 。 ０ 这种生产 型的增值税 ， 由于进项税额抵 扣有 限， 有利于增加 和稳 定 财政收人 ， 保证增值税及 时 、 足额上缴 ； 由于允许抵扣进项 税额 ， 有利 于 减少税金的重复征 收 ， 于产业链 的合理延伸 ， 利 促进经济发展 ： 由于对农 用生产资料和农副产 品实行低税率 ， 出 Ｖ商品实行零税 率 ， 对 Ｉ 有利 于促 进农业发展 和商 品出Ｖ 。 Ｉ 但是 ， 随着我国市场经济的进一 步发展 ， 特别是 我国 已于 ２ ０ 年 加入 Ｗ Ｏ 生 产型增值税 的不足也 日益显现 ： ０１ Ｔ ， 由于不 允许抵扣外购 固定资产所支付 的进 项税额 ， 因此 ， 存在对资本 品重复征 税的问题， 不利 于促进投资 ， 促进经济增长和充分就业 ； 由于征收范 围有 限， 没有完 全包括所有的商品 ， 如没有包括建筑安装产品 ， 也没有包括商 品从生产到消费的全过程 ； 再如没 有包括仓储租 赁环节 ， 使得 增值税 的 征收范 围残缺不全 ， 征收链条没 有完整地连接起 来 ， 从而 限制了增值税 “ 中性” 作用 的发挥和环环相扣 、 便于核查功能的发挥。由于退税不完全 和外购资本品 的进项税额不能抵扣 ， 加大 了出口商品的销售成 本 ， 降低
最近戒 国政府决定从 ２ ０ ０ ９年 １ １日起 月 将增值税从生产 型改为 消费型 ， 在全 国普遍推行消费型增值税 。本文 拟 就消费型增值税 的特点 ， 值税转型的意 义及应 当注 意的问题 ， 增 进行探 讨。 增值税 的基本 类型 我国税 制以流转税为主体 ， 流转税又以增值税为主体。 因此 ， 增值税 在我国税 制中占有极其重要的意义 。 按照“ 收中性 ” 税 原则设计 的增值税 （ ａｕ ｄ ｅ ａ， Ｖ ｌｅＡ ｄｄ ｌｘ简称 Ｖ Ｔ） Ａ 始于法 国 ， 后来 在西欧 和北欧各 国得到推 广， 现在已成 为许多 国家广泛采用的一种流转税。增值税的特点是对产 品在其生产和流通过程 中的每一个阶段或环节的价值增值部分征税 ， 即 它要在产品从生产到销售 的每一个 阶段—— 生产者采购物 资到销售产 品 ， 发商采购商 品到批发商品 ， 批 零售商采购商品到零售商品等 ， 都要按 照产品在各 阶段的增值额 ， 即出售价格减去外购的投入物成本后的差额 征税 。增 值税 实质上 等同 于零售 税 ，但 是它 不在 产 品流转 的最 后环 节——零售环节征税 ， 而是在产品的生产到零售过程的各个不同阶段分 别计征 。 按照计算增值额能够扣减的外购投 入物成本的范围不同 ， 增值税一 般 可以分为三种类型 ： １生产型增值税 ， （） 即外购投入 物的成 本只包括外 购原材料 的成本 ， 不包括任何外购固定资产的价款。（ ） ２ 收入型增值 税 ， 即外 购投入物的成本不但包括外购原材料的成本 ， 而且包 括当期计人产 品成本的 固定资产折旧部分。 ３ 消费型增值税 ， （） 即外购投人物的成本不 但包括本期外购原材料的成本 ． 而且包 括本期 购进 的用 于生 产应 税产品 的固定资产成本。 由于计税依据不 同， 因此 ， 不同类型增值税的收入效应 和激励效应是不相同的。从 财政 收入着 眼， 生产型增值税 的收入效 应最 大， 收入 型增 值税次之 ， 消费型增 值税最小 ； 从激励投资着 跟 ， 则次序相
《 经济Ｉ）０９ Ｊ ２０ 年第 １ ￥ 期
摘 要： 文章对增值税 的基本类型进 行 了
● 税 务 研 究
阐述 ， 分析 了我 国 增 值 税 由 生 产 型 改 为 消 费 型 的 必要 性 与 可行 性 ， 时指 出 了我 国 实行 消 费 同
型增 值 税 应 注 意 的 几 个 问题 。
关键词 ： 生产型 消费型 增值税 转 型 中图 分 类 号 ：８ ０ ２ 文 献 标 识 码 ： Ｆ １． ２ ４ Ａ 文 章 编 号 ：０ ４ ４ １ （ｏ ９Ｊ１ １３ ０ １０ — ９４ ２ ｏ — ７ — １ Ｏ
论 我 增 值 税 转 型 国 的
●乔 匡中
了我国产 品的国际市场竞争力 。 所有这些要求我们尽快将生产型的增值税改变为消费型的增值税 ， 并 同时使其 征收范 围和环节完善起来 。 实行 消费型增值税可能在一定时 期 内会减少国家的财政收入 ， 是 ， 但 笔者认 为当前 我国实行消 费型增 值 税是有充分条件 的。 首先 ， 经过多年的努力 ， 国社会主义市场经济体 制 我 已基本形成 ， 市场在社会资源配置中的基础作用和主导作 用已经 １益得 ３ 到保证 ， 为尽可能减少政府行为和支出提供了可能。 这 其次 ， 随着我国公 共财政体 系的建立 ，政府安排 的支 出在社会 总支 出中的 比重会 日 益下 降 ， 为政府通过减税减少征集社会 资源提供 了可能 ， 这 同时有利 于刺激 我 国经济更 快增 长 ， 从而为扩大财政 收入或进一步降低 税收 ， 促进 国民 经济增长 ， 形成 良性循环提供 了可能。第 三 ， 实行 消费型增值税 ， 有利 于 降低我国企业的产品生产成本 ，扩大我国产 品在国际市场上 的份额 ， 提 高企业的盈利能力 ， 从而有利于通过我国企业上缴所得税等其他税金 的 提高 ， 大财政 收入 ， 扩 能够为实行消 费型增值税可能 减少的财政收入提 供一定的补偿。如果考虑到征 收范围的充分 和征收环节的完善 ， 国家总 体的税收收入可能不会 下降。 三、 我国实行消费型增 值税应 当注意的几个 问题 为了保证我国增值税 由生产 型向消 费型转变的改革能够顺利进行 ，
、
反。
二、 我国增值税由生产型 改为消 费型的必要性 Nhomakorabea可行性
依据党的十四届 ｉ中全会《 关于建立社会主义市场经济体制 的若干 问题的决定》 我国于 １９ ， ９ ４年进行 了全面的财税体制改革 。按照统一税 法、 公平 税负、 简化税 制和 合理分权 的原则 ， 改革和完善 了我 国的税收制 度， 推行 了以增值税为 主体 的流转 税制度 ， 一适用于本 国企业和外商 统 投资企业。 由于当时我 国尚未加入 ＷＦ 加之财政 比较吃紧 ， 过计算 ， Ｏ， 经 按照 从总体 上“ 不挤不让” 的原则 ， 国选择 了生产型增值税。其基本特点如 我 下： １在应交增值税额的计算上 ， （） 只允许从 销项税 额中扣 除外购原材料 所含 的进项税额 ， 不允许抵扣外购固定资产所支付 的进项税 额 ；２ 在增 （） 值税征 收范围上 ，规定在我国境 内从 事商品生产 ，商 品进 口和加工 、 修 理、 修配 劳务提供 的单 位和个人都必须缴 纳增值税 ； ３ 在税率设置 上 ， （） 分别设置 １％的一般税率 ，３ ７ １％的低税率和 出口商 品的零税 率 ， 出 口 对 商实行部分退税 ， 先是只退 ７ ％进项税额 ， 后来改为退 １ ％的进项税额 。 ０ 这种生产 型的增值税 ， 由于进项税额抵 扣有 限， 有利于增加 和稳 定 财政收人 ， 保证增值税及 时 、 足额上缴 ； 由于允许抵扣进项 税额 ， 有利 于 减少税金的重复征 收 ， 于产业链 的合理延伸 ， 利 促进经济发展 ： 由于对农 用生产资料和农副产 品实行低税率 ， 出 Ｖ商品实行零税 率 ， 对 Ｉ 有利 于促 进农业发展 和商 品出Ｖ 。 Ｉ 但是 ， 随着我国市场经济的进一 步发展 ， 特别是 我国 已于 ２ ０ 年 加入 Ｗ Ｏ 生 产型增值税 的不足也 日益显现 ： ０１ Ｔ ， 由于不 允许抵扣外购 固定资产所支付 的进 项税额 ， 因此 ， 存在对资本 品重复征 税的问题， 不利 于促进投资 ， 促进经济增长和充分就业 ； 由于征收范 围有 限， 没有完 全包括所有的商品 ， 如没有包括建筑安装产品 ， 也没有包括商 品从生产到消费的全过程 ； 再如没 有包括仓储租 赁环节 ， 使得 增值税 的 征收范 围残缺不全 ， 征收链条没 有完整地连接起 来 ， 从而 限制了增值税 “ 中性” 作用 的发挥和环环相扣 、 便于核查功能的发挥。由于退税不完全 和外购资本品 的进项税额不能抵扣 ， 加大 了出口商品的销售成 本 ， 降低
最近戒 国政府决定从 ２ ０ ０ ９年 １ １日起 月 将增值税从生产 型改为 消费型 ， 在全 国普遍推行消费型增值税 。本文 拟 就消费型增值税 的特点 ， 值税转型的意 义及应 当注 意的问题 ， 增 进行探 讨。 增值税 的基本 类型 我国税 制以流转税为主体 ， 流转税又以增值税为主体。 因此 ， 增值税 在我国税 制中占有极其重要的意义 。 按照“ 收中性 ” 税 原则设计 的增值税 （ ａｕ ｄ ｅ ａ， Ｖ ｌｅＡ ｄｄ ｌｘ简称 Ｖ Ｔ） Ａ 始于法 国 ， 后来 在西欧 和北欧各 国得到推 广， 现在已成 为许多 国家广泛采用的一种流转税。增值税的特点是对产 品在其生产和流通过程 中的每一个阶段或环节的价值增值部分征税 ， 即 它要在产品从生产到销售 的每一个 阶段—— 生产者采购物 资到销售产 品 ， 发商采购商 品到批发商品 ， 批 零售商采购商品到零售商品等 ， 都要按 照产品在各 阶段的增值额 ， 即出售价格减去外购的投入物成本后的差额 征税 。增 值税 实质上 等同 于零售 税 ，但 是它 不在 产 品流转 的最 后环 节——零售环节征税 ， 而是在产品的生产到零售过程的各个不同阶段分 别计征 。 按照计算增值额能够扣减的外购投 入物成本的范围不同 ， 增值税一 般 可以分为三种类型 ： １生产型增值税 ， （） 即外购投入 物的成 本只包括外 购原材料 的成本 ， 不包括任何外购固定资产的价款。（ ） ２ 收入型增值 税 ， 即外 购投入物的成本不但包括外购原材料的成本 ， 而且包 括当期计人产 品成本的 固定资产折旧部分。 ３ 消费型增值税 ， （） 即外购投人物的成本不 但包括本期外购原材料的成本 ． 而且包 括本期 购进 的用 于生 产应 税产品 的固定资产成本。 由于计税依据不 同， 因此 ， 不同类型增值税的收入效应 和激励效应是不相同的。从 财政 收入着 眼， 生产型增值税 的收入效 应最 大， 收入 型增 值税次之 ， 消费型增 值税最小 ； 从激励投资着 跟 ， 则次序相
《 经济Ｉ）０９ Ｊ ２０ 年第 １ ￥ 期
摘 要： 文章对增值税 的基本类型进 行 了
● 税 务 研 究
阐述 ， 分析 了我 国 增 值 税 由 生 产 型 改 为 消 费 型 的 必要 性 与 可行 性 ， 时指 出 了我 国 实行 消 费 同
型增 值 税 应 注 意 的 几 个 问题 。
关键词 ： 生产型 消费型 增值税 转 型 中图 分 类 号 ：８ ０ ２ 文 献 标 识 码 ： Ｆ １． ２ ４ Ａ 文 章 编 号 ：０ ４ ４ １ （ｏ ９Ｊ１ １３ ０ １０ — ９４ ２ ｏ — ７ — １ Ｏ
论 我 增 值 税 转 型 国 的
●乔 匡中
了我国产 品的国际市场竞争力 。 所有这些要求我们尽快将生产型的增值税改变为消费型的增值税 ， 并 同时使其 征收范 围和环节完善起来 。 实行 消费型增值税可能在一定时 期 内会减少国家的财政收入 ， 是 ， 但 笔者认 为当前 我国实行消 费型增 值 税是有充分条件 的。 首先 ， 经过多年的努力 ， 国社会主义市场经济体 制 我 已基本形成 ， 市场在社会资源配置中的基础作用和主导作 用已经 １益得 ３ 到保证 ， 为尽可能减少政府行为和支出提供了可能。 这 其次 ， 随着我国公 共财政体 系的建立 ，政府安排 的支 出在社会 总支 出中的 比重会 日 益下 降 ， 为政府通过减税减少征集社会 资源提供 了可能 ， 这 同时有利 于刺激 我 国经济更 快增 长 ， 从而为扩大财政 收入或进一步降低 税收 ， 促进 国民 经济增长 ， 形成 良性循环提供 了可能。第 三 ， 实行 消费型增值税 ， 有利 于 降低我国企业的产品生产成本 ，扩大我国产 品在国际市场上 的份额 ， 提 高企业的盈利能力 ， 从而有利于通过我国企业上缴所得税等其他税金 的 提高 ， 大财政 收入 ， 扩 能够为实行消 费型增值税可能 减少的财政收入提 供一定的补偿。如果考虑到征 收范围的充分 和征收环节的完善 ， 国家总 体的税收收入可能不会 下降。 三、 我国实行消费型增 值税应 当注意的几个 问题 为了保证我国增值税 由生产 型向消 费型转变的改革能够顺利进行 ，
